【正文】 納稅人。在辦理認定手續(xù)時，須提供總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)批準其總機構(gòu)為一般納稅人的證明（總機構(gòu)申請認定表的影印件）。 （ 2） 企業(yè)總、分支機構(gòu)不在同一縣市的，應分別向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請辦理一般納稅人認定登記手續(xù)。 2020年 7月 1日 ——2020年 6月 30日連續(xù) 12個月。 三、 建筑業(yè)“營改增”政策要點解讀 （一）建筑業(yè)“營改增” 納稅人及計稅方法 主要政策依據(jù)：財稅 【 2020】 106號文件 財稅 [2020]121號 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 （ 1）試點前，年應稅服務營業(yè)額合計超過 515萬元； （ 2）試點后，年應稅服務銷售額合計超過 500萬元。 目前，“營改增”增值稅收入全部入地方庫。 促進國際化戰(zhàn)略的開展 ： 現(xiàn)行營業(yè)稅免稅優(yōu)惠 “營改增”后繼續(xù)執(zhí)行 ,遵循以下三個原則： ? 原營業(yè)稅免稅的，改增值稅后，繼續(xù)免稅； ? 原營業(yè)稅減稅的，改增值稅后，實行 即征即退 ； ? 原營業(yè)稅稅率較低，改增值稅后稅負增加較大的，實行超稅負即征即退 。 （ 2）簡易計稅方法 金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)。 （二）主要稅制安排 征收率： 改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降為原則，合理設置稅制要素。 （ 3）金融業(yè)有可能在明年下半年推出試點方案。 （ 3）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣 不可抵扣 不可抵扣 營業(yè)稅 道道征收 全額征稅 營改增之后： 服務業(yè) （增值稅） 信息服務 … 建筑業(yè) … 運輸業(yè) … 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅） 提供設備、材料、水電燃料等 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅） 生產(chǎn)期 推廣期 銷售期 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響； 有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展； 有利于服務業(yè)出口 …… 二、“營改增”試點方案 財政部 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 《 營業(yè)稅改征增值稅試點方案 》的通知（財稅[2020]110號） 《 營業(yè)稅改征增值稅試點方案 》 已經(jīng)國務院同意 ， 現(xiàn)印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。 （ 2）現(xiàn)行增值稅制安排上的障礙 中國增值稅制 的缺陷 不徹底、不全面 深度： 抵扣 不徹底 廣度； 覆蓋 不全面 營改增之前 服務業(yè) （營業(yè)稅） 信息服務 … 建筑業(yè) … 運輸業(yè) … 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅） 提供設備、材料、水電燃料等 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅） 生產(chǎn)期 推廣期 銷售期 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 按 7％抵扣 （ 1）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。 間接稅 直接稅 營業(yè)稅 交通運輸 金融保險業(yè) 增值稅 貨物 加工、 修理修配勞務 （三）營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍 地稅第一大稅種 國稅第一大稅種 （四）營業(yè)稅 PK增值稅 ? 計稅依據(jù)：貨物和勞務的全部流轉(zhuǎn)額 ? 征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務的生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié) ? 稅率： 單一比例稅率 ? 弊端： 嚴重的重復征稅 ? 環(huán)節(jié) 進價 增值額 銷售額 稅率 本環(huán)節(jié) 應納稅額 產(chǎn)品稅負 生產(chǎn) 0 100 100 10% 10 10/100 100%=10% 批發(fā) 100 100 200 10% 20 （ 10+20） /200 100%=15% 零售 200 100 300 10% 30 （ 10+20+30） /300 100%=20% 10% 20% 15% ? 計稅依據(jù)：增值額 ? 征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務的生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié) ? 稅率： 比例稅率 ? 優(yōu)勢： 可以消除重復征稅 環(huán)節(jié) 進價 增值額 銷售額 稅率 本環(huán)節(jié) 應納稅額 產(chǎn)品稅負 生產(chǎn) 0 100 100 10% 10 10/100 100%=10% 批發(fā) 100 100 200 10% 10 （ 10+10） /200 100%=10% 零售 200 100 300 10% 10 （ 10+10+10）/300 100%=10% （ 1）增值稅的核心特征是抵扣機制 增值稅就增值額征稅。 這是一項牽一發(fā)而譽全球的改革。LOGO 建筑業(yè) “營改增”講座 杜春法 山東省稅務干部學校 13793600812 營改增 : 打造中國經(jīng)濟升級版的一項重要戰(zhàn)略舉措 這是一項舉一役而貫全程的改革。 這是一項謀一域而促全局的改革。 國家稅務總局王軍局長 講座內(nèi)容 一、“營改增” —— 深化稅制改革的必然選擇 二、 “營改增”試點方案 三、建筑業(yè)“營改增”政策要點解讀 四、“營改增”對建筑業(yè)的影響及應對 一、“營改增” —— 深化稅制改革的必然選擇 （一）現(xiàn)行稅制（ 94稅制） 是“分稅制” 的產(chǎn)物 我國 稅種 分類 （二） 94稅制結(jié)構(gòu)（ 18個稅種） 貨物和勞務稅類 所得稅類 財產(chǎn)行為和資源稅類 個人所得稅 企業(yè)所得稅 增值稅 營業(yè)稅 消費稅 …… …… 資源稅 房產(chǎn)稅 印花稅 契稅等 2020年，這三個稅種的所占份額分別為%、%和 %。 增值稅應納稅額 ＝ 銷項稅額－進項稅額 增值稅專用發(fā)票的管理視同甚至重于現(xiàn)金、銀行存款。 （ 2）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。 （一） “ 營改增 ” 路線圖 第一階段 （ —） 第二階段 （ —“十二五 ” 末 第三階段 部分行業(yè) 部分地區(qū) 部分行業(yè) 全國范圍 所有行業(yè) 全國范圍 營業(yè)稅 交通運輸 金融保險業(yè) 融資租賃 增值稅 交通運輸業(yè) 現(xiàn)代服務業(yè) 其它 貨運代理 倉儲 裝卸搬運 打撈 融資租賃 會議展覽 其它 專利技術(shù) 轉(zhuǎn)讓專利權(quán) 轉(zhuǎn)讓商標 商譽 “硬骨頭”怎么肯？ （ 1）生活類服務業(yè)和文化體育業(yè)或下半年試點； （ 2）建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)很可能一起進入改革，估計明年 7月 1日開始試點。 “ 營改增 ” 五部曲 第一， 2020年繼續(xù)實行營改增擴大范圍； 第二， 2020年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋； 第三，進一步完善增值稅稅制； 第四，完善增值稅中央和地方分配體制； 第五，實現(xiàn)增值稅立法。 17%、 13% 11% 3% 6% ?現(xiàn)行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率 ?有形動產(chǎn)租賃17% ?交通運輸業(yè) ?郵政業(yè) ?建筑業(yè) ?其他部分現(xiàn)代服務業(yè) ?增值稅征收率 （ 1）一般計稅方法 交通運輸業(yè)、 建筑業(yè) 、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。 服務貿(mào)易出口實行零稅率或免稅制度，享受出口退稅政策。（管道運輸、有形動產(chǎn)融資租賃實際稅負超過 3%部分 ) （三）組織實施 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。 （四）“營改增”效應 中國稅收可計算一般均衡模型 (TCGE) 營業(yè)稅改征增值稅后，將帶動 GDP增長 %左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)增加值占比將分別提高%和 %，高能耗行業(yè)增加值占比降低 %；拉動居民消費增長約 %，社會投資增長約 %，出口增長約 %；可直接帶來新增就業(yè)崗位 70萬個左右，且第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將有所提升；稅收收入預計凈減少 1000億元以上，價格總水平也將有所下降。 （ 1）試點前，年應稅服務營業(yè)額合計未超過 515萬元； （ 2）試點后，年應稅服務銷售額合計不超過 500萬元。 “營改增”納稅人 一般納稅人資格認定基本規(guī)定 《 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法 》 (國家稅務總局令第 22號 ) （ 1）增值稅一般納稅人須向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)提出申請?zhí)岢錾暾垼J定的權(quán)限機關(guān)在縣市區(qū)國家稅務局或同級別的稅務分局。 （ 3）納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構(gòu)可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 （ 4）納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。否則，以承包人為納稅人。 發(fā)包人 對外虛開增值稅專用發(fā)票的界定 （國家稅務總局公告 2020年第 39號） 自 2020年 8月 1日起，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票： 一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務； (真實交易） 二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；（真實收款，“三流”一致 ） 三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。 總局解讀 一、納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票