【導(dǎo)讀】這是一項(xiàng)謀一域而促全局的改革。這是一項(xiàng)牽一發(fā)而譽(yù)全球的改革。增值稅專用發(fā)票的管理視同甚至重于現(xiàn)金、銀行存款。（營(yíng)業(yè)稅）信息服務(wù)…從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于服務(wù)業(yè)出口……院同意，現(xiàn)印發(fā)你們，“硬骨頭”怎么肯？育業(yè)或下半年試點(diǎn)；半年推出試點(diǎn)方案。營(yíng)改增擴(kuò)大范圍；和地方分配體制；其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。原營(yíng)業(yè)稅稅率較低，改增值。超稅負(fù)即征即退。營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。%和%，高能耗行業(yè)增加值占比降低%；拉動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)約%，社會(huì)投資增長(zhǎng)約%，營(yíng)業(yè)額合計(jì)超過515萬(wàn)元；

　　

【正文】 同法 》 等相關(guān)規(guī)定，將工程的建筑勞務(wù)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)單位，必須簽訂勞務(wù)分包協(xié)議，并做到：一是盡量采用純勞務(wù)分包，小型材料、機(jī)具、設(shè)備要從勞務(wù)分包單價(jià)中分離，由本單位自行采購(gòu)；二是按時(shí)取得可抵扣的勞務(wù)分包發(fā)票。 ④內(nèi)部架子隊(duì)分包模式 對(duì)內(nèi)部架子隊(duì)分包盡量采用純勞務(wù)分包。 ⑤其他總分包模式 采用其他總分包模式，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持兩個(gè)原則：一是依法合規(guī)進(jìn)行分包；二是務(wù)必采用能最大限度取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或能降低綜合稅負(fù)的業(yè)務(wù)模式。 ”營(yíng)改增“后，除總承包、專業(yè)分包并取得增值稅專用發(fā)票可據(jù)實(shí)抵扣外，其他經(jīng)營(yíng)模式由于合同簽訂方與實(shí)際承包方分離無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，或取得增值稅發(fā)票但名稱不一致都無(wú)法進(jìn)行正常抵扣。 建立法人直接管控合同簽訂的工作機(jī)制；法人相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)審核所有接受外部增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的合同：是否與納稅主體核準(zhǔn)的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發(fā)票等等。 對(duì)于已簽未完合同，由公司經(jīng)營(yíng)部門牽頭，會(huì)同計(jì)劃、工程、物資、財(cái)務(wù)等部門，配合、指導(dǎo)項(xiàng)目部開展合同工作量及計(jì)量、開票、物資供應(yīng)等梳理工作，并與建設(shè)單位進(jìn)行充分溝通，協(xié)商確認(rèn)報(bào)價(jià)調(diào)整工作： （ 1）若未完合同在過渡期內(nèi)能完成結(jié)算的，結(jié)合公司管理和項(xiàng)目施工等實(shí)際情況，謹(jǐn)慎選擇過渡政策，并與建設(shè)單位協(xié)商確認(rèn)； （ 2）若未完合同在過渡期內(nèi)不能完成結(jié)算的，協(xié)商合同報(bào)價(jià)調(diào)整事項(xiàng)，并簽訂補(bǔ)充協(xié)議。 接受屬于應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，除非事先已經(jīng)明確知道該應(yīng)稅業(yè)務(wù)用于本單位非應(yīng)稅服務(wù)的，務(wù)必在相關(guān)條款中明確： （ 1）接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，屬于一般納稅人的，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票；屬于小規(guī)模納稅人的，應(yīng)取得由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的增值稅專用發(fā)票； （ 2）若接受兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，盡量按高稅率業(yè)務(wù)合并開具增值稅專用發(fā)票； （ 3）屬于與建設(shè)單位簽訂的施工合同，在投標(biāo)階段時(shí)與經(jīng)營(yíng)部門積極配合，務(wù)必明確按建設(shè)單位資金到位金額開具增值稅專用發(fā)票。建議由合同管理部門制定具體實(shí)施辦法。 合同管理 “營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合增值稅法的要求，修訂合同管理辦法，規(guī)范合同范本，完善合同條款，嚴(yán)格合同審批、執(zhí)行、監(jiān)查。 （ 1）明確合同簽訂主體 ①工程承包合同：“營(yíng)改增”后，對(duì)于上級(jí)公司中標(biāo)后分包給所屬子（分）公司施工或子（分）公司以上級(jí)公司的資質(zhì)參與招投標(biāo)的情況，要保證納稅主體與施工主體一致。對(duì)于聯(lián)合承包雙方必須單獨(dú)簽訂合同，明確各自施工范圍，單獨(dú)進(jìn)行核算，防止出現(xiàn)因主體不明確導(dǎo)致稅款無(wú)法抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。 ②勞務(wù)分包合同：“營(yíng)改增”后，對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍選用要求高，應(yīng)考慮成立專業(yè)的勞務(wù)公司或擇優(yōu)選擇外部有資質(zhì)的大型勞務(wù)公司，取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。 ③物資設(shè)備采購(gòu)、租賃合同：首選供應(yīng)方屬于一般納稅人的，在合同中約定提供增值稅專用發(fā)票；首選供應(yīng)方屬于小規(guī)模納稅人的，約定由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。 （ 2）修改合同范本 由于增值稅業(yè)務(wù)的需要，下一步在合同簽訂時(shí)需明確至少以下事項(xiàng)： ① 明確提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）； ② 明確若可以提供兩種或兩種以上不同稅率增值稅專用發(fā)票，按高稅率業(yè)務(wù)合并開具增值稅專用發(fā)票； ③ 明確單價(jià)中是否含稅，分清納稅義務(wù)和責(zé)任； ④ 明確提供以主體納稅人的名義開具增值稅專用發(fā)票，保證納稅主體與增值稅發(fā)票單位、合同單位名稱的一致，防止因納稅主體不明確導(dǎo)致稅款無(wú)法抵扣； ⑤ 明確撥款和提供發(fā)票時(shí)間，防止資金提前支付； ⑥ 明確約定在對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅專用發(fā)票后再行付款； （ 3）完善合同簽訂 ① 對(duì)于已簽未完合同，由公司組織相關(guān)部門，指導(dǎo)項(xiàng)目部開展合同梳理工作。對(duì)未完合同在過渡期內(nèi)能完成結(jié)算的，抓緊合同外變更調(diào)差等費(fèi)用的批復(fù)計(jì)價(jià)，及早結(jié)算撥付；對(duì)未完合同在過渡期內(nèi)不能完成結(jié)算的，與建設(shè)單位協(xié)商合同調(diào)整事項(xiàng)，并簽訂補(bǔ)充協(xié)議； ② 對(duì)甲方供料或甲供設(shè)備的條款，明確“甲供材”是否計(jì)入施工企業(yè)的收入，如果計(jì)入企業(yè)收入，需將這部分發(fā)票開給施工企業(yè)；對(duì)于不能取得“甲供材”發(fā)票的，應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，不要計(jì)入企業(yè)收入。應(yīng)盡量降低“甲供材”比例，或者改“甲供材”為“甲控材”； ③ 明確應(yīng)以施工企業(yè)的名義與供貨方簽訂購(gòu)銷合同，由施工企業(yè)支付貨款，給施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票。對(duì)于以前已簽訂，但不符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要求的合同，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，保證納稅主體與增值稅發(fā)票單位、合同單位名稱的一致。 （ 4）嚴(yán)格合同審批 建立法人直接管控合同簽訂的工作機(jī)制。所有合同均要納入法人集中管控范圍。對(duì)外簽訂合同應(yīng)由經(jīng)辦人員送交專項(xiàng)合同管理部門及相關(guān)部門審查、法律事務(wù)部門審核，除核實(shí)合同對(duì)方當(dāng)事人的主體資格、資信狀況和項(xiàng)目社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及合同所涉及的業(yè)務(wù)必要性、可行性（包括經(jīng)濟(jì)利益、技術(shù)條件與安全保障）及對(duì)我方利益的綜合影響，還要重點(diǎn)評(píng)審所有接受外部增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的合同：是否與納稅主體核準(zhǔn)的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發(fā)票等。 （ 5）強(qiáng)化合同履行 合同依法簽訂生效后，合同執(zhí)行單位（部門）必須認(rèn)真、全面、嚴(yán)格履行合同，按合同條款安排工作，及時(shí)檢查履行情況，解決問題。對(duì)于發(fā)現(xiàn)合同對(duì)方不履行或不全面、不適當(dāng)履行合同，或收到對(duì)方對(duì)我方履行合同提出的異議時(shí)，應(yīng)保存相關(guān)證據(jù)，書面報(bào)告專項(xiàng)合同管理部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并在法定或約定期限內(nèi)，以法定或約定方式向?qū)Ψ教岢霎愖h或予以答復(fù)。 （ 6）合同監(jiān)督檢查 合同監(jiān)督檢查是合同管理的重要內(nèi)容。公司合同綜合管理部門、專項(xiàng)合同管理部門有權(quán)單獨(dú)組織或聯(lián)合有關(guān)部門共同組織合同監(jiān)督檢查小組，定期、不定期對(duì)同級(jí)或下級(jí)單位合同管理工作進(jìn)行檢查、督導(dǎo)，規(guī)范合同管理，強(qiáng)化執(zhí)行力，防范風(fēng)險(xiǎn)。 （ 1）采購(gòu)模式 ①甲供模式：應(yīng)盡最大可能與業(yè)主充分溝通協(xié)商，取消甲供模式或改為甲控模式。對(duì)于采用甲供模式的購(gòu)進(jìn)材料，做到合同、資金、發(fā)票統(tǒng)一，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣，可以通過甲方轉(zhuǎn)售或與供方直接簽訂合同方式實(shí)現(xiàn)。 ② 統(tǒng)談分簽?zāi)Ｊ剑捍笮徒ㄖ瘓F(tuán)公司的物資采購(gòu)大多采用集中采購(gòu)模式，由公司統(tǒng)一對(duì)外采購(gòu)并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位的領(lǐng)取情況，通過公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)，以降低工程成本。由于合同、資金、發(fā)票不統(tǒng)一，造成進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法正常抵扣?！盃I(yíng)改增”后，可以由公司集采中心統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同時(shí)，由不同的納稅主體分別與供應(yīng)商簽訂合同，各自取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。 ③自購(gòu)模式：對(duì)部分由項(xiàng)目部自行組織招標(biāo)采購(gòu)并簽訂的合同， “營(yíng)改增”后必須以法人名義對(duì)外簽訂，規(guī)范合同審批。 （ 2）采購(gòu)管理 ① 供應(yīng)商的選擇與管理 “營(yíng)改增”后，供應(yīng)商身份直接決定物資設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，為此，企業(yè)應(yīng)抓緊做好供應(yīng)商梳理工作，全面掌握現(xiàn)有供應(yīng)商中一般納稅人、小規(guī)模納稅人及其他所占比例以及合同履行、終止等情況，為“營(yíng)改增”后供應(yīng)商選擇提供參考。 “營(yíng)改增”后，供應(yīng)商的選擇應(yīng)把握以下事項(xiàng)：一是首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商，并在合同中對(duì)開具增值稅專用發(fā)票予以明確。二是考慮提供增值稅專用發(fā)票可抵扣因素與不能提供增值稅專用發(fā)票帶來的價(jià)格優(yōu)惠之間的平衡，以便節(jié)約采購(gòu)時(shí)間和費(fèi)用，力求效益最大化；三是選擇小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談，并要求對(duì)方提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。適應(yīng)“營(yíng)改增”有關(guān)需求，企業(yè)要修訂完善供應(yīng)商審批準(zhǔn)入制度，選擇、評(píng)估新的供應(yīng)商時(shí)，要從納稅人類別、業(yè)績(jī)能力、合同履約、信譽(yù)等方面，進(jìn)行充分考查、評(píng)估，提出評(píng)估意見；要修訂完善供應(yīng)商信用評(píng)價(jià)和資格年審制度，對(duì)合同履約相關(guān)情況定期評(píng)價(jià)，及時(shí)更新合格供應(yīng)商名冊(cè)。 ② 采購(gòu)合同的修訂完善 一是供應(yīng)方屬于一般納稅人的，合同中約定提供增值稅專用發(fā)票；屬于小規(guī)模納稅人的，約定由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā) 票，合同中不得出現(xiàn)“增值稅發(fā)票”等模糊字眼，以免對(duì)方提供增值稅普通發(fā)票，影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； 二是當(dāng)接受兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，盡量按高稅率業(yè)務(wù)合并開具增值稅專用發(fā)票，如物資設(shè)備采購(gòu)價(jià)款包含運(yùn)費(fèi)在內(nèi)； 三是設(shè)備購(gòu)置合同價(jià)格談判時(shí)，應(yīng)將相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)類費(fèi)用包含在設(shè)備的采購(gòu)價(jià)中，由供應(yīng)商統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票； 四是合同中約定提供發(fā)票的時(shí)間，至少應(yīng)按支付款項(xiàng)的進(jìn)度提供發(fā)票，以免錯(cuò)過增值稅發(fā)票認(rèn)證期限影響稅額抵扣。 ③ 采購(gòu)計(jì)劃的安排與實(shí)施 一是物資采購(gòu)方面，“營(yíng)改增”后，企業(yè)物資采購(gòu)涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題，為此，應(yīng)科學(xué)合理按工程用量計(jì)劃安排材料采購(gòu)，做到既保證施工生產(chǎn)，又保證稅負(fù)均衡。 二是周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備購(gòu)置方面，“營(yíng)改增”后，有關(guān)存量資產(chǎn)優(yōu)惠政策可能性不大，因此在建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”前，盡可能在內(nèi)部互相調(diào)撥，充分利用現(xiàn)有資產(chǎn)，如確需新增，要充分權(quán)衡短期租賃和購(gòu)買利弊，采購(gòu)行為盡量安排在“營(yíng)改增”之后。 （ 3）內(nèi)部調(diào)撥 由于建筑業(yè)施工特點(diǎn)決定，不可避免會(huì)發(fā)生關(guān)聯(lián)企業(yè)資產(chǎn)、物資經(jīng)常根據(jù)項(xiàng)目需求進(jìn)行內(nèi)部調(diào)撥?！盃I(yíng)改增”后，必須綜合考慮各種因素，并采取不同的應(yīng)對(duì)措施，妥善處理好同一法人內(nèi)部調(diào)撥及不同法人之間調(diào)撥。 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（ 《 增值稅實(shí)施細(xì)則 》 第 4條：） （ 4）物資核算 建立健全物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣核算臺(tái)賬，歸集匯總實(shí)際抵扣、轉(zhuǎn)出情況，與成本測(cè)評(píng)初步核定的抵扣額進(jìn)行比對(duì)分析，為考核兌現(xiàn)、管理提升提供可靠依據(jù)，同時(shí)積累相關(guān)數(shù)據(jù)資料，為標(biāo)前測(cè)算、責(zé)任預(yù)算編制提供參考。 （ 5）周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械租賃 項(xiàng)目對(duì)外租賃周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備，必須首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商，并要求開具增值稅專用發(fā)票；如果必須選擇小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談，并要求對(duì)方提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。 （ 6）臨時(shí)設(shè)施管理 根據(jù)現(xiàn)有增值稅政策，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用為不可抵扣項(xiàng)目，為此，必須加強(qiáng)管理核算。 一是嚴(yán)控成本。 做好施工方案經(jīng)濟(jì)比選，在滿足安全、質(zhì)量、工期的前提下，選取成本最低的方案，并編制確定項(xiàng)目成本控制計(jì)劃；嚴(yán)格執(zhí)行公司審批制度，按上級(jí)公司審定的施工方案和責(zé)任預(yù)算具體組織實(shí)施；嚴(yán)格勞務(wù)、物資管控，把好單價(jià)、數(shù)量和材料用量，及時(shí)核算分析成本節(jié)超 ,將總成本控制在責(zé)任指標(biāo)內(nèi) 。二是準(zhǔn)確核算。 合理界定正式工程與臨時(shí)設(shè)施耗用材料用量，將臨時(shí)設(shè)施耗用材料等已做進(jìn)項(xiàng)抵扣部分進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 LOGO 不妥之處 請(qǐng)批評(píng)指正 謝謝！