【正文】 %） [銷售額（不含稅）X/ （1+17%）]17%（7%+3%+2%）※選擇小規(guī)模納稅人凈利潤=銷售額（不含稅）Y/（1+3%）[銷售額（不含稅）17%Y/（1+3%）3%]（7%+3%+2%）假設(shè)兩方案凈利潤相等的情況下，計(jì)算得：Y=X%，Y/X＝%，這就是采購臨界點(diǎn)。當(dāng)然，針對不同的稅率，可以推導(dǎo)出一系列采購臨界點(diǎn)，具體如下：（本表臨界點(diǎn)同樣適用于外部租賃設(shè)備選擇租賃商）一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價格優(yōu)惠臨界點(diǎn)17%3%%17%0%13%3%%13%0%11%3%%11%0%6%3%%6%0%3%0%下面再來說說招標(biāo)及合同簽訂，這里主要針對一般計(jì)稅法新項(xiàng)目而言內(nèi)部招標(biāo)比價原則：(一)執(zhí)行一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目比價原則執(zhí)行一般計(jì)稅方法的單位，要求投標(biāo)人的報(bào)價實(shí)行價稅分離，注明不含稅價和稅率，需要考慮不同進(jìn)項(xiàng)稅率對附加稅費(fèi)的影響，故應(yīng)按照“評審價格”來進(jìn)行比較。首先將每個供應(yīng)商報(bào)價轉(zhuǎn)化為評審價格，再按計(jì)算出來的評審價格進(jìn)行比較。比價公式為：投標(biāo)人評審價格=凈價+凈價（所有投標(biāo)人的最高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率投標(biāo)人進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率)附加稅率之和公式說明： ：能提供增值稅扣稅憑證的投標(biāo)人，其“凈價”是指增值稅扣稅憑證的不含稅價格；對于只能提供普通發(fā)票的投標(biāo)人，其“凈價”即是含稅價格，其進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為0%。（所有投標(biāo)人的最高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率投標(biāo)人進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率)附加稅率之和，是計(jì)算最高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率與投標(biāo)人自身進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率的差額對附加稅的影響。，包含城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等，業(yè)務(wù)部門可向財(cái)務(wù)部門咨詢當(dāng)?shù)氐母郊佣惵?。案?例1:假設(shè)甲、乙、丙三個投標(biāo)人的報(bào)價中，凈價均為100元, 甲為增值稅一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，乙為小規(guī)模納稅人且能提供增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%；丙為個人，只能提供普通發(fā)票。三家供應(yīng)商的材料質(zhì)量相當(dāng)，均符合采購標(biāo)準(zhǔn)，付款條件無差別，均不收取運(yùn)費(fèi)，假定附加稅率之和為12%。則三家投標(biāo)人的評審價格分別為 甲：100+100(17%17%)12%=100 乙：100+100(17%3%)12%= 丙：100+100(17%0%)12%=（因?yàn)楸荒芴峁┢胀òl(fā)票，因其無進(jìn)項(xiàng)金額可用于抵扣，所以進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為0%） 比較后，甲的投標(biāo)人評審價格最低。 (二)執(zhí)行簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目比價原則 執(zhí)行簡易計(jì)稅方法的單位，可以直接按照各供應(yīng)商報(bào)價的含稅價進(jìn)行比較。總結(jié)：不要為了抵扣而抵扣；不要只看增值稅稅負(fù)；多注意給公司帶來凈利潤多大影響；要注意給公司造成現(xiàn)金流量影響多大。五、設(shè)備購置及租賃管理：※設(shè)備管理對增值稅的重要性：設(shè)備占成本比例大 營改增后外購設(shè)備可以抵扣 設(shè)備租賃可以抵扣 ※目前公司設(shè)備的管理模式：主要有自購、外部租賃、公司內(nèi)部調(diào)撥。對于固定資產(chǎn)購進(jìn)，只說一點(diǎn)，營改增之前購入的固定資產(chǎn)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。下面主要說說租賃業(yè)務(wù)：現(xiàn)狀：外部租賃大部分為個人（包括個體工商戶），不能提供增值稅專用發(fā)票，個體工商戶不愿提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)上升 內(nèi)部租賃公司總部設(shè)設(shè)備管理部門。目前對分公司影響不大，目前現(xiàn)有稅務(wù)政策尚未規(guī)定集團(tuán)公司內(nèi)部分公司調(diào)撥設(shè)備涉及增值稅，僅集團(tuán)與子公司之間（法人之間）相互調(diào)撥設(shè)備，涉及增值稅應(yīng)稅行為。應(yīng)對：盡量選擇一般納稅人租賃商，通過付款等方式確保取得增值稅專用發(fā)票；及時索要發(fā)票；內(nèi)部租賃，雖對分公司沒有影響，但對子公司影響較大，股份公司正研究對策；六、業(yè)主、班組驗(yàn)工計(jì)價 、變更索賠：實(shí)際施工過程中可能存在以下幾種情況：項(xiàng)目要求業(yè)主超前計(jì)量、或業(yè)主主動要求施工方計(jì)價報(bào)量等；業(yè)主由于資金短缺、緊張等，造成驗(yàn)工計(jì)價滯后；過程計(jì)量扣留質(zhì)保金，支付滯后；變更索賠，且變更已超過合同額，或5月1日后項(xiàng)目新增變更簽訂的補(bǔ)充合同或協(xié)議，稅務(wù)局可能會界定為“新項(xiàng)目”？給企業(yè)帶來的影響：超前計(jì)量部分，因無進(jìn)項(xiàng)抵扣，需提前交納11%增值稅額，占用資金，影響公司資金流；業(yè)主款項(xiàng)支付滯后，可能會影響材料款的支付，進(jìn)而影響增值稅專用發(fā)票的取得；質(zhì)保金的回收時間較長且具有不確定性，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳納，造成資金壓力、現(xiàn)金流緊張的情況； 稅務(wù)局對于新增變更簽訂的補(bǔ)充合同或協(xié)議，可能會因“營改增”規(guī)定，視為新合同，執(zhí)行11%稅率繳納增值稅。應(yīng)對辦法：對于提前計(jì)量、質(zhì)保金，至少應(yīng)取得相當(dāng)于提前計(jì)量部分增值稅的工程款；可與業(yè)主商量，在補(bǔ)充合同或協(xié)議中注明“本協(xié)議系《***合同》補(bǔ)充，并在補(bǔ)充中約定合同日期”按期對勞務(wù)隊(duì)伍驗(yàn)工結(jié)算、及業(yè)主款項(xiàng)到位后及時支付材料供應(yīng)商，以便能及時索要增值稅專用發(fā)票，避免銷項(xiàng)稅額較大，進(jìn)項(xiàng)稅額低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。七、勞務(wù)派遣、勞務(wù)分包、專業(yè)分包的管理：現(xiàn)狀：勞務(wù)派遣――以工資表的形式列支，不能取得發(fā)票；勞務(wù)分包――計(jì)價結(jié)算，取得勞務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)票或建安發(fā)票，或相當(dāng)部分不能取得發(fā)票；專業(yè)分包――基本能取得建安發(fā)票；個人或資質(zhì)不具備單位掛靠其他勞務(wù)公司或?qū)I(yè)分包公司；影響：勞務(wù)分包和掛靠，只有“三流一致”的情形下，取得增值稅專用發(fā)票，才能形成進(jìn)項(xiàng)稅額，委托付款或代付款等“三流不一致”，存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)；對策：減少勞務(wù)派遣模式；梳理現(xiàn)有勞務(wù)分包和專業(yè)分包商，并收集相關(guān)合作隊(duì)伍相關(guān)資料，避免掛靠，盡量選擇合格的一般納稅人合作隊(duì)伍；確實(shí)存在掛靠的，堅(jiān)絕杜絕委托付款，應(yīng)將相關(guān)款項(xiàng)支付至被掛靠勞務(wù)和專業(yè)分包公司的帳戶。 勞務(wù)或?qū)I(yè)分包模式及價格的確定：現(xiàn)狀：大部門勞務(wù)或?qū)I(yè)分包價格均是綜合單價，且包含部分主材和輔材價款，但材料的稅率17%，高于建筑11%稅率，導(dǎo)致公司可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額變小，增值稅稅負(fù)增大。應(yīng)對：如分包商無法提供11%增值稅專用發(fā)票，則降低其分包價格；若自行采購主材、輔材，且可取得17%增值稅專用發(fā)票，則合理確定分包價格，分包價中不含主、輔材；若自行采購不能取得17%增值稅專用發(fā)票，則分包價款中含材料。八、合同管理：目前合同主要分：對上業(yè)主《建筑工程施工合同》，對下材料采購合同、機(jī)械租賃合同、勞務(wù)分包合同、專業(yè)分包等；上游：（一）《建筑工程施工合同》合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對：（1）工程預(yù)付款 現(xiàn)狀：“營改增”后，收到的預(yù)收款按照建筑業(yè)11%計(jì)算增值稅 影響：沒有進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，影響企業(yè)資金流 應(yīng)對：盡量與現(xiàn)場施工組織設(shè)計(jì)計(jì)劃相匹配，盡量快速組織現(xiàn)場動工，同時支付下游班組、材料供應(yīng)商款時要求其開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，減少預(yù)付款的增值稅資金占用時間。（2）工程質(zhì)保金 現(xiàn)狀:建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價后并非立即支付工程款，同時，驗(yàn)工計(jì)價單中還要直接扣除5％～10％的預(yù)留質(zhì)量保證金等,但企業(yè)在開票時，往往是全額開具。 影響：提前支付稅款，增大企業(yè)資金壓力 應(yīng)對：與業(yè)主協(xié)商或合同中明確質(zhì)保金具體開票時間，建議待質(zhì)保金收款時再予以開具發(fā)票；（3）甲供材 現(xiàn)狀：?供應(yīng)商材料發(fā)票開具至甲方，施工方收到材料后計(jì)入抵頂工程項(xiàng)目應(yīng)收賬款，最終計(jì)入工程材料成本。應(yīng)對：?投標(biāo)階段，應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，做好解釋工作，盡量降低“甲供材”比例；改“甲供材”為“甲控材”。（4）拆遷、青苗補(bǔ)償 現(xiàn)狀：拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償只能取得相關(guān)的合同及收據(jù)，不能獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一定程度上導(dǎo)致建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的上升，利潤的下降。 應(yīng)對：采取代收代付的形式或簽訂“代理業(yè)”合同，避免拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償納入總的工程合同收入按照11%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅金，降低稅負(fù)。 下游主要合同：材料采購、機(jī)械租賃合同總體原則：確保合同簽訂、履行中標(biāo)方、簽訂方、收款方與發(fā)票開具方一致；合同具體要求：216。 明晰付款和發(fā)票相關(guān)的條款 216。 明確約定發(fā)票類型（稅率） 216。 明確取得發(fā)票的時間（進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣） 216。 明確采用“一票制”或者“兩票制”（運(yùn)輸費(fèi)用）結(jié)算 分包合同：營改增后，對公司影響如下： （1）大包情況下的分包方如不能提供規(guī)定的發(fā)票，將直接提高稅負(fù) （2）一定程度存在轉(zhuǎn)包的風(fēng)險(xiǎn)，違反建筑法規(guī)定 （3）對下游結(jié)算計(jì)價時點(diǎn)，以及結(jié)算結(jié)束后對方開具發(fā)票的時間可能會晚于業(yè)主對項(xiàng)目部的驗(yàn)工計(jì)價時間。造成銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時間早于進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時點(diǎn)，提前發(fā)生稅額支出。 建議：建議采用勞務(wù)清包工模式，即使其不能提供增值稅專用發(fā)票，其影響金額也較小，材料17%的進(jìn)項(xiàng)也可抵扣，一定程度降低了稅負(fù)。營改增后，合同條款的具體內(nèi)容、合同管理的好壞將直接影響公司的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納，故針對合同管理需要注意的8大要點(diǎn)在這里在強(qiáng)調(diào)一下：合同簽訂時應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息、提供的發(fā)票類型、稅率等合同中應(yīng)當(dāng)明確價格、增值稅額及價外費(fèi)用等，增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分離的，鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價外費(fèi)用，如超額或提前完成獎勵、運(yùn)輸、裝卸、包裝、搬運(yùn)等，價外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價外費(fèi)用以及價外費(fèi)用金額是否包含增值稅和提供發(fā)票與否等。合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分別列明，同一家供應(yīng)商或分包商可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務(wù)，此時一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分別明細(xì)核算，以免帶來雙方實(shí)施過程中爭議與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票提供、付款方式等條款的約定：①合同中應(yīng)明確取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。②因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其重新開具合法發(fā)票的義務(wù)。③鑒于增值稅發(fā)票認(rèn)證期限180天內(nèi)的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達(dá)對方（不建議使用快遞，畢竟近年來快遞丟失現(xiàn)象時有發(fā)生，丟失后認(rèn)證抵扣手續(xù)較復(fù)雜），如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。④在貨物因質(zhì)量問題發(fā)生退貨行為時，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對方需要履行的協(xié)助義務(wù)。（具體可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(2015年第19號)（2015年4月1日施行）有“關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。）確?！叭饕恢隆钡南嚓P(guān)合同條款約定①合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。②對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。③對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了確保三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮，在需方實(shí)際收到供方的貨物時，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。）跨期合同的處理與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避①營改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一是涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是合同對增值稅發(fā)票信息不明確，取得增值稅發(fā)票信息錯誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)行稅款不得抵扣，增加稅負(fù)；三是未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個稅目，而從合同條款上沒有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。四、供應(yīng)商因增值稅屬價外稅為由不提供或少提供發(fā)票（不含稅價）。②對于上述風(fēng)險(xiǎn)，可從以下幾個方面進(jìn)行規(guī)避：一是要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時間及納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果納稅義務(wù)在營改增之前的，按原合同條款執(zhí)行；如納稅義務(wù)發(fā)生在營改增之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議；二是需要明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；三是對部分供應(yīng)商合同條款進(jìn)行修訂，按照營改增政策要求，修改合同總價、不含稅價格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價款結(jié)算方式與開票事宜等內(nèi)容。合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理合同變更如果涉及到采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開、補(bǔ)開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票；如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié)營改增之后，部分企業(yè)的業(yè)務(wù)可能會涉及跨境服務(wù)。境內(nèi)單位境外提供服務(wù)、境外單位境內(nèi)提供服務(wù)等，因部分涉及免征增值稅的，所以可以在合同中對履約地點(diǎn)、期限、方式等進(jìn)行合理的選擇，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時能夠準(zhǔn)確認(rèn)定是否符合免稅政策。 第五部分 面對營改增，如何準(zhǔn)備開展各項(xiàng)工作營改增遺留問題處理：梳理在建項(xiàng)目，特別注意已簽訂總包合同，但尚未辦理工程施工許可證的項(xiàng)目，合同是否明確工程開工日期等；變更索賠合同或補(bǔ)充協(xié)議，確保5月1日前簽訂或已簽訂，是否在協(xié)議中注明開工日期和作為原大合同的附件等