【正文】 產(chǎn)的單位和個(gè)人自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”《增值稅暫行條例》。中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（六） 旅客運(yùn)輸服務(wù)（交通費(fèi)）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)（業(yè)務(wù)招待）、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)抵扣認(rèn)證期180天，認(rèn)證通過的次月申報(bào)抵扣?！　》康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。（五）營改增前已經(jīng)完工的項(xiàng)目，且與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，已開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和繳納營業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后收到工程款時(shí)不再需繳納增值稅。雖然總包方與分包方簽訂的合同日期是5月1日后，但從分包方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，是在為總包方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)。 （2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 。－雖有規(guī)定，但建議關(guān)于這一點(diǎn)一定要與當(dāng)?shù)刂鞴艿囟?、國稅部門溝通確認(rèn)后再交稅。（老項(xiàng)目） ②（老項(xiàng)目）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額（項(xiàng)目虧損分包），截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。（12）建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目如何辦理稅務(wù)登記？①從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時(shí)從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。（9）對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證?？偛可陥?bào)納稅時(shí)也是可以扣減的。） （分包單位在機(jī)構(gòu)所在地開具增值稅發(fā)票，個(gè)人在建筑服務(wù)發(fā)生地開具增值稅發(fā)票。（5）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（4）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：①適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款) 247。申報(bào)納稅額計(jì)算方法＝全部含稅銷售額247?！{稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。（1）農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）（2）音像制品（3）電子出版物（4）二甲醚二、出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三、提供加工、修理修配勞務(wù)17%四、營改增建筑業(yè)11%房地產(chǎn)交通運(yùn)輸業(yè)11%郵政、電信業(yè)11%金融服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)等）6%動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)17%租賃服務(wù)業(yè)（不動(dòng)產(chǎn)融資租賃、經(jīng)營租賃（新增））11%租賃服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)融資、經(jīng)營租賃）17%生活服務(wù)業(yè)（文化體育、教育醫(yī)療、餐飲、旅游、住宿、居住日常、其他生活服務(wù)）6%娛樂業(yè)6%銷售不動(dòng)產(chǎn)(包括建筑物、構(gòu)筑物等）11%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)等）6%轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%（二）增值稅簡易計(jì)稅法適用范圍、征收率：納稅人及應(yīng)稅業(yè)務(wù)適用范圍簡易計(jì)稅法征收率小規(guī)模納稅人3%特定應(yīng)稅項(xiàng)目①一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）及舊貨（不包括自已使用過的物品）依照4%征收率減半征收 增值稅＝售價(jià)/（1+4%）*2%2%②一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)5%③一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)(包括建筑物、構(gòu)筑物等）5%④一般納稅人以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)和在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃3%⑤小規(guī)模納稅人銷售自已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨（不包括自已使用過的物品）依照3%征收率減按2%征收 增值稅＝售價(jià)/（1+3%）*2%2%⑥一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)修正）：3%①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（5千瓦及以下）②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品⑤自來水⑥商品混凝土⑦一般納稅人銷售下列貨物：3%①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）②典當(dāng)行業(yè)銷售死當(dāng)物品③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品建筑行業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)； 一般納稅人為甲供工程（全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購）； 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)； l 特別說明一下2%的征收率：一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅法的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的征收率在建筑地預(yù)繳稅款，后向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；3%房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（合同開工于2016年4月30日前），可采取簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。一般計(jì)稅方法：新項(xiàng)目 ? 應(yīng)納增值稅 = 含稅銷售額247。增值稅計(jì)稅方法的適用范圍、稅率及征收率首先，我們著重看一看建筑行業(yè)的一般計(jì)稅法與簡易計(jì)稅法建筑業(yè)增值稅率是11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。增值稅納稅人的分類，區(qū)別一般納稅人與小規(guī)模納稅人原增值稅納稅人認(rèn)定區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)50萬元與80萬元 （原一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：50萬元以上生產(chǎn)、勞務(wù)企業(yè)與80萬元以上的批發(fā)零售商業(yè)企業(yè)） 500萬元以上應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)（營改增一般納稅人）計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 （進(jìn)項(xiàng)抵扣） 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅簡易計(jì)稅方法（不予抵扣） 應(yīng)納稅額＝銷售額*征收率率稅率17%、13%、11%、6%、0征收率3%使用發(fā)票增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票 （可申請(qǐng)稅務(wù)局代開專用發(fā)票，可抵扣，但額度有限）計(jì)征計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格簡單、易行注意事項(xiàng)：試點(diǎn)納稅人符合一般納稅人資格的應(yīng)辦理增值稅一般納稅人資格登記。征管機(jī)構(gòu)（納稅地點(diǎn)）應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，營業(yè)稅歸地方財(cái)政。增值稅的予繳基數(shù)均以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。應(yīng)納稅額＝營業(yè)額*稅率一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的增值額，其計(jì)稅基礎(chǔ)為納稅人向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額計(jì)稅原理及特點(diǎn)營業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，按營業(yè)額全額計(jì)稅，不得扣除相關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金等，重復(fù)納稅增值稅實(shí)行價(jià)外稅，對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，有增值才征稅，沒增值不征稅。目前營改增后行業(yè)已全面覆蓋，最后四個(gè)行業(yè)建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)與生活服務(wù)業(yè)也于2016年5月1日起實(shí)行。工程造價(jià)費(fèi)用項(xiàng)目以不含進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)款計(jì)算，即價(jià)稅分離；以前營業(yè)稅下工程造價(jià)費(fèi)用是含稅的；營改增后，工程造價(jià)稅金計(jì)取是依據(jù)以稅前造價(jià)乘以稅率計(jì)算，而營業(yè)稅下是以工程造價(jià)直接乘以稅率計(jì)算；營改增后，工程造價(jià)所列稅金，是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額。 （4）、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定⑤國稅總局2016年第17號(hào)公告《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告 ⑥國稅總局2016年第23號(hào)公告《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)》的公告 第四步，完善增值稅中央和地方分配體制。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營改增” 第二階段：部分行業(yè)全國范圍來實(shí)施試點(diǎn)；自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳11個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)?！盃I改增”的初衷是取消重復(fù)征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實(shí)現(xiàn)由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。 有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅 ，完善第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條 建筑業(yè)——繳納營業(yè)稅②對(duì)增值稅納稅人的一般納稅人與小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定；③明確了原營業(yè)稅享有的優(yōu)惠政策繼續(xù)延續(xù)和免征增值稅的40個(gè)項(xiàng)目范圍；④營改增過渡期間的增值稅征收政策規(guī)定，以及對(duì)增值稅的一般計(jì)稅法與簡易計(jì)稅法進(jìn)行了明細(xì)規(guī)定；⑤試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。 什么是“營改增”“營改增”就是把原來征營業(yè)稅的改為征增值稅。 第七部分 營改增后，未來聯(lián)營掛靠項(xiàng)目何去何從？及模式轉(zhuǎn)變 第三部分 增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)及建筑服務(wù)行業(yè)的營改增相關(guān)規(guī)定營業(yè)稅與增值稅的認(rèn)知與了解－營業(yè)稅與增值稅的共同與區(qū)別；增值稅納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人與小規(guī)模納稅人；增值稅的計(jì)稅方法及適用范圍；提供建筑服務(wù)以及跨境建筑施工企業(yè)增值稅有哪些相關(guān)規(guī)定；取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣相關(guān)規(guī)定（區(qū)分哪些可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）；增值稅發(fā)票的認(rèn)證與抵扣相關(guān)規(guī)定；增值稅發(fā)票的認(rèn)知與管理；建筑業(yè)“營改增”專題培訓(xùn)主講人：張先勝2016年4月 第二部分 針對(duì)建筑行業(yè)目前現(xiàn)狀，營改增對(duì)建筑行業(yè)的沖擊與影響 第六部分 營改增后，公司面臨的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，這就是我們實(shí)務(wù)中簡稱的“營改增”。 例：建造合同1000萬，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額69萬元（包括購進(jìn)主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅服務(wù)等）；營業(yè)稅：10003%=30萬（納稅）增值稅：1000/(1+11%)11%=99萬（銷項(xiàng)稅金）交稅增值稅額（30萬元）=銷項(xiàng)稅金（99萬元）進(jìn)項(xiàng)稅金（69萬元）總結(jié)：稅負(fù)減輕或加重取決于對(duì)下游班組及供應(yīng)商等能取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的多少有關(guān)，對(duì)發(fā)票要求更高；營業(yè)稅—單一環(huán)節(jié) （計(jì)算簡單，征收管理簡單，所得稅前可以扣除）增值稅—環(huán)環(huán)抵扣、全過程 （鏈條，計(jì)算復(fù)雜，征管嚴(yán)格，所得稅前不得扣除，即不扣減當(dāng)期損益）“營改增”試點(diǎn)的主要內(nèi)容；①稅率變化，在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率；另外對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人過渡期適用簡易計(jì)稅方法的，增加了一檔征收率3%。這種增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局，不僅對(duì)服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅，也導(dǎo)致制造業(yè)、建筑業(yè)納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均得不到抵扣，各產(chǎn)業(yè)之間深化分工協(xié)作存在稅制安排上的障礙。 工業(yè)（制造業(yè)）——繳納增值