【正文】 進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑行業(yè)納稅人以取得業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額，計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅，支付給其他單位的分包工程、采購(gòu)材料、設(shè)備租賃等，以取得的增值稅專用發(fā)票的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。即應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額；營(yíng)改增后，（2016）36號(hào)文第9條規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的（建筑行業(yè)納稅人可采取簡(jiǎn)易計(jì)稅法的有3種情形），其繳納增值稅計(jì)稅基數(shù)均以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?？缇呈┕ば袠I(yè)，不論是采取一般計(jì)稅法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅法，均實(shí)行就地予繳（一般納稅人采取一般計(jì)稅法的2%予繳，一般納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅法的3%予繳，小規(guī)模納稅人3%予繳），其予繳基數(shù)均為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，次月回總部機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。增值稅的予繳基數(shù)均以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放和代開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。5月1日后，采取簡(jiǎn)易征收的老項(xiàng)目，從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票，建筑總包方也可從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款。發(fā)票的管理營(yíng)業(yè)發(fā)票，建筑業(yè)為建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅票，分普票與專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅需在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證時(shí)間不得超180天。征管機(jī)構(gòu)（納稅地點(diǎn)）應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，營(yíng)業(yè)稅歸地方財(cái)政。增值稅規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。增值稅75%歸國(guó)庫(kù)，25%歸地方財(cái)政。根據(jù)財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合最新發(fā)布的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》，試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格；增值稅法律責(zé)任重大、虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。增值稅納稅人的分類，區(qū)別一般納稅人與小規(guī)模納稅人原增值稅納稅人認(rèn)定區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)50萬元與80萬元 （原一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：50萬元以上生產(chǎn)、勞務(wù)企業(yè)與80萬元以上的批發(fā)零售商業(yè)企業(yè)） 500萬元以上應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)（營(yíng)改增一般納稅人）計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 （進(jìn)項(xiàng)抵扣） 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（不予抵扣） 應(yīng)納稅額＝銷售額*征收率率稅率17%、13%、11%、6%、0征收率3%使用發(fā)票增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票 （可申請(qǐng)稅務(wù)局代開專用發(fā)票，可抵扣，但額度有限）計(jì)征計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格簡(jiǎn)單、易行注意事項(xiàng)：試點(diǎn)納稅人符合一般納稅人資格的應(yīng)辦理增值稅一般納稅人資格登記。試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。增值稅計(jì)稅方法的適用范圍、稅率及征收率首先，我們著重看一看建筑行業(yè)的一般計(jì)稅法與簡(jiǎn)易計(jì)稅法建筑業(yè)增值稅率是11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。與增值稅稅率不同，征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。征收率是適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅法而言的。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，就可適用3%的增值稅征收率，適用3%征收率交稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，同時(shí)就不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般計(jì)稅方法：新項(xiàng)目 ? 應(yīng)納增值稅 = 含稅銷售額247。（1+11%） 11%－進(jìn)項(xiàng)稅額（綜合 / 購(gòu)進(jìn)） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：老項(xiàng)目、特定業(yè)務(wù)和小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的? 應(yīng)納增值稅 =含稅銷售額247。（1+3%） 3%? 老項(xiàng)目：2016年4月30日前開工 ? 特定項(xiàng)目：清包工方式、甲供工程? 解釋：清包工方式：是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。 建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 ※業(yè)主與總承包方的書面合同注明的開工日期在2016年4月30日前，則總承包方的該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目；如果總包方與分包方的書面合同注明的開工日期在2016年5月1日后，則分包工程也可以選擇老項(xiàng)目或新項(xiàng)目。（分包方負(fù)責(zé)舉證） （一）增值稅一般計(jì)稅法及稅率業(yè)務(wù)（行業(yè)）適用范圍一般計(jì)稅法稅率一、銷售或進(jìn)口貨物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物13%、食用植物油、鮮奶（不含自產(chǎn)）、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；、報(bào)紙、雜志；、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；。（1）農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）（2）音像制品（3）電子出版物（4）二甲醚二、出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外0三、提供加工、修理修配勞務(wù)17%四、營(yíng)改增建筑業(yè)11%房地產(chǎn)交通運(yùn)輸業(yè)11%郵政、電信業(yè)11%金融服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)等）6%動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)17%租賃服務(wù)業(yè)（不動(dòng)產(chǎn)融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃（新增））11%租賃服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)融資、經(jīng)營(yíng)租賃）17%生活服務(wù)業(yè)（文化體育、教育醫(yī)療、餐飲、旅游、住宿、居住日常、其他生活服務(wù)）6%娛樂業(yè)6%銷售不動(dòng)產(chǎn)(包括建筑物、構(gòu)筑物等）11%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)等）6%轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%（二）增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅法適用范圍、征收率：納稅人及應(yīng)稅業(yè)務(wù)適用范圍簡(jiǎn)易計(jì)稅法征收率小規(guī)模納稅人3%特定應(yīng)稅項(xiàng)目①一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）及舊貨（不包括自已使用過的物品）依照4%征收率減半征收 增值稅＝售價(jià)/（1+4%）*2%2%②一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)5%③一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)(包括建筑物、構(gòu)筑物等）5%④一般納稅人以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃3%⑤小規(guī)模納稅人銷售自已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨（不包括自已使用過的物品）依照3%征收率減按2%征收 增值稅＝售價(jià)/（1+3%）*2%2%⑥一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)修正）：3%①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（5千瓦及以下）②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品⑤自來水⑥商品混凝土⑦一般納稅人銷售下列貨物：3%①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）②典當(dāng)行業(yè)銷售死當(dāng)物品③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品建筑行業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)； 一般納稅人為甲供工程（全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)）； 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)； l 特別說明一下2%的征收率：一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的征收率在建筑地預(yù)繳稅款，后向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；3%房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（合同開工于2016年4月30日前），可采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。5%公共交通運(yùn)輸服務(wù)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工（相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前）的高速公路的車輛通行費(fèi)； 一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車等運(yùn)輸服務(wù)）。3%部分現(xiàn)代服務(wù)一般納稅人裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)、播映服務(wù)、文化體育適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定范圍）3%動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)至2017年12月31日，經(jīng)認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人的，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。 3%提供建筑服務(wù)以及跨境建筑施工企業(yè)增值稅相關(guān)規(guī)定（財(cái)稅2016第36號(hào)文及國(guó)稅總局2016第17號(hào)公告）（一）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)相關(guān)增值稅規(guī)定：（1）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)?！{稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本辦法?！渌麄€(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。（2）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這里著重說明一下跨境承接的新項(xiàng)目：就地2%予繳（就地予繳時(shí)也可以扣減分包額），回總部機(jī)構(gòu)所在地每月申報(bào)納稅，但申報(bào)納稅時(shí)是不予扣減分包額的。申報(bào)納稅額計(jì)算方法＝全部含稅銷售額247。（1+11%）－所有進(jìn)項(xiàng)稅額－項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅（3）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：①一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。②一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。③小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（4）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：①適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款) 247。(1+11%)2%②適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款) 247。(1+3%)3%納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。（5）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（2016財(cái)稅36號(hào)）；跨境納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用就地予繳增值稅時(shí)可以扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：※從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（提示：地稅開票系統(tǒng)，2