【正文】 稅； 除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè) 、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）——繳納營業(yè)稅 營改增的目的 有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健協(xié)調(diào)發(fā)展。營改增試點(diǎn)擴(kuò)圍具體分哪幾個(gè)階段？及營改增的“五步曲”； 營改增擴(kuò)圍分三個(gè)階段：第一階段：在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。 第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅法；④財(cái)稅[2016]36號文）及4個(gè)附件《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》；附件（1）、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（對一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定做出了規(guī)定及簡易計(jì)稅法的定義）（3）、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定那就是現(xiàn)行工程造價(jià)的計(jì)價(jià)規(guī)則的本質(zhì)就是價(jià)稅分離，即稅前工程造價(jià)不包含進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物以和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位或個(gè)人，為增值稅納稅義務(wù)人。 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)為含稅營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。即差額征收。跨境施工行業(yè)，不論是采取一般計(jì)稅法還是簡易計(jì)稅法，均實(shí)行就地予繳（一般納稅人采取一般計(jì)稅法的2%予繳，一般納稅人采取簡易計(jì)稅法的3%予繳，小規(guī)模納稅人3%予繳），其予繳基數(shù)均為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，次月回總部機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納。發(fā)票的管理營業(yè)發(fā)票，建筑業(yè)為建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅票，分普票與專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅需在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證時(shí)間不得超180天。根據(jù)財(cái)政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局聯(lián)合最新發(fā)布的《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》，試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方征管特點(diǎn)簡單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格；增值稅法律責(zé)任重大、虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，就可適用3%的增值稅征收率，適用3%征收率交稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，同時(shí)就不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（1+3%） 3%? 老項(xiàng)目：2016年4月30日前開工 ? 特定項(xiàng)目：清包工方式、甲供工程? 解釋：清包工方式：是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（分包方負(fù)責(zé)舉證） （一）增值稅一般計(jì)稅法及稅率業(yè)務(wù)（行業(yè)）適用范圍一般計(jì)稅法稅率一、銷售或進(jìn)口貨物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物13%、食用植物油、鮮奶（不含自產(chǎn)）、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；、報(bào)紙、雜志；、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；。 3%提供建筑服務(wù)以及跨境建筑施工企業(yè)增值稅相關(guān)規(guī)定（財(cái)稅2016第36號文及國稅總局2016第17號公告）（一）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)相關(guān)增值稅規(guī)定：（1）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。這里著重說明一下跨境承接的新項(xiàng)目：就地2%予繳（就地予繳時(shí)也可以扣減分包額），回總部機(jī)構(gòu)所在地每月申報(bào)納稅，但申報(bào)納稅時(shí)是不予扣減分包額的。③小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳?！鶑姆职饺〉玫?016年5月1日后開具的，備注欄注明（建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。具體到西南分公司：老項(xiàng)目：5月1日后分包款可以扣減的為：5月1日前分包方開具的營業(yè)稅建安發(fā)票（使用至6月30日止）和5月1日以后開具的增值稅發(fā)票。（7）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。關(guān)于這一點(diǎn)，已經(jīng)與重慶兩江新區(qū)國家稅局確認(rèn)，至于公司其他地方的項(xiàng)目，是否與此政策相同，最好是就地與主管國稅局溝通一下）。（11）一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?！⒐Q算后退款或決算額減小的，首先沖抵在國稅機(jī)關(guān)申報(bào)的增值稅收入（含稅）；不足沖抵部分，再?zèng)_抵在地稅機(jī)關(guān)申報(bào)的營業(yè)稅收入，即申請退稅。即：稅款在地稅局交納，發(fā)票在國稅局開。（三）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?？偨Y(jié)：納稅義務(wù)時(shí)間，孰先原則：開具發(fā)票、書面合同約定收款時(shí)間、實(shí)際收款時(shí)間（四）4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標(biāo)的項(xiàng)目，是新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目？以總承包方簽訂的建筑工程承包合同為界定標(biāo)準(zhǔn)，合同中明確開工時(shí)間在4月30日之前就屬于建筑工程老項(xiàng)目。按照政策規(guī)定，分包方可以選擇適用簡易計(jì)稅方法?！　〖{稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（區(qū)分哪些可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。大家可以看看文件附件對各項(xiàng)服務(wù)明細(xì)范圍的界定）（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。原貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用（國家稅務(wù)總局公告第99號）。憑票計(jì)算抵扣：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的憑證和發(fā)票（普票），依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而屬于增值稅憑票認(rèn)證抵扣的范圍。所以，一方面為了促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的流通，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，為農(nóng)民增加收入，另一方面為了減輕農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅負(fù)，才有此種特殊規(guī)定增值稅發(fā)票（包含專用發(fā)票與普通發(fā)票）的認(rèn)知與管理（財(cái)稅2016年36號文）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營改增后，發(fā)票管理，特別是專用發(fā)票的管理將更加嚴(yán)格，影響：① 若取得的增值稅專用發(fā)票不符合要求和抵扣規(guī)定，善意取得，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升，利潤下降；②先付款后取得發(fā)票，付款時(shí)間與取得發(fā)票時(shí)間不在同一月份，將導(dǎo)致付款月份納稅申報(bào)多交稅款，增加資金占用；③增值稅涉稅罪名較多，若明知取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣，伙同、協(xié)同他人虛開增值稅發(fā)票的，非善意取得，存在刑法等重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)；④應(yīng)稅業(yè)務(wù)地、與發(fā)票認(rèn)證抵扣申報(bào)地不同，發(fā)票傳遞時(shí)間長，未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天內(nèi)）進(jìn)行認(rèn)證抵扣，造成工作量加大、稅負(fù)增加、利潤降低。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（收到或取得的發(fā)票營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內(nèi)容應(yīng)完整，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項(xiàng)目）（二）打印清晰，字跡清楚，特別是密碼區(qū)不得壓線、錯(cuò)格，票面干凈、整齊（發(fā)票抵扣聯(lián)不能折疊，不能污損）。沒有銷售清單如“材料一批”等專票不予抵扣；獲得簡易計(jì)稅法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票；（2014）36號公告一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票；發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅額（例如，項(xiàng)目被偷竊的鋼材、水泥）。向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程　　增值稅發(fā)票（抵扣憑證）異常情況：① 自2011年10月1日起， 對一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證，稽核比對后，已比對相符的增值稅扣稅憑證，允許繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。未按規(guī)定開具的，已取得的增值稅發(fā)票不予認(rèn)證抵扣；③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人購進(jìn)、銷售貨物、服務(wù)存在品名明顯背離，虛假填列納稅申報(bào)表特定項(xiàng)目的，經(jīng)聯(lián)系可將其取得和開具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，并進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，暫不允許抵扣。三、項(xiàng)目模式與組織 ：主要分直管、資質(zhì)借用及聯(lián)合體。材料類別發(fā)票取得情況主要材料鋼筋絕大部分可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額水泥預(yù)制構(gòu)件等地材砂石骨料等就地取材、個(gè)體供應(yīng)無法取得增值稅專用發(fā)票，有些甚至沒有發(fā)票?！敖y(tǒng)談、分簽、分付”形式，此種模式下，形成了價(jià)格談判優(yōu)勢，合同的主體、付款的主體、取得發(fā)票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。（4）辦公、勞保、生活用品采購等：辦公用品、勞保用品及消耗品：將零星采購轉(zhuǎn)為集中采購與批量采購，選取可以開具專用發(fā)票的供應(yīng)商；公車加油：通過中石油、中石化辦理專用油卡，日常充值時(shí)，索取收據(jù)，待消費(fèi)滿一定金額后統(tǒng)一換取增值稅專用發(fā)票；過路過橋費(fèi)：為公司所屬車輛統(tǒng)一辦理ETC通行卡，統(tǒng)一取得增值稅專用發(fā)票。 （2）要核算小規(guī)模納稅人與一般納稅人對某種材料的市場定價(jià)區(qū)間及價(jià)格差，便于在公司內(nèi)部招標(biāo)文件中是否明確供應(yīng)商納稅資格。篩選供應(yīng)商時(shí)對納稅人身份未過多考慮；營改增后：采購定價(jià)時(shí)，材料價(jià)格所對應(yīng)的增值稅額將不再包含在采購成本中。比價(jià)基礎(chǔ)：以增值稅下的“采購成本”作為比價(jià)基礎(chǔ)，即：不含稅價(jià)格+不可抵扣的增值稅。（1+3%）小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅法稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票3%采購成本=不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格247。低于采購臨界點(diǎn)，選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，反之，選擇一般納稅人供應(yīng)商。比價(jià)公式為：投標(biāo)人評審價(jià)格=凈價(jià)+凈價(jià)（所有投標(biāo)人的最高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率投標(biāo)人進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率)附加稅率之和公式說明： ：能提供增值稅扣稅憑證的投標(biāo)人，其“凈價(jià)”是指增值稅扣稅憑證的不含稅價(jià)格；對于只能提供普通發(fā)票的投標(biāo)人，其“凈價(jià)”即是含稅價(jià)格，其進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為0%。三家供應(yīng)商的材料質(zhì)量相當(dāng)，均符合采購標(biāo)準(zhǔn)，付款條件無差別，均不收取運(yùn)費(fèi)，假定附加稅率之和為12%。五、設(shè)備購置及租賃管理：※設(shè)備管理對增值稅的重要性：設(shè)備占成本比例大 營改增后外購設(shè)備可以抵扣 設(shè)備租賃可以抵扣 ※目前公司設(shè)備的管理模式：主要有自購、外部租賃、公司內(nèi)部調(diào)撥。應(yīng)對：盡量選擇一般納稅人租賃商，通過付款等方式確保取得增值稅專用發(fā)票；及時(shí)索要發(fā)票；內(nèi)部租賃，雖對分公司沒有影響，但對子公司影響較大，股份公司正研究對策；六、業(yè)主、班組驗(yàn)工計(jì)價(jià) 、變更索賠：實(shí)際施工過程中可能存在以下幾種情況：項(xiàng)目要求業(yè)主超前計(jì)量、或業(yè)主主動(dòng)要求施工方計(jì)價(jià)報(bào)量等；業(yè)主由于資金短缺、緊張等，造成驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后；過程計(jì)量扣留質(zhì)保金，支付滯后；變更索賠，且變更已超過合同額，或5月1日后項(xiàng)目新增變更簽訂的補(bǔ)充合同或協(xié)議，稅務(wù)局可能會界定為“新項(xiàng)目”？給企業(yè)帶來的影響：超前計(jì)量部分，因無進(jìn)項(xiàng)抵扣，需提前交納11%增值稅額，占用資金，影響公司資金流；業(yè)主款項(xiàng)支付滯后，可能會影響材料款的支付，進(jìn)而影響增值稅專用發(fā)票的取得；質(zhì)保金的回收時(shí)間較長且具有不確定性，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳納，造成資金壓力、現(xiàn)金流緊張的情況； 稅務(wù)局對于新增變更簽訂的補(bǔ)充合同或協(xié)議，可能會因“營改增”規(guī)定，視為新合同，執(zhí)行11%稅率繳納增值稅。應(yīng)對：如分包商無法提供11%增值稅專用發(fā)票，則降低其分包價(jià)格；若自行采購主材、輔材，且可取得17%增值稅專用發(fā)票，則合理確定分包價(jià)格，分包價(jià)中不含主、輔材；若自行采購不能取得17%增值稅專用發(fā)票，則分包價(jià)款中含材料。應(yīng)對：?投標(biāo)階段，應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，做好解釋工作，盡量降低“甲供材”比例；改“甲供材”為“甲控材”。 明晰付款和發(fā)票相關(guān)的條款 216。造成銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間早于進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，提前發(fā)生稅額支出。對兼營的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分別明細(xì)核算，以免帶來雙方實(shí)施過程中爭議與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其重新開具合法發(fā)票的義務(wù)。）確?！叭饕恢隆钡南嚓P(guān)合同條款約定①合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。③對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了確保三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。四、供應(yīng)商因增值稅屬價(jià)外稅為由不提供或少提供發(fā)票（不含稅價(jià)）。關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等其他細(xì)節(jié)營改增之后，部分企業(yè)的業(yè)務(wù)可能會涉及跨