【正文】 建筑業(yè)“營改增”專題培訓(xùn)主講人：張先勝2016年4月 第一部分 “營改增”概述什么是“營改增”。營改增試點的主要內(nèi)容；為何要實施營業(yè)稅改征增值稅？營改增的目的；營改增試點擴圍具體分哪幾個階段？及營改增的“五步曲”； 營改增國家主要文件、公告的要點； 第二部分 針對建筑行業(yè)目前現(xiàn)狀，營改增對建筑行業(yè)的沖擊與影響 第三部分 增值稅的基礎(chǔ)知識及建筑服務(wù)行業(yè)的營改增相關(guān)規(guī)定營業(yè)稅與增值稅的認知與了解－營業(yè)稅與增值稅的共同與區(qū)別；增值稅納稅人的分類標準：一般納稅人與小規(guī)模納稅人；增值稅的計稅方法及適用范圍；提供建筑服務(wù)以及跨境建筑施工企業(yè)增值稅有哪些相關(guān)規(guī)定；取得的進項稅發(fā)票抵扣相關(guān)規(guī)定（區(qū)分哪些可以進項稅額抵扣）；增值稅發(fā)票的認證與抵扣相關(guān)規(guī)定；增值稅發(fā)票的認知與管理； 第四部分 營改增給建筑行業(yè)帶來的影響及應(yīng)對措施 第五部分 面對營改增，公司如何開展準備各項工作 第六部分 營改增后，公司面臨的經(jīng)濟風險及涉稅風險 第七部分 營改增后，未來聯(lián)營掛靠項目何去何從？及模式轉(zhuǎn)變 第八部分 營改增后，與我們生活、辦公息息相關(guān)的增值稅規(guī)定 第九部分 結(jié)束語第一部分 營改增概述按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項目——增值稅“擴圍”。即“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，這就是我們實務(wù)中簡稱的“營改增”。 什么是“營改增”“營改增”就是把原來征營業(yè)稅的改為征增值稅。增值稅實行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額，增值稅可抵扣進項稅。營業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額，營業(yè)稅無抵扣。 例：建造合同1000萬，取得增值稅專用發(fā)票進項稅額69萬元（包括購進主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅服務(wù)等）；營業(yè)稅：10003%=30萬（納稅）增值稅：1000/(1+11%)11%=99萬（銷項稅金）交稅增值稅額（30萬元）=銷項稅金（99萬元）進項稅金（69萬元）總結(jié)：稅負減輕或加重取決于對下游班組及供應(yīng)商等能取得進項稅專用發(fā)票的多少有關(guān)，對發(fā)票要求更高；營業(yè)稅—單一環(huán)節(jié) （計算簡單，征收管理簡單，所得稅前可以扣除）增值稅—環(huán)環(huán)抵扣、全過程 （鏈條，計算復(fù)雜，征管嚴格，所得稅前不得扣除，即不扣減當期損益）“營改增”試點的主要內(nèi)容；①稅率變化，在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率；另外對小規(guī)模納稅人和一般納稅人過渡期適用簡易計稅方法的，增加了一檔征收率3%。②對增值稅納稅人的一般納稅人與小規(guī)模納稅人資格認定進行了補充規(guī)定；③明確了原營業(yè)稅享有的優(yōu)惠政策繼續(xù)延續(xù)和免征增值稅的40個項目范圍；④營改增過渡期間的增值稅征收政策規(guī)定，以及對增值稅的一般計稅法與簡易計稅法進行了明細規(guī)定；⑤試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。為何要實施營業(yè)稅改征增值稅？營改增的目的；目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。 依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，目前增值稅覆蓋了國民經(jīng)濟60%多的領(lǐng)域，其余由營業(yè)稅覆蓋。這種增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局，不僅對服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅，也導(dǎo)致制造業(yè)、建筑業(yè)納稅人外購勞務(wù)所負擔的營業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均得不到抵扣，各產(chǎn)業(yè)之間深化分工協(xié)作存在稅制安排上的障礙。 第一產(chǎn)業(yè)：農(nóng)業(yè)——基本免稅 第二產(chǎn)業(yè)： 工業(yè)（制造業(yè)）——繳納增值稅； 建筑業(yè)——繳納營業(yè)稅 第三產(chǎn)業(yè)： 商業(yè)——繳納增值稅； 除商業(yè)外的第三產(chǎn)業(yè)（交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè) 、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)）——繳納營業(yè)稅 營改增的目的 有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅 ，完善第二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條 有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展； 有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力； 有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健協(xié)調(diào)發(fā)展?！盃I改增”的初衷是取消重復(fù)征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實現(xiàn)由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。其主要目的是減輕企業(yè)稅負，讓更多的企業(yè)享受改革紅利，以促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。但“營改增”的實施并不意味著所有行業(yè)和企業(yè)稅負都會應(yīng)聲下降，同時，當前增值稅抵扣鏈條尚不健全，短期內(nèi)勢必造成一些企業(yè)稅負增加、利潤承壓等問題。營改增試點擴圍具體分哪幾個階段？及營改增的“五步曲”； 營改增擴圍分三個階段：第一階段：在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增” 第二階段：部分行業(yè)全國范圍來實施試點；自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳11個省(直轄市、計劃單列市)。 第三階段：全部行業(yè)全國范圍來實施，甚至消滅營業(yè)稅；2016年5月1日，建筑業(yè)、不動產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)實行營改增，至此全部行業(yè)全國范圍營改增全面實施； 營改增“五步曲”： 第一步，2014年繼續(xù)實行營改增擴大范圍。 第二步，2015年基本實現(xiàn)營改增全覆蓋。 第三步，進一步完善增值稅稅制。 第四步，完善增值稅中央和地方分配體制。 第五步，實行增值稅立法。 營改增主要政策及要點；①《中華人民共和國增值稅暫行條例》②《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》③關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號文）；（1）增值稅繳納稅率的補充：新增11%與6%兩檔稅率，以及各自稅率適用行業(yè)范圍；（2）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅法。金融保險業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅法；④財稅[2016]36號文）及4個附件《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》；附件（1）、營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（對一般納稅人的標準認定做出了規(guī)定及簡易計稅法的定義） （2）、營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定（特別規(guī)定了一般納稅人采用簡易計稅的情形，及老項目的界定標準） （3）、營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 （4）、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定⑤國稅總局2016年第17號公告《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告 ⑥國稅總局2016年第23號公告《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項》的公告 第二部分 針對建筑行業(yè)目前現(xiàn)狀，營改增對建筑行業(yè)的沖擊與影響總的來說，營改增稅改政策的實施，對建筑業(yè)將是一次巨大變革，對建筑企業(yè)沖擊與影響主要表現(xiàn)以下：，挑戰(zhàn)盈利能力 u 農(nóng)民工工資； u 征地拆遷、青苗補償； u 地材等二三類材料； u 工地臨時設(shè)施； u 甲供材； u 內(nèi)部調(diào)撥物資； u 試點前的存量資產(chǎn)等 收入下降，規(guī)?？s水 如：1110億元項目利潤表（項目） 目前 營改增營業(yè)收入 1110億 1000億 包含營業(yè)稅 不包含增值稅 毛利率下降，形勢嚴峻利潤表（項目） 營改增后因素營業(yè)收入 剔除11%的增值稅額營業(yè)成本 可抵扣的增值稅額有限（原因：范圍受限、稅率受限） 匯總納稅，增加管理難度 ：就地予繳、匯總申報納稅、認證、抵扣，計征復(fù)雜、管控嚴格，要求公司精細化管理。一定程度上提供資產(chǎn)負債率（負債/資產(chǎn)）：因資產(chǎn)，如新購存貨、固定資產(chǎn)分離了進項稅額，資產(chǎn)額降低 資質(zhì)共享與增值稅抵扣辦法的沖突（關(guān)于這一點大家可以去思考與研究，隨著建筑營改增推行，股份公司關(guān)于我們現(xiàn)有施工模式肯定會慢慢有所改變）：建筑企業(yè)集團公司內(nèi)的資質(zhì)共享模式主要有自管、代管和平級共享三種模式，但均存在以下問題：一是合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；二是中標單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；三是內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；下面我舉個例子，通過營改增前后工程造價理論計算，來看對建筑業(yè)的影響：營改增后，如果用一句話概括來講工程造價變化。那就是現(xiàn)行工程造價的計價規(guī)則的本質(zhì)就是價稅分離，即稅前工程造價不包含進項稅額。工程造價費用項目以不含進項稅價款計算，即價稅分離；以前營業(yè)稅下工程造價費用是含稅的；營改增后，工程造價稅金計取是依據(jù)以稅前造價乘以稅率計算，而營業(yè)稅下是以工程造價直接乘以稅率計算；營改增后，工程造價所列稅金，是指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。 某工程項目，系一般納稅人采用一般計稅法，投標時依據(jù)清單測算如下：（單位：萬元）序號費用項目數(shù)量不含稅價款購進或發(fā)生時稅率稅額含稅價款企業(yè)實際支付1人工費302鋼筋25t10017%171171173混凝土（簡易計稅法）110m3503%4自來水10t200225機械租賃1817%321216企業(yè)管理費假定該公司可取得35%增值稅專用發(fā)票，取得專用發(fā)票的綜合稅率為15%117規(guī)費5營業(yè)稅模式下與增值稅模式下的工程造價計算變化：序號項目營業(yè)稅下營業(yè)稅下相關(guān)費用計取規(guī)則（假定）增值稅下備注一直接費人工費3030無票鋼筋117（100+17）100混凝土（50+）50申請稅務(wù)局代開專用發(fā)票水（無票）2（2+0）2機械費21（18+3）18二企業(yè)管理費*5%＝11按直接費的5%計取11－[(11*35%)/(1+15%)]*15%=三規(guī)費30*%＝5%計取5四利潤*%＝10%計取10五稅前造價 （一+二+三+四）+11+5+10=++5+10=227六稅金*%＝%227*11%=七工程造價 （五+六）+＝227+=至于營改增對投標的影響及營改增后投標報價如何計算另行專題培訓(xùn) 第三部分 增值稅的基礎(chǔ)知識及建筑行業(yè)的營改增相關(guān)規(guī)定營業(yè)稅與增值稅的認知與了解項目營業(yè)稅增值稅共性兩稅種是獨立不能交叉的，即交增值稅時不交營業(yè)稅 , 交營業(yè)稅時不交增值稅 ，共同的是兩種稅種實際繳納的稅額都是計算城建稅和教育費附加等相關(guān)稅費的計征依據(jù)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、建筑安裝、交通運輸、房地產(chǎn)以及應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)的單位或個人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人，建筑業(yè)工程實行工程分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人，不按經(jīng)營規(guī)模區(qū)分納稅人資格，實行統(tǒng)一管理。銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、進口貨物以和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位或個人，為增值稅納稅義務(wù)人。目前營改增后行業(yè)已全面覆蓋，最后四個行業(yè)建筑業(yè)、不動產(chǎn)、金融保險與生活服務(wù)業(yè)也于2016年5月1日起實行。按企業(yè)銷售額大小、會計核算水平，區(qū)分納稅人資格，分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅率營改增前，各行業(yè)稅率3－20%不等，其中建筑施工業(yè)為3%的營業(yè)稅率營改增前增值稅率分17%（基準稅率）、13%（低稅率），營改增后，同時增加11%與6%兩檔稅率。小規(guī)模納稅人的原4%與6%兩檔征收率統(tǒng)一合并為3%征收率征收，建筑行業(yè)適用11%增值稅率。 計稅依據(jù)計稅依據(jù)為含稅營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人的全部價款和價外費用。計稅依據(jù)為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額，其計稅基礎(chǔ)為納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額計稅原理及特點營業(yè)稅實行價內(nèi)稅，按營業(yè)額全額計稅，不得扣除相關(guān)的成本、費用、稅金等，重復(fù)納稅增值稅實行價外稅，對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，有增值才征稅，沒增值不征稅?；鞠貜?fù)納稅。應(yīng)納稅額的計算將建筑工程分包（專業(yè)分包、包括部分勞務(wù)分包）給其他單位的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。即差額征收。應(yīng)納稅額＝營業(yè)額*稅率一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期