【正文】 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。建筑勞務公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。建筑業(yè)“營改增”將會完善現(xiàn)有稅制體制、刺激投資、振興經(jīng)濟，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復征稅問題，最終實現(xiàn)國家結(jié)構(gòu)性減稅的目的。1993年“分稅制”改革伊始，由于我國政府財力有限，稅務征管水平較低，稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，增值稅和營業(yè)稅并存。根據(jù)“十二五”規(guī)劃的要求，2015年我國進一步推動建筑行業(yè)的“營改增”，全面啟動建筑業(yè)“營改增”工作，完善增值稅鏈條。但是，在具體實施過程中，也遇到許多問題。同時，在采購方選擇，是否主輔分離，是否業(yè)務外包等模式上，“營改增”的改變?yōu)榻ㄖI(yè)企業(yè)也提供了更多的選擇?！盃I改增”后，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人的此類進項稅可以抵扣，在一定程度上避免了行業(yè)重復征稅問題，在一定程度上降低了企業(yè)成本。從而有助于促進建筑企業(yè)先進機械設備投入的動力，促進建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型。此外，建筑施工企業(yè)的下游供應商因自身資質(zhì)問題，常常不能開具合法真實的增值稅專用發(fā)票，難以做到發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱、合同簽訂者一致。（二）建筑業(yè)下游增值稅抵扣鏈條不完整增值稅的優(yōu)點在于其抵扣鏈條的完整性。這些建筑材料在建筑行業(yè)施工成本中所占比重很高，會嚴重影響行業(yè)的盈利水平，給建筑業(yè)“營改增”帶來一定的難度。其次，抵扣核算涉及稅務行為發(fā)生時間、增值稅專用發(fā)票的時效性、進項轉(zhuǎn)出業(yè)務等一系列的復雜會計核算內(nèi)容，對企業(yè)通過各種途徑提高自身會計核算水平提出了更高要求。思想上企業(yè)不能存在抵觸或回避心理，應該積極去面對這種變化，及早準備。把“營改增”看作是倒逼建筑企業(yè)提升管理水平的機遇，變?yōu)榇龠M企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的契機。對于施工和設計業(yè)務分包盡量選用有資質(zhì)的一般納稅人，確保進項稅全額抵扣。企業(yè)應在簽訂的各項合同中明確款項的到款時間“甲供材料”開具發(fā)票和結(jié)算流程可以變?yōu)槲蟹?、建筑企業(yè)和供應商簽訂三方協(xié)議，供應商給建筑企業(yè)提供可抵扣的進項稅發(fā)票，建筑企業(yè)開具同樣金額發(fā)票給委托方，盡力消除取得專用發(fā)票的“滯后”以及由業(yè)主取得的不確定性。建筑業(yè)企業(yè)應對簽訂的內(nèi)包合同做出更加詳細的規(guī)范，明確指出施工企業(yè)在選擇材料供應商時，將能否開具增值稅專用發(fā)票作為選擇材料供應商的基本條件。參考文獻：[1] “營改增”對建筑業(yè)的影響分析[J].財會學習，2016（23）：147148[2] 鄭會婷.“營改增”給建筑業(yè)帶來的影響及對策探析[J].價值工程，2016（32）：3941[3] 賈朝華“營改增”.對建筑業(yè)的影響[J].財會學習，2016（18）：153154（作者單位：寧波創(chuàng)新興達石業(yè)裝飾工程有限公司 浙江寧波 315000）（責編：趙毅）第四篇：“營改增”的政策分析及應對策略“營改增”的政策分析及應對策略營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）從2012年1月1日開始在上海試點半年后，7月25日國務院常務會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅【2012】71號的要求，浙江?。ê瑢幉ㄊ校斢?012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。部分現(xiàn)代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。針對原營業(yè)稅差額征收的企業(yè)，對試點地區(qū)內(nèi)的可以提供增值稅專項發(fā)票的按規(guī)定抵扣，支付給非試點納稅人價款，可以按原扣除方法扣除。二、政策解讀營改增后，試點范圍內(nèi)的試點行業(yè)的企業(yè)均改為增值稅納稅人，因此除特別說明外，這此企業(yè)均適用此前發(fā)布的增值稅有關政策。（3）允許扣除價款的范圍：按原國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定執(zhí)行。應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。（四）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇一般納稅人適用11%、6%的稅率，發(fā)票取得單位可以按規(guī)定抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。⑤ 自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。小規(guī)模納稅人，稅率3%。小規(guī)模納稅人，稅率3%。3）鑒證咨詢服務等中介機構(gòu)：增值稅一般納稅人資格，稅率6%； 小規(guī)模納稅人，稅率3%。（二）對差額征收的納稅人 1）一般納稅人的會計處理在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”三級科目 ①企業(yè)接受應稅服務而收到專用發(fā)票時：借：主營業(yè)務成本（發(fā)票上的金額扣除稅額后金額）應交稅費——應交增值稅營改增抵減的銷項稅額（發(fā)票上所含的稅額）貸：銀行存款、應付賬款②企業(yè)接受非試點納稅人的普通發(fā)票時：會計處理同上。稅務管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務管理難度及成本。因此，對現(xiàn)有組織機構(gòu)應該：(1)梳理各子、分公司及項目機構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止?。當前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下：自管模式建筑企業(yè)以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式；代管模式子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權子公司成立項目部代表其管理項目的模式；平級共享模式即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式?！盃I改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導致進項稅額難以合理抵扣。逐步減少資質(zhì)共享情況?！盃I改增”后，集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨立履行納稅義務，集團公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開具成增值稅發(fā)票提供給集團公司抵扣；集團公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費，集團公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進項稅額后的差額繳納增值稅。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。“統(tǒng)付”模式下修改合同條款在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應商。甲供和甲控材料也可能會造成進項發(fā)票稅額無法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因為甲供、甲控材料的發(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負增大了工程成本。（二）資格的要求結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應商的市場特點，建筑企業(yè)應先對現(xiàn)有供應商進行梳理，然后對這些供應商在“營改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。其次，在選擇供應商時企業(yè)還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內(nèi)開出發(fā)票提供扣稅憑證。（三）發(fā)票的要求項目越大，供應商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發(fā)票的占比預計會更高；租賃設備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因面對“營改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應。（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進、銷項發(fā)票時間上的不匹配給建筑企業(yè)會計處理帶來難度?！盃I改增”將對工程概預算、工程量清單、取費費率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應新的稅制政策。缺點是執(zhí)行困難，需對建筑“營改增”實行之前的合同中的工程量清單、取費費率、稅金計提做相應的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。