【正文】 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！　∑?、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)?！　》钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)?！　∝?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！　∪谫Y租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定?！　。ǘ┮话慵{稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。　　既未取得《建筑工程施工許可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，而且建筑工程承包合同也未注明開(kāi)工日期的，實(shí)際開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。十、建筑服務(wù)增值稅會(huì)計(jì)處理納稅人提供建筑服務(wù)在實(shí)際取得的預(yù)收款以及合同約定的應(yīng)當(dāng)結(jié)算價(jià)款的當(dāng)期開(kāi)具增值稅發(fā)票，但會(huì)計(jì)上應(yīng)按照完工百分比法核算收入和成本。企業(yè)應(yīng)沖回多提的營(yíng)業(yè)稅及附加，同時(shí)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目金額。稅前工程造價(jià)中的各項(xiàng)費(fèi)用包括不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（1+11%）2%（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款） 247。上述憑證是指： （1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：　　（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。第二部分：施工企業(yè)業(yè)務(wù)處理關(guān)鍵點(diǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方式計(jì)稅。 ，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方式計(jì)稅。 ，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方式計(jì)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。　　〔例1〕銷(xiāo)售門(mén)窗同時(shí)提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，總價(jià)1000元（不含稅，下同），其中門(mén)窗價(jià)格800元，安裝服務(wù)200元，則：　?。?）銷(xiāo)售門(mén)窗的企業(yè)（或下屬物質(zhì)分公司或子公司），銷(xiāo)售門(mén)窗同時(shí)提供安裝服務(wù)的業(yè)務(wù)，全額按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額1000*17%=170元。 〔例2〕對(duì)于從事EPC項(xiàng)目，其中EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包，也就是說(shuō)一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含了采購(gòu)、施工和設(shè)計(jì)。其中建筑施工服務(wù)按照稅率11%繳納增值稅，有工程勘察勘探服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)按照稅率6%繳納增值稅。　　三、納稅人計(jì)稅方法的選擇 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：第三十四條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、財(cái)稅〔2014〕57號(hào)等文件規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 （4）一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)）?！　∷摹⒔ㄖ髽I(yè)開(kāi)票方式（重點(diǎn)關(guān)注）　　五、建筑企業(yè)一般計(jì)稅方法及申報(bào)關(guān)鍵點(diǎn)（一）基本規(guī)定：一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：11%：（1）一般納稅人除了清包工方式和甲供工程項(xiàng)目以外的所有新項(xiàng)目只能選擇一般計(jì)稅方法（2）清包工方式和甲供工程可以選擇一般計(jì)稅方法（3）老項(xiàng)目可以選擇一般計(jì)稅方法（二）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款關(guān)鍵點(diǎn)：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的關(guān)鍵點(diǎn)：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，即跟在機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)納稅義務(wù)（銷(xiāo)售額）同步。，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除，沒(méi)有時(shí)間限制。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證，也就是說(shuō)分包發(fā)票如果取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，必須在2016年6月30日前扣減完。（三）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)納稅申報(bào)（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）核算要求對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤＃ㄒ唬┗疽?guī)定：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中小規(guī)模納稅人必須選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。（2）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。，分別預(yù)繳。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（一）基本規(guī)定子公司：母公司與子公司之間一般表現(xiàn)的是股份的控制與被控制關(guān)系，也許是全資控制，也許是最大股東的控制。 分公司： 總公司與分公司之間一般表現(xiàn)為是總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)的關(guān)系，具有從屬的特性。 項(xiàng)目部 總公司與項(xiàng)目部之間一般表現(xiàn)為是總機(jī)構(gòu)與“部門(mén)”的關(guān)系，具有從屬的特性。 分公司作為分支機(jī)構(gòu)的一種，適用總分機(jī)構(gòu)的相關(guān)政策。（三）項(xiàng)目核算模式—代管模式（1）由中標(biāo)單位對(duì)外承接，與業(yè)主簽訂合同，收取款項(xiàng)，開(kāi)具發(fā)票（2）設(shè)備、材料、各類勞務(wù)和服務(wù)由中標(biāo)單位采購(gòu)，開(kāi)具發(fā)票為中標(biāo)單位抬頭，款項(xiàng)由中標(biāo)單位賬戶支付，如項(xiàng)目部賬戶是以中標(biāo)單位開(kāi)具，可以由項(xiàng)目部賬戶支付。 例如：A公司以自己資質(zhì)對(duì)外投標(biāo)甲項(xiàng)目，中標(biāo)后由A公司與業(yè)主簽訂甲項(xiàng)目工程總承包合同，合同主體名稱和合同章名稱均為A公司全稱。根據(jù)甲項(xiàng)目的施工建設(shè)需要，A公司確定由其下屬子公司B公司和C公司共同參建，并制定內(nèi)部任務(wù)分劈文件下達(dá)至B公司和C公司。 （4）工程項(xiàng)目涉及使用實(shí)際施工單位人員、物資及設(shè)備的，應(yīng)作為工程項(xiàng)目管理、材料銷(xiāo)售、設(shè)備租賃等交易行為，由項(xiàng)目部或項(xiàng)目分部按照獨(dú)立交易原則與實(shí)際施工單位進(jìn)行結(jié)算。 涉及多個(gè)實(shí)際施工單位，有多個(gè)項(xiàng)目分部的，中標(biāo)單位可結(jié)合實(shí)際情況選擇“一套賬”或“代建賬”模式進(jìn)行集中核算。（6）各業(yè)務(wù)主體（包括項(xiàng)目部或項(xiàng)目分部、監(jiān)理單位及業(yè)主或業(yè)主派出機(jī)構(gòu)）按照承包合同約定及內(nèi)部任務(wù)分劈文件規(guī)定按月或按季組織進(jìn)行工程項(xiàng)目的驗(yàn)工計(jì)價(jià)，經(jīng)業(yè)主最終確認(rèn)后，各業(yè)務(wù)主體據(jù)此進(jìn)行工程結(jié)算、開(kāi)具發(fā)票和撥付工程款。 接上例，假設(shè)A公司采取“一套賬”模式，驗(yàn)工計(jì)價(jià)后由A公司向業(yè)主開(kāi)具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，業(yè)主向A公司撥付工程款。（8）中標(biāo)單位根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)編制管理報(bào)表等方式，將集中管理項(xiàng)目的收入、利潤(rùn)等還原至各實(shí)際施工單位的考核指標(biāo)范圍，對(duì)實(shí)際施工單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。因此，中標(biāo)單位將工程項(xiàng)目全部分包給實(shí)際施工單位，或?qū)⒐こ添?xiàng)目分劈后全部分包給各參建單位的行為，可能被認(rèn)定為違法轉(zhuǎn)包，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，如果參建單位屬于中標(biāo)公司的分公司，不存在違法轉(zhuǎn)包的法律風(fēng)險(xiǎn)。（1）對(duì)于新承接的工程項(xiàng)目，由中標(biāo)單位與業(yè)主簽訂工程承包合同，合同主體名稱及合同章名稱均應(yīng)體現(xiàn)為中標(biāo)單位全稱（即營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的名稱，下同）。其后，中標(biāo)單位應(yīng)將指揮部成立信息及其資金賬戶信息報(bào)業(yè)主備案，以便由指揮部直接與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算、開(kāi)票，并對(duì)工程分包及項(xiàng)目資金進(jìn)行管理。實(shí)際施工單位應(yīng)在項(xiàng)目所在地成立項(xiàng)目部，負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體施工建設(shè)。B公司和C公司在項(xiàng)目所在地成立“B公司甲項(xiàng)目部”和“C公司甲項(xiàng)目部”作為分包項(xiàng)目部負(fù)責(zé)具體施工，并以“B公司甲項(xiàng)目部”、“C公司甲項(xiàng)目部”的名義在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立資金賬戶。（5）各業(yè)務(wù)主體（包括項(xiàng)目部、指揮部、監(jiān)理單位及業(yè)主或業(yè)主派出機(jī)構(gòu)）按照承包合同約定按月或按季組織進(jìn)行工程項(xiàng)目的驗(yàn)工計(jì)價(jià)，經(jīng)業(yè)主最終確認(rèn)后，各業(yè)務(wù)主體據(jù)此進(jìn)行工程結(jié)算、開(kāi)具發(fā)票和撥付工程款。 接上例，驗(yàn)工計(jì)價(jià)經(jīng)業(yè)主確認(rèn)后，B公司甲項(xiàng)目部和C公司甲項(xiàng)目部應(yīng)分別以B公司和C公司的名義向A公司開(kāi)具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，A公司甲項(xiàng)目指揮部以A公司名義向業(yè)主開(kāi)具建筑業(yè)增值稅發(fā)票。項(xiàng)目部的收入、成本納入各參建單位的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總范