【正文】 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。 單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3）按照組成計稅價格確定。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。 扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報?！　∑摺⒓{稅義務發(fā)生時間納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)?！　》钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。　　財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。　　融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定?！　。ǘ┮话慵{稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！　〖任慈〉谩督ㄖこ淌┕ぴS可證》，或者《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，而且建筑工程承包合同也未注明開工日期的，實際開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。十、建筑服務增值稅會計處理納稅人提供建筑服務在實際取得的預收款以及合同約定的應當結(jié)算價款的當期開具增值稅發(fā)票，但會計上應按照完工百分比法核算收入和成本。企業(yè)應沖回多提的營業(yè)稅及附加，同時調(diào)整主營業(yè)務收入、應交營業(yè)稅科目金額。稅前工程造價中的各項費用包括不得抵扣的進項稅額。（市、區(qū)）提供建筑服務，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務。（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。（1+11%）2%（2）適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=（全部價款和價外費用支付的分包款） 247。上述憑證是指： （1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：　?。?）《增值稅預繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。第二部分：施工企業(yè)業(yè)務處理關鍵點，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方式計稅。 ，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方式計稅。 ，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方式計稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅?！　　怖?〕銷售門窗同時提供安裝服務的業(yè)務，總價1000元（不含稅，下同），其中門窗價格800元，安裝服務200元，則：　　（1）銷售門窗的企業(yè)（或下屬物質(zhì)分公司或子公司），銷售門窗同時提供安裝服務的業(yè)務，全額按照銷售貨物繳納增值稅，即銷項稅額1000*17%=170元。 〔例2〕對于從事EPC項目，其中EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包，也就是說一項業(yè)務中包含了采購、施工和設計。其中建筑施工服務按照稅率11%繳納增值稅，有工程勘察勘探服務或設計服務按照稅率6%繳納增值稅?！　∪⒓{稅人計稅方法的選擇 財稅〔2016〕36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：第三十四條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅〔2008〕170號和財稅〔2009〕9號、財稅〔2014〕57號等文件規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 （4）一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票（國稅函〔2009〕456號）?！　∷摹⒔ㄖ髽I(yè)開票方式（重點關注）　　五、建筑企業(yè)一般計稅方法及申報關鍵點（一）基本規(guī)定：一般納稅人：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額：11%：（1）一般納稅人除了清包工方式和甲供工程項目以外的所有新項目只能選擇一般計稅方法（2）清包工方式和甲供工程可以選擇一般計稅方法（3）老項目可以選擇一般計稅方法（二）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務預繳稅款關鍵點：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款的關鍵點：納稅義務發(fā)生時，要向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，即跟在機構(gòu)所在地確認納稅義務（銷售額）同步。，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除，沒有時間限制。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證，也就是說分包發(fā)票如果取得營業(yè)稅發(fā)票，必須在2016年6月30日前扣減完。（三）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務納稅申報（市、區(qū)）提供建筑服務向機構(gòu)所在地主管國稅機關申報納稅。（四）核算要求對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。（一）基本?guī)定：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中小規(guī)模納稅人必須選擇簡易計稅。（2）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。，分別預繳。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（一）基本規(guī)定子公司：母公司與子公司之間一般表現(xiàn)的是股份的控制與被控制關系，也許是全資控制，也許是最大股東的控制。 分公司： 總公司與分公司之間一般表現(xiàn)為是總機構(gòu)與分機構(gòu)的關系，具有從屬的特性。 項目部 總公司與項目部之間一般表現(xiàn)為是總機構(gòu)與“部門”的關系，具有從屬的特性。 分公司作為分支機構(gòu)的一種，適用總分機構(gòu)的相關政策。（三）項目核算模式—代管模式（1）由中標單位對外承接，與業(yè)主簽訂合同，收取款項，開具發(fā)票（2）設備、材料、各類勞務和服務由中標單位采購，開具發(fā)票為中標單位抬頭，款項由中標單位賬戶支付，如項目部賬戶是以中標單位開具，可以由項目部賬戶支付。 例如：A公司以自己資質(zhì)對外投標甲項目，中標后由A公司與業(yè)主簽訂甲項目工程總承包合同，合同主體名稱和合同章名稱均為A公司全稱。根據(jù)甲項目的施工建設需要，A公司確定由其下屬子公司B公司和C公司共同參建，并制定內(nèi)部任務分劈文件下達至B公司和C公司。 （4）工程項目涉及使用實際施工單位人員、物資及設備的，應作為工程項目管理、材料銷售、設備租賃等交易行為，由項目部或項目分部按照獨立交易原則與實際施工單位進行結(jié)算。 涉及多個實際施工單位，有多個項目分部的，中標單位可結(jié)合實際情況選擇“一套賬”或“代建賬”模式進行集中核算。（6）各業(yè)務主體（包括項目部或項目分部、監(jiān)理單位及業(yè)主或業(yè)主派出機構(gòu)）按照承包合同約定及內(nèi)部任務分劈文件規(guī)定按月或按季組織進行工程項目的驗工計價，經(jīng)業(yè)主最終確認后，各業(yè)務主體據(jù)此進行工程結(jié)算、開具發(fā)票和撥付工程款。 接上例，假設A公司采取“一套賬”模式，驗工計價后由A公司向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，業(yè)主向A公司撥付工程款。（8）中標單位根據(jù)考核標準，通過編制管理報表等方式，將集中管理項目的收入、利潤等還原至各實際施工單位的考核指標范圍，對實際施工單位的實際經(jīng)營業(yè)績進行考核。因此，中標單位將工程項目全部分包給實際施工單位，或?qū)⒐こ添椖糠峙笕糠职o各參建單位的行為，可能被認定為違法轉(zhuǎn)包，存在一定的法律風險，如果參建單位屬于中標公司的分公司，不存在違法轉(zhuǎn)包的法律風險。（1）對于新承接的工程項目，由中標單位與業(yè)主簽訂工程承包合同，合同主體名稱及合同章名稱均應體現(xiàn)為中標單位全稱（即營業(yè)執(zhí)照上的名稱，下同）。其后，中標單位應將指揮部成立信息及其資金賬戶信息報業(yè)主備案，以便由指揮部直接與業(yè)主進行結(jié)算、開票，并對工程分包及項目資金進行管理。實際施工單位應在項目所在地成立項目部，負責工程項目的具體施工建設。B公司和C公司在項目所在地成立“B公司甲項目部”和“C公司甲項目部”作為分包項目部負責具體施工，并以“B公司甲項目部”、“C公司甲項目部”的名義在當?shù)劂y行開立資金賬戶。（5）各業(yè)務主體（包括項目部、指揮部、監(jiān)理單位及業(yè)主或業(yè)主派出機構(gòu)）按照承包合同約定按月或按季組織進行工程項目的驗工計價，經(jīng)業(yè)主最終確認后，各業(yè)務主體據(jù)此進行工程結(jié)算、開具發(fā)票和撥付工程款。 接上例，驗工計價經(jīng)業(yè)主確認后，B公司甲項目部和C公司甲項目部應分別以B公司和C公司的名義向A公司開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，A公司甲項目指揮部以A公司名義向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票。項目部的收入、成本納入各參建單位的會計報表匯總范