【正文】 申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款?！　×⒓{稅地點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務(wù)而無銷售額的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）試點前后業(yè)務(wù)處理 試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。（一）基本規(guī)定　　納稅人的銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用?！　∫话阌嫸惙椒ǖ匿N售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。　　小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%.　　境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅?！　⊙b飾服務(wù)是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)?！　」こ谭?wù)是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)?！　《⒄魇辗秶　挝灰猿邪?、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。　　應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別如下：（1）一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物、勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一、 政策依據(jù)1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2016﹞36號）2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）二、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人　在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人?！　挝?，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人?！　。?）一般納稅人購進貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)?！　∧陸?yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人?！　。?）符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。否則，以承包人為納稅人。（一）建筑服務(wù)的征稅范圍，依照試點實施辦法附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。　　安裝服務(wù)是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)?！　∑渌ㄖ?wù)是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)?！　∷摹?yīng)納稅額　?。ǘ┮话阌嫸惙椒ā　∫话阌嫸惙椒ǖ膽?yīng)納稅額按以下公式計算：　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額　　當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（1+稅率）　　（三）簡易計稅方法　　簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。否則，不得扣除。扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。（四）建筑服務(wù)視同銷售的處理 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：　　單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定?！　。ㄒ唬┗疽?guī)定 屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。）從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個 人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。　　購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（四）進項稅額中不動產(chǎn)抵扣　　適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.　　取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目?！　∫郧灏し绞教峁┙ㄖ?wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。 建筑工程老項目，是指： 《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；　　未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（四）境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外： 工程項目在境外的建筑服務(wù)。，尚未開具營業(yè)稅發(fā)票的，營改增試點之后可以開具增值稅普通發(fā)票（零稅率），但不得開具增值稅專用發(fā)票。（1+3%）3%本期根據(jù)預(yù)繳增值稅完稅憑證作：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——預(yù)繳稅金貸：銀行存款，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證作：借：庫存材料等科目借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額貸：銀行存款、支付分包價款，作：借：工程施工——成本（材料）貸：原材料借：工程施工——成本（分包款）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額貸：銀行存款建筑材料等若用于簡易計稅項目，應(yīng)于領(lǐng)用時轉(zhuǎn)出進項稅額，作：借：工程施工——成本（材料等）貸：原材料貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出、成本，作：借：工程施工——毛利借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入簡易計稅項目按照總包扣除分包后的差額作為銷售額時，按照應(yīng)抵減的增值稅作：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的增值稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本，作：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額（含異地預(yù)繳數(shù)）計算的城建稅、教育費附加、地方教育附加作：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加借：工程結(jié)算貸：工程施工——成本貸：工程施工——毛利此外，建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。簡易計稅項目工程造價=稅前工程造價（1+3%）。　　十二、跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)申報政策《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用支付的分包款） 247。，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。（3）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定