【正文】 （7）中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位分別按規(guī)定匯總其指揮部／項(xiàng)目部的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，匯總計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，并按規(guī)定申報(bào)繳納。（6）指揮部和項(xiàng)目部按照建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，雙方按照總 分包形式進(jìn)行核算，即項(xiàng)目部確認(rèn)的工程結(jié)算額即為指揮部在工程施工中確認(rèn)的分包結(jié)算額；項(xiàng)目部確認(rèn)的工程分包收入即為指揮部確認(rèn)的分包成本。指揮部與業(yè)主之間根據(jù)經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的匯總驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算，指揮部向業(yè)主開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，發(fā)票的開具單位應(yīng)為指揮部所屬的中標(biāo)單位全稱。項(xiàng)目部對(duì)外簽訂合同時(shí)，合同主體名稱及合同章名稱應(yīng)統(tǒng)一為實(shí)際施工單位法人主體全稱，并取得抬頭為與合同主體一致的增值稅專用發(fā)票，避免進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。 接上例，A公司根據(jù)甲項(xiàng)目的施工建設(shè)需要，確定由其下屬子公司B公司和C公司共同參建。（3）中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂工程分包合同，合同主體名稱及合同章名稱應(yīng)分別為中標(biāo)單位和實(shí)際施工單位法人主體全稱。（2）中標(biāo)單位以紅頭文件形式在項(xiàng)目所在地成立指揮部，或授權(quán)其下屬牽頭負(fù)責(zé)施工組織的實(shí)際施工單位成立代指揮部，負(fù)責(zé)管理工程項(xiàng)目的現(xiàn)場施工，包括施工進(jìn)度、質(zhì)量、成本及風(fēng)險(xiǎn)控制等。（4）項(xiàng)目核算都有承建單位核算，項(xiàng)目部納稅申報(bào)由承建單位完成申報(bào)。則A公司編制內(nèi)部管理報(bào)表時(shí)，分別將一分部和二分部實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目收入和利潤分別還原至B公司和C公司的管理報(bào)表，增加其實(shí)現(xiàn)的收入指標(biāo)和利潤指標(biāo)。（7）中標(biāo)單位按規(guī)定匯總項(xiàng)目部或各項(xiàng)目分部的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，匯總計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，并按規(guī)定申報(bào)繳納。撥付工程款時(shí)，由業(yè)主撥付至中標(biāo)單位為該項(xiàng)目在項(xiàng)目所在地銀行開立的資金賬戶。 接上例，假設(shè)A公司采取“一套賬”模式，建立“A公司甲項(xiàng)目部”的獨(dú)立核算賬套，集中核算A公司甲項(xiàng)目部一分部和A公司甲項(xiàng)目部二分部的收入、成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，兩個(gè)分部發(fā)生的成本費(fèi)用，均在實(shí)際發(fā)生時(shí)向A公司申請(qǐng)付款，由A公司審批后從A公司甲項(xiàng)目部資金賬戶統(tǒng)一對(duì)外支付。 接上例，A公司涉及使用B公司和C公司人員、物資及設(shè)備的，雙方應(yīng)按照獨(dú)立交易的原則定價(jià)，并由A公司與B公司、C公司簽訂合同，B公司、C公司向A公司開具發(fā)票，A公司甲項(xiàng)目部支付款項(xiàng)，并計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。 （3）項(xiàng)目部或項(xiàng)目分部根據(jù)工程施工需要采購設(shè)備、材料、各類勞務(wù)和服務(wù)及進(jìn)行勞務(wù)分包等，對(duì)外簽訂合同時(shí)，項(xiàng)目部或項(xiàng)目分部均應(yīng)以中標(biāo)單位的名義進(jìn)行，即合同主體名稱及合同章名稱應(yīng)統(tǒng)一為中標(biāo)單位法人主體全稱，并取得抬頭為與合同主體一致的增值稅專用發(fā)票。 其中，對(duì)于中標(biāo)單位以自己名義中標(biāo)，需多個(gè)下屬單位參與施工建設(shè)的工程項(xiàng)目，應(yīng)由中標(biāo)單位根據(jù)內(nèi)部招投標(biāo)程序確定參建單位，制定內(nèi)部任務(wù)分劈文件，并下達(dá)至各參建單位，以明確各參建單位的工程任務(wù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及考核標(biāo)準(zhǔn)，各參建單位根據(jù)任務(wù)分劈文件以中標(biāo)單位的名義在項(xiàng)目所在地成立項(xiàng)目分部進(jìn)行工程施工建設(shè)。（4）子公司和分公司屬于項(xiàng)目代管者，項(xiàng)目進(jìn)行過程中或項(xiàng)目結(jié)束后，向中標(biāo)單位開具管理服務(wù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，中標(biāo)單位可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。分公司是從屬于總公司的，一般情況下，在增值稅上按照屬地原則作為獨(dú)立納稅人就地獨(dú)立申報(bào)納稅，但經(jīng)審核確認(rèn)，符合條件的也可以匯總繳納，其中營改增應(yīng)稅服務(wù)部分需要按預(yù)征率預(yù)繳，建筑企業(yè)還沒有開“匯總繳納”先河； 在所得稅上，獨(dú)立核算的作為獨(dú)立納稅人就地獨(dú)立申報(bào)納稅，統(tǒng)一核算的實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。（二）在稅務(wù)處理上的區(qū)別 子公司是作為獨(dú)立法人，實(shí)行獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅，是完全獨(dú)立的納稅人，承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。 分公司一般都不是完全獨(dú)立核算單位，盈虧只是一種業(yè)績考核。 子公司擁有獨(dú)立的名稱和公司章程；具有獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)；擁有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)。　　特別提醒：實(shí)務(wù)中在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，一定要在向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅前，取得完稅憑證，如規(guī)定所有項(xiàng)目必須在每月10日前向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，取得完稅憑證，后傳遞或者統(tǒng)計(jì)到機(jī)構(gòu)所在地相關(guān)財(cái)稅部門。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。（1+3%）3%，如：按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定， 2016年9月份總承包應(yīng)繳增值稅，但是2016年9月份都“支付的分包款”，并取得相關(guān)憑證，在2016年9月份預(yù)繳稅款時(shí)，可以將2016年9月份都“支付的分包款”一起扣除。（三）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款關(guān)鍵點(diǎn)：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的關(guān)鍵點(diǎn)：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，即跟在機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)納稅義務(wù)（銷售額）同步。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。即：當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額跨期預(yù)繳稅額+簡 易計(jì)稅稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件（可以不是勞務(wù)發(fā)生地所在稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票）。，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。計(jì)算公式：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款） 247。，無法自行開票的小規(guī)模納稅人（一般是指沒有稅務(wù)登記的納稅人和自然人），向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票（含可代開增值稅專用發(fā)票）（1）營改增以后不存在“業(yè)主代扣代繳稅款”模式，由納稅人在機(jī)構(gòu)所在地自行開票。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。自開票納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票?！　∫话慵{稅人經(jīng)營活動(dòng)中根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)、上下游合成本結(jié)構(gòu)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅和一般計(jì)稅方法?！　　怖辰ㄖ┕て髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)中即提供建筑施工服務(wù)時(shí)，也提供工程勘察勘探服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額?！　。?）一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率?！　∪纾航ㄖ┕て髽I(yè)按照兩份合同簽署，即銷售合同和安裝服務(wù)合同，在實(shí)務(wù)中有可能存在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，按照兼營業(yè)務(wù)處理，分別繳納增值稅，即：200*11%+800*17%=148元。其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等?！　?，只能選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ，只能選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。，只能選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（一）建筑工程老項(xiàng)目　　建筑工程老項(xiàng)目是指1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。 納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）執(zhí)行。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。（1+11%）11%或：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）247。（五）過渡期間銜接辦法，對(duì)于其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。”根據(jù)該規(guī)定，只要總包工程被認(rèn)定為老項(xiàng)目，其他相關(guān)輔助工程（如綠化工程、防水保溫工程、裝飾工程、水電安裝工程等）均可以選擇按簡易計(jì)稅方法。（三）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（二）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，同）上注明的增值稅額。（一）增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)