【正文】 項(xiàng)目部的收入、成本納入各參建單位的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總范圍。（5）各業(yè)務(wù)主體（包括項(xiàng)目部、指揮部、監(jiān)理單位及業(yè)主或業(yè)主派出機(jī)構(gòu)）按照承包合同約定按月或按季組織進(jìn)行工程項(xiàng)目的驗(yàn)工計(jì)價(jià)，經(jīng)業(yè)主最終確認(rèn)后，各業(yè)務(wù)主體據(jù)此進(jìn)行工程結(jié)算、開(kāi)具發(fā)票和撥付工程款。實(shí)際施工單位應(yīng)在項(xiàng)目所在地成立項(xiàng)目部，負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的具體施工建設(shè)。（1）對(duì)于新承接的工程項(xiàng)目，由中標(biāo)單位與業(yè)主簽訂工程承包合同，合同主體名稱(chēng)及合同章名稱(chēng)均應(yīng)體現(xiàn)為中標(biāo)單位全稱(chēng)（即營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的名稱(chēng)，下同）。（8）中標(biāo)單位根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)編制管理報(bào)表等方式，將集中管理項(xiàng)目的收入、利潤(rùn)等還原至各實(shí)際施工單位的考核指標(biāo)范圍，對(duì)實(shí)際施工單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。（6）各業(yè)務(wù)主體（包括項(xiàng)目部或項(xiàng)目分部、監(jiān)理單位及業(yè)主或業(yè)主派出機(jī)構(gòu)）按照承包合同約定及內(nèi)部任務(wù)分劈文件規(guī)定按月或按季組織進(jìn)行工程項(xiàng)目的驗(yàn)工計(jì)價(jià)，經(jīng)業(yè)主最終確認(rèn)后，各業(yè)務(wù)主體據(jù)此進(jìn)行工程結(jié)算、開(kāi)具發(fā)票和撥付工程款。 （4）工程項(xiàng)目涉及使用實(shí)際施工單位人員、物資及設(shè)備的，應(yīng)作為工程項(xiàng)目管理、材料銷(xiāo)售、設(shè)備租賃等交易行為，由項(xiàng)目部或項(xiàng)目分部按照獨(dú)立交易原則與實(shí)際施工單位進(jìn)行結(jié)算。 例如：A公司以自己資質(zhì)對(duì)外投標(biāo)甲項(xiàng)目，中標(biāo)后由A公司與業(yè)主簽訂甲項(xiàng)目工程總承包合同，合同主體名稱(chēng)和合同章名稱(chēng)均為A公司全稱(chēng)。 分公司作為分支機(jī)構(gòu)的一種，適用總分機(jī)構(gòu)的相關(guān)政策。 分公司： 總公司與分公司之間一般表現(xiàn)為是總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)的關(guān)系，具有從屬的特性。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。，分別預(yù)繳。（一）基本規(guī)定：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中小規(guī)模納稅人必須選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。（三）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)納稅申報(bào)（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除，沒(méi)有時(shí)間限制?！　∷摹⒔ㄖ髽I(yè)開(kāi)票方式（重點(diǎn)關(guān)注）（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、財(cái)稅〔2014〕57號(hào)等文件規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。　　三、納稅人計(jì)稅方法的選擇 〔例2〕對(duì)于從事EPC項(xiàng)目，其中EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包，也就是說(shuō)一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含了采購(gòu)、施工和設(shè)計(jì)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。 ，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方式計(jì)稅。第二部分：施工企業(yè)業(yè)務(wù)處理關(guān)鍵點(diǎn)（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：　?。?）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。（1+11%）2%（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款） 247。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶(hù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。企業(yè)應(yīng)沖回多提的營(yíng)業(yè)稅及附加，同時(shí)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目金額。 工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)?！　。ǘ┮话慵{稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。　　財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票?！　∑?、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。　　價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：　　代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；　　以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)?！　′N(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。下列應(yīng)稅項(xiàng)目不屬于建筑服務(wù)：工程勘察勘探服務(wù)按“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”征稅；工程監(jiān)理按“鑒證咨詢(xún)——鑒證服務(wù)”征稅；委托代建按“商務(wù)輔助——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征稅；航道疏浚服務(wù)按“物流輔助服務(wù)——港口碼頭服務(wù)”征稅?！　。ǘ┙ㄖ?wù)稅目注釋　　建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線(xiàn)路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定?！　。?）征稅辦法不同?！　€(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人?！　≡诰硟?nèi)提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。一般納稅人適用一般價(jià)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。　　三、稅率和征收率　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率　　進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（二）具體規(guī)定　　試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（二）異地預(yù)繳規(guī)定一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。　　本條第4項(xiàng)、第5項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施?！　〖坠┕こ?，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察。調(diào)賬分錄如下：借：工程施工毛利（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）同時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等（紅字）待實(shí)際結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：工程結(jié)算貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額十一、其他事項(xiàng)：一般計(jì)稅項(xiàng)目工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。（1+3%）3% 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。一、特殊項(xiàng)目定義清包工方式項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。　　 本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。　?。?）物質(zhì)公司簽署EPC，全額按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，即適用稅率17%；　?。?）建筑施工企業(yè)簽署EPC，分開(kāi)核算，即采購(gòu)部分+施工部分，按照建筑施工服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率11%，設(shè)計(jì)服務(wù)部分按照設(shè)計(jì)服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率6%；　　（3）提供設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)簽署EPC，分開(kāi)核算，即采購(gòu)部分+設(shè)計(jì)服務(wù)部分，按照設(shè)計(jì)服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率6%，提供施工服務(wù)部分按照施工服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率11%.?。ǘ┘鏍I(yíng)　　納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。1. 一般納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方式計(jì)稅。附注：根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。，不在是在勞務(wù)發(fā)生地開(kāi)具發(fā)票。，分別預(yù)繳。（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率：3%（除不動(dòng)產(chǎn)租賃和不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售以外）：（1）一般納稅人提供清包工方式和甲供工程項(xiàng)目的新項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn) 易計(jì)稅方法（2）一般納稅人提供老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（3）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)都選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（二）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)混合銷(xiāo)售 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。分公司在本質(zhì)上就是總公司的一個(gè)安置在異地的派出機(jī)構(gòu)。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。（2）中標(biāo)單位直接在項(xiàng)目所在地成立項(xiàng)目部，由實(shí)際施工單位以中標(biāo)單位項(xiàng)目部的名義進(jìn)行工程施工建設(shè)。由中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位簽訂合同，實(shí)際施工單位向中標(biāo)單位開(kāi)具發(fā)票，中標(biāo)單位支付款項(xiàng)，并計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。具體為：由中標(biāo)單位根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)統(tǒng)一與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算，中標(biāo)單位向業(yè)主開(kāi)具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，發(fā)票的開(kāi)具單位應(yīng)為中標(biāo)單位全稱(chēng)。 接上例，假設(shè)甲項(xiàng)目合同總