【正文】 測算模型，完全價(jià)稅分離將會降低收益 % 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 110 2記取綜合稅負(fù) 即在現(xiàn)有報(bào)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，不做大的修改，僅將原取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中的 %修改為經(jīng)過大量數(shù)據(jù)測算的建筑行業(yè)平均綜合稅負(fù)。這是對現(xiàn)有工程造價(jià)體系最簡單的修訂方式，但如何確認(rèn)平均綜合稅負(fù)卻是棘手的問題。這種綜合稅負(fù)取費(fèi)方式，實(shí)際上是以計(jì)劃管市場，我們認(rèn)為可以作為解決建筑業(yè)營改增對工程造價(jià)要求的過渡政策。根據(jù)上述實(shí)例測算，綜合稅負(fù)應(yīng)該增加 6個(gè)點(diǎn)左右 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 111 3按照稅法規(guī)定調(diào)整計(jì)稅稅率 建筑業(yè)由 3%的營業(yè)稅改為 11%的增值稅。按照目前定額取稅的模式，也可將 3%的營業(yè)稅調(diào)整為 11%，分項(xiàng)計(jì)價(jià)模式不做修改。這種做法有稅法作為政策支持，能得到施工企業(yè)的認(rèn)可。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于施工企業(yè)相對弱勢，基本不太可能爭取到定額指導(dǎo)的造價(jià)總額。而我們所做的價(jià)稅完全分離模式測算結(jié)果與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項(xiàng)計(jì)價(jià)的測算結(jié)果相差不大 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 112 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 財(cái)務(wù)核算：由于營業(yè)稅與增值稅計(jì)稅方式上的差異，兩者成本費(fèi)用及利潤核算也完全不同。 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金 附加稅費(fèi) 期間費(fèi)用 營業(yè)稅下，建筑業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物或接受增值稅勞務(wù)和服務(wù)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用；營業(yè)收入包括應(yīng)納稅額；應(yīng)納稅額計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算營業(yè)利潤時(shí)扣除。也就是購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)所支出的進(jìn)項(xiàng)稅額和繳納稅額均通過營業(yè)收入彌補(bǔ)或開支，進(jìn)入利潤核算體系。 113 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 增值稅下，購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本費(fèi)用；營業(yè)收入亦不包括應(yīng)納稅額；應(yīng)納稅額不計(jì)入當(dāng)期損益，與營業(yè)利潤計(jì)算無關(guān)。也就是說，購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)所支出進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額均通過銷項(xiàng)稅額彌補(bǔ)或開支，不進(jìn)入利潤核算體系。 114 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 將利稅前費(fèi)用分拆分為“利稅前除稅費(fèi)用”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”，并將建安造價(jià)計(jì)算式通過如下變形，便可得到增稅下的工程計(jì)價(jià)規(guī)則： 建安造價(jià) =利稅前費(fèi)用 +利潤 +稅金 =(利稅前除稅費(fèi)用 +進(jìn)項(xiàng)稅額 )+利潤 +應(yīng)納稅額 =利稅前除稅費(fèi)用 +利潤 +(應(yīng)納稅額 +進(jìn)項(xiàng)稅額 )=利稅前除稅費(fèi)用 +利潤 +銷項(xiàng)稅額。 115 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 會計(jì)核算變化 會計(jì)核算的總體框架未變，主要是將收入、成本及部分費(fèi)用由含稅調(diào)整為不含稅 116 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 采購業(yè)務(wù)： 如企業(yè)購置機(jī)械設(shè)備 1臺，總價(jià) 200萬。 原： 現(xiàn)： 借固定資產(chǎn) 200萬 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 200萬 應(yīng)交稅金 — 增值 稅 — 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 200萬 117 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 如 購 入 鋼 材 400噸， 總 價(jià) 160萬。 原： 現(xiàn) ： 借： 庫 存材料 160萬 借： 庫 存材料 貸 ：銀 行存款 160萬 應(yīng) 交稅金 —增 值稅 —進(jìn)項(xiàng) 稅 額 貸 ：銀 行存款 160萬 118 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 工程成本核算 支付分包款 800萬 原：工程施工 —※※ 合同 —分包工程 費(fèi) 800萬 貸 ：銀 行存款 800萬 119 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 現(xiàn) ： 借：工程施工 —※※ 合同 —分包工程 費(fèi) 應(yīng) 交稅金 —增 值 稅 —進(jìn)項(xiàng) 稅 額 貸 ：銀 行存款 800萬 其它如支付機(jī)械使用 費(fèi) 、設(shè)計(jì) 咨 詢費(fèi) 、同 樣 操作。成本 歸 集也同原制度，不 過 金 額 有 變動 。 120 營 改增后 預(yù) 算造價(jià)知 識 點(diǎn) 如按形象 進(jìn) 度確 認(rèn) 已完工工程 借：主 營業(yè)務(wù) 成本 —※※ 合同 310萬 工程施工 —※※ 合同 —合同毛利 貸 ：主 營業(yè)務(wù) 收入 —※※ 合同 360萬 應(yīng) 交稅金 —增 值 稅 —銷項(xiàng) 稅 121 財(cái)務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 應(yīng)關(guān)注好以下幾個(gè)事項(xiàng) 稅收征管研究明顯滯后 現(xiàn)在對建筑業(yè)營改增住建部及行業(yè)協(xié)會較為主動，但稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未對此進(jìn)行調(diào)研。 這是我國的行政慣性思維，容易導(dǎo)致與實(shí)際脫節(jié)。這也給企業(yè)帶來了相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該做多手準(zhǔn)備。 122 財(cái)務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 對內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全面增值稅財(cái)稅知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。 制定公司營改增過渡期方案。充分合理合法應(yīng)用過渡期稅率差。 全員參與，特別是合同簽訂人員、采購人員、結(jié)算人員都要第一時(shí)間投入。 123 財(cái)務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 測算用去年和今年上半年的實(shí)際數(shù)據(jù)加上下半年預(yù)算測算假設(shè)按 11%增值稅實(shí)施今年和去年對損益表的影響。 與材料員一起對供應(yīng)商增值稅資格進(jìn)行全面摸底。從現(xiàn)在開始盡力在價(jià)格不變情況下選擇一般納稅人合作或者幫助現(xiàn)有供應(yīng)商成為一般納稅人 與客戶溝通，開誠布公商談未來營改增。希望客戶可以吸收部分營改增稅負(fù)成本 124 成立稅務(wù)管理部，培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)管理人才 企業(yè)的所有抵扣發(fā)票要匯總到總部，要在時(shí)效內(nèi)認(rèn)證抵扣，同時(shí)協(xié)調(diào)好期間內(nèi)稅負(fù)，防止過多占用資金。 定期向一線的項(xiàng)目經(jīng)理，材料員、預(yù)算員培訓(xùn)規(guī)范取得發(fā)票的注意點(diǎn)。 協(xié)調(diào)各項(xiàng)目部的稅務(wù)問題，特別是各地對發(fā)票的不同管理辦法。 財(cái)務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 125 財(cái)務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 增值稅的納稅期限規(guī)定為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或 1個(gè)季度 （小規(guī)模納稅人），企業(yè)要在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，做好進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的會計(jì)核算和抵扣工作。 建筑業(yè)企業(yè)要按照稅法要求，做好增值稅發(fā)票的驗(yàn)證、領(lǐng)用、開具及保管工作。特別是增值稅發(fā)票真?zhèn)悟?yàn)證，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，僅違規(guī)使用增值稅發(fā)票就可能觸及刑法，風(fēng)險(xiǎn)較營業(yè)稅相關(guān)管理大大提高 126 財(cái)務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 采購 必須統(tǒng)一采購 發(fā)票必須為規(guī)范化全稱，不得出現(xiàn)分公司、項(xiàng)目部 集團(tuán)要對材料供應(yīng)商進(jìn)行匯總，在不干擾項(xiàng)目自主權(quán)的同時(shí)做好協(xié)調(diào)工作。 127 財(cái)務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 必須實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算平臺，對取得的發(fā)票進(jìn)行實(shí)時(shí)通報(bào)，由總部或通過分公司來進(jìn)行匯總后選擇時(shí)機(jī)進(jìn)行論證，不能出現(xiàn)過期未論證情況，同時(shí)對每份發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證，防止取得虛開、代開以及其它不符合規(guī)定的發(fā)票。 利用發(fā)票規(guī)范的契機(jī)加強(qiáng)成本核算，日后企業(yè)所得稅管理不再采用核定征收，或是征收率將有較大幅度提升。 128 財(cái)務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 注重稅收籌劃，與投資方協(xié)商工程開票量，開票內(nèi)容，根據(jù)各工程特點(diǎn)，合理降低稅負(fù)。 要提高經(jīng)理人的稅收意識，如出現(xiàn)稅收問題，可能使整個(gè)工程無利可圖。 全體部門、全體人員參與，渡過難關(guān)，現(xiàn)在不是比能比以前降低多少稅負(fù)，而是比同類企業(yè)誰的稅負(fù)低，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，誰挺得住，誰就笑到最后。 129 財(cái)務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 一切的所謂稅收籌劃必須建立在可行性之上，比如與交易對手的談判中一定要作好對方也精通業(yè)務(wù)的假設(shè)之上，不能無限制放大自己的政策優(yōu)惠，特別是在預(yù)算、掛靠分包等環(huán)節(jié)。 建筑業(yè)營改增對企業(yè)的沖擊在短時(shí)間內(nèi)會很大，誰也不能幸免，我們現(xiàn)在無法做到不受損失，比的是誰的損失比較小，而這個(gè)要求大家在細(xì)節(jié)上下功夫。 130 財(cái)務(wù) 要在 經(jīng) 理的支持下及早開始工作 營改增建筑業(yè)普遍存在的假發(fā)票現(xiàn)象會因?yàn)樵鲋刀惙纻味惪叵到y(tǒng)的存在無處隱匿。但是虛開增值稅發(fā)票用于抵扣將會成為低成本高收益的手段 ,預(yù)計(jì)未來大量虛開增值稅發(fā)票的大案要案將會在建筑業(yè)出現(xiàn)。但與假發(fā)票不同，惡意虛開增值稅發(fā)票的在我國是重罪，與案例中只進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰是不同的，財(cái)務(wù)等主要責(zé)任人員將面對刑法的處罰。建筑業(yè)長期以罰代管的時(shí)代將要改變。 131 再說說稅收籌劃 你們最好的籌劃師就在自己身邊 —— 財(cái)務(wù)人員 必須全程參與建筑生產(chǎn)全過程。 嚴(yán)格的說避稅本身沒有合法性。 132 秋葉它黃了，但你 們 等待的是春天