【文章內(nèi)容簡介】 2 公司 應(yīng)對 措施 《 會計準則－基本準則 》 第 16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！? 63 公司 應(yīng)對 措施 張三公司會計處理： 收到工程款時 借銀行存款 100萬 貸其他業(yè)務(wù)收入 8萬 貸其它應(yīng)付款 92萬 同時計提建筑業(yè)稅金，向客戶提供 100萬元的建安業(yè)發(fā)票 借營業(yè)稅金及附加 貸應(yīng)交稅費 64 公司 應(yīng)對 措施 同時計提服務(wù)業(yè)稅金， 8萬 %＝ ，向李四公司提供 8萬的服務(wù)業(yè)發(fā)票。 借 營業(yè)稅金及附加 貸 應(yīng)交稅費 李四公司套走工程款時 借其它應(yīng)付款 92萬 貸銀行存款 92萬 65 B公司的會計處理 收到工程款時 借 銀行存款 92萬 借 管理費用 8萬 貸 預(yù)收賬款 100萬 公司 應(yīng)對 措施 66 公司 應(yīng)對 措施 跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)項目部 分支機構(gòu)？ 分支機構(gòu)與辦事處、代理處的區(qū)別 67 公司 應(yīng)對 措施 財稅 〔 2022〕 106號文附件： 1.《 營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》 第四十二條規(guī)定，增值稅納稅地點為： （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 68 公司 應(yīng)對 措施 《 公司登記管理條例 》 第四十六條規(guī)定，分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的從事經(jīng)營活動的機構(gòu)，分公司不具有企業(yè)法人資格。一般認為分支機構(gòu)是領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）可以獨立從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的分公司或者分店 現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)項目部不必在勞務(wù)發(fā)生地申報納稅，而是向其機構(gòu)所在地申報納稅。 69 公司 應(yīng)對 措施 跨地區(qū)經(jīng)營勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳增值稅，機構(gòu)所在地統(tǒng)一結(jié)算補繳的思路，以解決建筑業(yè)“營改增”后跨地區(qū)經(jīng)營稅源轉(zhuǎn)移問題。 參考 《 郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 5號）、 《 鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 6號）、 《 電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法 》 （總局令[2022]10號） 70 公司 應(yīng)對 措施 營改增”后，建筑企業(yè)納稅地點確定原則不同，利弊也不同。如果延續(xù)目前營業(yè)稅管理模式，以勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點，不同規(guī)模的納稅人納稅地點基本統(tǒng)一，便于勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)對工程進度和稅源情況的掌握。但是，由于異地施工的項目部，一般財務(wù)配置較薄弱，材料、設(shè)備等由機構(gòu)統(tǒng)一采購，扣稅憑證在機構(gòu)所在地，不便于勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)對工程項目的進項稅額審核，也與現(xiàn)行增值稅政策“以機構(gòu)所在地為納稅地點的”原則規(guī)定不相符，企業(yè)固定資產(chǎn)進項稅額抵扣也存在一定難度。如果以機構(gòu)所在地為納稅地點，優(yōu)點是方便機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對設(shè)備、材料、企業(yè)固定資產(chǎn)等進項稅額的審核，缺點是不便于對勞務(wù)發(fā)生地的工程施工情況的掌握。 71 公司 應(yīng)對 措施 建筑企業(yè)存在固定業(yè)戶異地施工及勞務(wù)工期長等行業(yè)特點，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)密切相關(guān)，在目前的財政體制下，要妥善解決建筑業(yè)“營改增”涉及的有關(guān)問題，許多方面需要綜合考慮。 建筑業(yè)“營改增”一般情況下不會分地區(qū)試點，可能會全國范圍內(nèi)分步試點，至少設(shè)置 2年以上的試行期。在試行期內(nèi)，實行增值稅申報繳納和原營業(yè)稅申報備案制度，做好兩稅收入的比較分析和地方預(yù)算收入分析，及時修正、完備政策制度，并適時開展房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的試點。 72 公司 應(yīng)對 措施 建立和完善“營改增”后的財政調(diào)庫制度以及稅款解繳入庫、退庫制度，尤其是要保證地區(qū)之間財政調(diào)庫的及時和準確。 納稅地點爭論不斷，也是核心問題。 有學(xué)者提出建立建筑業(yè)統(tǒng)一管理平臺，未免太書生氣。 我們面臨什么困難，應(yīng)該怎么辦？ 73 公司 應(yīng)對 措施 成熟項目部的子公司成立 成立目的：解決掛靠問題和異地施工問題 成立方式：全資子公司 關(guān)鍵點把握：報表匯總上報 注意點：法人主體的不相融性。 74 公司 應(yīng)對 措施 加強對承包人和分公司的管理。 內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，但是也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。營改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢必會導(dǎo)致最終結(jié)算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包人和分公司及時進行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。 75 公司 應(yīng)對 措施 財務(wù)核算要求更高，增值稅發(fā)票開具地點現(xiàn)在不明確，如按現(xiàn)有條件，由于有金稅工程支撐，總部統(tǒng)一開具發(fā)票的可能性較大，但不利于地方分成，如各地要求當(dāng)?shù)亻_票，項目部也要配全財務(wù)人員，發(fā)票安全問題比較突出。 管理權(quán)限比較混亂，項目所在地是否有管理權(quán)、檢查權(quán)，預(yù)征方式都有待明確，估計企業(yè)將接受多頭管理。將比營業(yè)稅條件下的稅收管理難得多。 76 公司 應(yīng)對 措施 試點前發(fā)生的業(yè)務(wù) 財稅 〔 2022〕 106附件 2： 《 營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項 》 對動產(chǎn)租賃規(guī)定的“試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅”的方法值得借鑒。 由于工程項目時間較長，有些合同完全執(zhí)行完畢可能在 5年甚至 10年以上，因此政府不可能讓兩個政策同時存在這么長時間，可能的是兩年過渡期。 77 公司 應(yīng)對 措施 一是要求分段結(jié)算，在試點期內(nèi)結(jié)算完成并申報繳納營業(yè)稅，后面的按增值稅申報。 二是暫時按小規(guī)模納稅人申報。 三是統(tǒng)一按一般納稅人處理，實行超稅負返還。上海、北京等地設(shè)立了專項基金，但江蘇仍無動作 78 公司 應(yīng)對 措施 關(guān)于以前年度稅收 總體思路是能拖則拖，但自己心里要有數(shù) 如何向稅務(wù)機關(guān)舉證屬于老項目，如何確認稅款的計算過程？ 建議對以前的生產(chǎn)經(jīng)營成果做一個總結(jié)，特別是對以前年度應(yīng)繳納未繳納的稅款做好清理工作，特別是已收款未開票部分要及時處理。 79 公司 應(yīng)對 措施 現(xiàn)場材料庫存的處理 待確定劃分時限后最終明確，但總的前提時盡量適時取得增值稅發(fā)票 由于建筑業(yè)營改增進行地區(qū)試點的可能性較小，而且即使進行地區(qū)性試點，江蘇也肯定上試點地區(qū)，因此盡量在營改增實施后做到推遲結(jié)算，以取得增值稅發(fā)票，但由于經(jīng)營是雙向的，如何與對手達成共識并取得先機是采購人員運用智慧的膽識的時候了。 80 但不要太過份，匹配很重要。 增值稅設(shè)定有最低負擔(dān)率，具有中國特色。 增值稅不能收到錢的部分要進行進項稅額轉(zhuǎn)出，材料是一個大問題。 如果未取得增票又用于試點后的工程，將升高稅負，建議在試點前保持零庫存甚至是負庫存。 81 公司 應(yīng)對 措施 關(guān)于 BT項目的注意點 BT在營業(yè)稅條件下是視為建筑業(yè)，本身無特殊處理方式，但在增值稅條件下對新老項目的具體劃分標準未出臺，可能存在只有銷項無進項的情況。 如何應(yīng)對： 在最后時刻開具營業(yè)稅發(fā)票。劃入營業(yè)稅范圍 對 BT收入進行適當(dāng)劃分，利用不同稅率來籌劃，這也是日后建筑業(yè)一般條件下的籌劃手段。 82 公司 應(yīng)對 措施 混業(yè)經(jīng)營問題 財稅 〔 2022〕 106號取消了混合銷售的概念，取而代之的是混業(yè)經(jīng)營的概念。對混業(yè)經(jīng)營沒有分別核算適用不同稅率或征收率銷售額的，從高適用稅率或征收率。 DBB模式 EPC模式 83 對于項目在自用同時兼營對外加工、修理修配及梁場、板場、攪拌站銷售的，應(yīng)做好增值稅的銷項稅和進項稅的核算工作。 也就是說建筑企業(yè)對外銷售，這不再適用 11%的稅率，而是 17%或是 3%，其中有籌劃空間，也有稅收風(fēng)險。 自制與外購混泥土區(qū)別。 84 公司 應(yīng)對 措施 建筑業(yè)“營改增”后，由于包工包料的建筑安裝合同都屬于現(xiàn)行財稅 〔 2022〕 106號規(guī)定的混業(yè)經(jīng)營，從而加重建筑行業(yè)的稅負。因此，建筑業(yè)“營改增”應(yīng)考慮包工包料建筑安裝合同下是否適用混業(yè)經(jīng)營的問題。 我們建筑業(yè)銷項稅率為 11%，可以抵扣的大部分的進項稅率大部分不是 11%。因此企業(yè)會處于被動。 85 公司 應(yīng)對 措施 企業(yè)應(yīng)注意選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。 這是營改增的原始推動力之一，會產(chǎn)生馬太效應(yīng)。同時注意這也必將會提高成本，進而推高物價指