【文章內容簡介】 施工企業(yè)內部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒有正式的稅務發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關系不大。但在增值稅下，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。“營改增”后對會計核算的影響營業(yè)稅會計核算科目較簡單，營業(yè)稅改增值稅后，會計科目大大增加，核算方式也更加復雜，對會計賬務處理影響極大。對建筑企業(yè)財務狀況的影響 一是對資產(chǎn)總額帶來的變化。二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。三是對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。四、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響這樣一來，企業(yè)將面臨更為復雜的稅收籌劃管理：一是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機構所在地，由機構所在地在繳納增值時進行進項稅額抵扣，對大型建筑企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。二是現(xiàn)在許多項目是自行采購部分物資和小型設備以及租賃機械等，基本上都是以企業(yè)設立的項目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同，按規(guī)定，取得的增值稅發(fā)票進項稅額不能在企業(yè)機構所在地進行抵扣。三是對建設單位確認的當期企業(yè)驗工計價收入憑據(jù)與所在地稅務機關可能預征的增值稅要及時匯總到企業(yè)機構所在地進行納稅申報和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復雜，營業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機構所在地需要設置專門的稅務崗位，增設相關人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務籌劃。八、對建筑企業(yè)核心競爭力的影響一是由于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，按11％的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)基建黃業(yè)收入比沒有實施營業(yè)稅改征增值稅前將下降11％，對企業(yè)規(guī)模經(jīng)營帶來較大的影響，對企業(yè)信用評級、融資授信也帶來較大的負面效應。二是由于會計處理上購置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)中11％的增值稅進項稅額需從原價扣除，代表核心能力的固定資產(chǎn)凈值在下降，資產(chǎn)結構將發(fā)生變化。通過以上分析可以看出，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，短期內將對企業(yè)競爭力產(chǎn)生一定的影響，對長期影響還較難預測。綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，涉及到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時，對建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務的企業(yè)，如工程勘察、工程設計、科研院所、交通運輸、工程專用設備及零部件制造、設備租賃、砂石料供貨商和工程勞務提供方也要進行同步營業(yè)稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實施。對建筑企業(yè)而言，這項改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領導、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，使營業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內。第四篇：“營改增”對建筑業(yè)的影響“營改增”對建筑企業(yè)的影響一、組織架構的影響（一）現(xiàn)狀大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內部層層分包的情況普遍存在。存在資質共享的問題。（二）影響增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴格，而大型建筑集團企業(yè)組織架構模式復雜，絕大多數(shù)都擁有多級法人和多層次分支機構，承建的工程項目層層分包，此種組織架構模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團企業(yè)稅務管理的工作量及難度。稅務管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團多級法人或多層次機構如何進行申報繳納的問題。（三）應對方案現(xiàn)有組織架構調整建筑企業(yè)分支機構眾多，目前實行的營業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司分公司項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題，外出經(jīng)營的機構均需在當?shù)剞k理稅務注冊，對分公司會計核算和稅務管理工作的難度較大和要求較高。因此，對現(xiàn)有組織機構應該：(1)梳理各子、分公司及項目機構的經(jīng)營定位及管理職能，推進組織結構扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質的情況，將資質較低或沒有資質的子公司變?yōu)榉止?。未來組織架構建設企業(yè)應考慮從工程項目增值稅繳納地點出發(fā)，采取適當壓縮多層級管理，慎重設立下級單位，調整相應企業(yè)組織架構, 新公司盡量設立為分公司；規(guī)范公司治理，推動專業(yè)化管理，強化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應此次建筑業(yè)稅收改革。二、資質共享工程項目的影響（一）資質共享的工程項目現(xiàn)階段管理模式建筑業(yè)承接業(yè)務受資質制約影響較大，因此普遍存在資質共享的現(xiàn)象。資質共享在現(xiàn)行營業(yè)稅下就存在一些問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風險和無法抵扣的稅務損失。當前較為普遍的資質共享模式如下：自管模式建筑企業(yè)以自己名義中標，并設有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式；代管模式子公司以母公司名義中標，中標單位不設立指揮部，直接授權子公司成立項目部代表其管理項目的模式；平級共享模式即平級單位之間的資質共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標單位不設立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。（二）資質共享的工程項目影響分析“營改增”實施以后，對建筑業(yè)中較為常見的資質共享現(xiàn)象將會產(chǎn)生深遠影響，具體分析如下：合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；內部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進項稅抵扣。因此，建筑企業(yè)集團在實行內部分包和資質共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無法增值稅抵扣。“營改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導致進項稅額難以合理抵扣。以集團公司名義中標，集團內部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。（三）資質共享的工程項目管理措施 目前建筑市場招投標高資質盛行，因此很多工程項目都是通過集團公司對外統(tǒng)一投標，集團與業(yè)主簽訂中標合同后分配給成員企業(yè)負責施工，集團公司按工程進度與業(yè)主進行驗工計價，由業(yè)主代扣代繳營業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團公司進行驗工計價，集團公司按比例列轉稅金給成員企業(yè)。“營改增”實施后，建筑企業(yè)應有針對性的對上述問題進行整改，以適應未來形勢。逐步減少資質共享情況。（1）減少集團內資質共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質共享及內部任務劃轉模式。調整和優(yōu)化資質共享項目的業(yè)務流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式?！盃I改增”后，集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨立履行納稅義務，集團公司與成員企業(yè)簽訂分包合同