【文章內(nèi)容簡介】 計入企業(yè)成本，應將其對企業(yè)所得稅的抵扣影響作為測算因素，納入整體稅負的范疇。一般納稅人繳納營業(yè)稅下的稅負=含稅銷售額營業(yè)稅稅率（1+城建稅稅率+教育費附加征收率―企業(yè)所得稅稅率）一般納稅人繳納增值稅下的稅負=（當期銷項稅額―當期進項稅額）（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=不含稅銷售額增值稅稅率（1―抵扣率）（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）增值稅稅率（1―抵扣率）（1+城建稅稅率+教育費附加征收率）建筑企業(yè)原營業(yè)稅率3%，營改增后增值稅率為11%，適用的城建稅率7%，教育費附加征收率為3%，地方交費附加2%，企業(yè)所得稅稅率25%。將上述稅率代入公式，當二者稅負相等時，所求得的抵扣率相應數(shù)值即為稅負臨界點：含稅銷售額3%（1+7%+3%+2%―25%）=含稅銷售額/（1+11%）11%（1―抵扣率）（1+7%+3%+2%）由上式可知，等式兩邊的含稅銷售額可以去掉，即企業(yè)稅負臨界點的計算同收入無關，僅僅和稅率相關，計算后抵扣率=%，作為建筑企業(yè)的稅負臨界點，%時，才可實現(xiàn)“營改增”后的稅負平衡。因此，建筑企業(yè)在日常運營過程中應以稅負臨界點作為參考依據(jù)，在統(tǒng)籌考慮專用發(fā)票獲取成本及稅負影響的前提下，力爭以最大限度抵扣進項稅額，提高增值稅的實際抵扣比率，從而相抵企業(yè)的稅負。VII、籌劃納稅時間，以便獲取充足的資金時間價值增值稅實行差額繳稅，即以當月銷項稅額減進項稅額作為下月的應交稅額。建筑企業(yè)應在實際操作中力爭做到銷項稅與進項稅額的確認同步。建筑企業(yè)應以實際收到工程價款日作為確認納稅義務發(fā)生及開具發(fā)票的時間，這樣可以避免墊付稅金，有利于改善企業(yè)的現(xiàn)金流。提前收齊當期可供抵扣的進項稅額發(fā)票并進行驗證，保證當期銷項稅額同對應的進項稅額可完全抵扣，減少當期的資金流出。三、發(fā)票要求各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳?、勞務及服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。，應在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財務部門。，內(nèi)容應完整，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在省、縣（市）區(qū)及***項目，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊，發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。最后由公司領導牽頭，組織員工集體學習，讓公司員工會區(qū)分增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，要求各部門在成本消耗、購買商品或服務時在同等價格和服務質(zhì)量的情況下，盡可能選擇提供增值稅專用發(fā)票的商家，要索取符合要求的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，便于后續(xù)增值稅稅額抵扣。第三篇：營改增對建筑企業(yè)的影響及對策“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策聶俊華建筑行業(yè)“營改征”是我國稅制改革的重點，“營改征”對于建筑行業(yè)特別是中國電建特大型建筑企業(yè)集團的影響是全方位和決定性的。“營改征”不僅直接影響企業(yè)的營業(yè)收入、成本、稅費、利潤、現(xiàn)金流等重要財務指標，更重要的是將對商業(yè)模式、組織架構、市場營銷、成本管控、財稅管理、信息化建設、機構和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響?！盃I改增”要求企業(yè)管理更加精細化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風險增加等不利局面。建筑企業(yè)應提前做好應對“營改增”的充分準備，全面梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調(diào)整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響，促進建筑業(yè)更好的發(fā)展。一、“營改增”的背景、意義和趨勢對進行營業(yè)活動的個人或者單位營業(yè)活動所得的營業(yè)額進行征收的稅種就是營業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎上進行計算的，用收人總額與稅率相乘所得的結果就是應納稅數(shù)額。通常情況下，我國的營業(yè)稅相對較低，但是重復收稅的問題較為嚴重。增值稅是對在我國境內(nèi)開展營業(yè)活動的單位或者是個人收取增值額的稅種，最先是在法國出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國被廣泛應用。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對每一環(huán)節(jié)的增值額進行計稅?！盃I改增”的實施將優(yōu)化稅制結構，完善稅務制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟結構，是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然結果，也是企業(yè)財務管理工作不斷變化更新以適應現(xiàn)行市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。對于避免重復征稅、減輕企業(yè)稅負、促進企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，以及加快國民經(jīng)濟的結構調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級等具有積極而深遠的意義。我國第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴大到全國范圍，在隨后的幾年中,對增值稅的收人范圍和稅率進行了調(diào)整。建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務院又進一步擴大了“營改增”的試點。國家相關政策表明，“營改增”的實行時間有限，根據(jù)國務院總理李克強提出的推進稅制改革營改增五步曲，2015年基本實現(xiàn)“營改增”全覆蓋。預計2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動產(chǎn)“營改增”。二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響企業(yè)的稅負不降反增。營業(yè)稅下的營業(yè)成本為價稅合計數(shù)，改征增值稅后，成本需要進行價稅分離，一部分構成真正的成本，另一部分是進項稅額，根據(jù)取得的進項稅發(fā)票對銷項稅額進行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關系著企業(yè)稅負的高低，進而影響企業(yè)的營業(yè)成本。從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時充分取得增值稅專用發(fā) 票進行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負的。然而，實際模擬稅負測算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負反而有所增加。主要原因有四：一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個人，無法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應商選擇余地較小。同時由于該類材料的采購一般較為零散，供應商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類材料采購管理將具有一定難度。特別是公司有相當?shù)乃娬緲I(yè)務，多在偏遠地區(qū)施工，點多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進項稅抵扣發(fā)票，營改增后勢必增加企業(yè)成本，使得本身利潤相對微薄的施工項目面臨更加嚴峻的形勢。二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。建筑施工企業(yè)的人工費大約占到工程總造價的３０％左右?，F(xiàn)勞務成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務成本、勞務派遣、建筑勞務分包。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務成本無法抵扣；其次勞務派遣、建筑勞務分包尚未納入“營改增”試點，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來被納入試點，因為其幾乎沒有任何進項稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負擔。三是機械租賃難以足額抵扣。動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，將背負１７％的高額增 值稅稅負。租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際稅負。四是臨時拆遷、臨時占地補償款等無法取得增值稅發(fā)票，沒有可抵扣的進項稅?；谏鲜鲈?，導致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負較重。企業(yè)資金流將接受嚴峻考驗。在建筑施工市場中，由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實際結算工程款的時間滯后，建設方業(yè)主拖欠工程款或付款不及時。在營業(yè)稅制下，企業(yè)可以通過延付供應商或分包商的方法緩解資金壓力，但在增值稅制下，因在辦理驗工結算時已經(jīng)開具了發(fā)票，稅收上已經(jīng)確認了收入銷項稅額?？偡职g存在的滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致建筑企業(yè)不能及時取得分包方開具的增值稅專用的發(fā)票。并且，由于工程計價款的滯后取得將間接導致建筑企業(yè)向材料、設備供應商延遲付款，同樣不能及時取得進項稅抵扣憑證。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，導致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。同時，若延付下游企業(yè)資金，將無法足額取得進項發(fā)票進行抵扣，此時間差將增加企業(yè)資金流出，資金壓力進一步加大。加之長期以來，我國 建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設單位在每期驗工計價時，往往扣除1020%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當期必須要繳納，這樣必將導致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。企業(yè)現(xiàn)有管理水平難適應新形勢需要。營業(yè)稅改征增值稅的一個重要目的就是為了促進企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。建筑企業(yè)的工程項目遍布全國甚至全世界，通常情況下，會在項目所在地設立項目部，作為其派出機構具體負責工程項目的具體組織及管理。在有地方投標需求的情況下，建筑企業(yè)在項目所在地設立法人單位或非法人機構，以爭取地方的工程項目。因此，大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構，管理上呈現(xiàn)多個層級。對于施工工程項目管理，由于承接工程項目的主體多是上級單位，而實際進行工程施工的單位一般為基層單位單位，因此，建筑企業(yè)集團內(nèi)部普遍存在層層分包的情況。受建筑企業(yè)資質(zhì)管理的影響，資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團內(nèi)普遍存在，如是內(nèi)部母子公司之間資質(zhì)共享；二級單位與二級單位、三級單位與三級單位之間的平級資質(zhì)共享等?！盃I改增”后，上述管理鏈條越長、