【文章內容簡介】 016年4月30日24時已關閉）上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證?！鶑姆职饺〉玫?016年5月1日后開具的，備注欄注明（建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。） （分包單位在機構所在地開具增值稅發(fā)票，個人在建筑服務發(fā)生地開具增值稅發(fā)票。）※國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。上述總結：①納稅人取得的全部價款和價外費用允許扣除支付的分包款為交納增值稅基數(shù)，此政策僅適用于采用簡易征收的老項目與跨境施工企業(yè)就地予繳；②老項目，兩個月的過渡期內，在國稅交納增值稅時，原分包方開具的營業(yè)稅建安發(fā)票扣減只能執(zhí)行至6月30日，在扣減時，若總承包方全部價款和價外費用不足扣減的，應向地稅機關申請退稅 ； ③6月30日后，允許扣減的僅以國稅局開具的增值稅發(fā)票為依據(jù)，否則不予扣減。具體到西南分公司：老項目：5月1日后分包款可以扣減的為：5月1日前分包方開具的營業(yè)稅建安發(fā)票（使用至6月30日止）和5月1日以后開具的增值稅發(fā)票?？偛可陥蠹{稅時也是可以扣減的。新承接項目：因我公司屬跨境施工，依據(jù)國稅2016第17號公告，就地國稅局予繳時可以扣減分包單位開具的增值稅發(fā)票分包款，但公司總部申報納稅時是不予扣減的。（6）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需提交以下資料：①《增值稅預繳稅款表》；②與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；③與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；④從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。（7）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。（8）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。（此條的詮釋就是一般納稅人跨境提供建筑服務，采取就地預繳，回總部機構所在地申報納稅并開具增值稅發(fā)票。關于這一點，已經與重慶兩江新區(qū)國家稅局確認，至于公司其他地方的項目，是否與此政策相同，最好是就地與主管國稅局溝通一下）。（9）對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存?zhèn)洳?。?0）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照本辦法應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，未按照本辦法繳納稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。（11）一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。（12）建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）項目如何辦理稅務登記？①從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時從事建筑服務的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證到主管稅務機關開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。②跨縣(市、區(qū))經營的建筑項目在開展生產經營活動前，應當持《外管證》及稅務登記證副本（或者“三證合一”），到其項目所在地主管國稅機關辦理報驗登記。（二）營改增納稅人在2016年5月1日前發(fā)生的應稅行為，營改增后處理方式：①試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款（銷售服務額減少），致營業(yè)額減少的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅?！⒐Q算后退款或決算額減小的，首先沖抵在國稅機關申報的增值稅收入（含稅）；不足沖抵部分，再沖抵在地稅機關申報的營業(yè)稅收入，即申請退稅。（老項目） ②（老項目）試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額（項目虧損分包），截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。 （較難界定）③試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。（營改增前企業(yè)應稅行為少繳或未繳的稅款，應仍在地稅局補交納稅款） 　（國稅2016年23號公告）納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅但未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）。即：稅款在地稅局交納，發(fā)票在國稅局開。－雖有規(guī)定，但建議關于這一點一定要與當?shù)刂鞴艿囟悺惒块T溝通確認后再交稅。稅收征管法第五十二條第二款因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤、未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。今年地稅所稽查、檢查可能會增多。（三）增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（1）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 （2）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天 。（這里我們需要考慮，我們項目收到業(yè)主的預付款，原先做法是開具收據(jù)，現(xiàn)在要求開具發(fā)票，但又沒有多少可進項抵扣稅。個人建議與業(yè)主商量溝通）。總結：納稅義務時間，孰先原則：開具發(fā)票、書面合同約定收款時間、實際收款時間（四）4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標的項目，是新項目還是老項目？以總承包方簽訂的建筑工程承包合同為界定標準，合同中明確開工時間在4月30日之前就屬于建筑工程老項目。雖然總包方與分包方簽訂的合同日期是5月1日后，但從分包方提供的建筑服務業(yè)務實質來看，是在為總包方的建筑老項目提供建筑服務。當然分包方可以界定為新項目。由分包方負責與國稅局舉證。按照政策規(guī)定，分包方可以選擇適用簡易計稅方法。（五）營改增前已經完工的項目，且與業(yè)主進行了工程結算，已開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和繳納營業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后收到工程款時不再需繳納增值稅。（六）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（國家稅務總局公告2016年第15號公告）取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產?！　〖{稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程?！　》康禺a開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。（說明：施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額是可以抵扣的，但不分2年抵扣）（七）已開發(fā)票的質保金，如果因產品質量、維修等原因導致不予返還的部分，應按銷售折讓處理，向客戶開具紅字發(fā)票。取得的進項稅發(fā)票抵扣相關規(guī)定。（區(qū)分哪些可以進項稅額抵扣）進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。增值稅專用發(fā)票的進項抵扣認證期180天，認證通過的次月申報抵扣。財稅（2016）36號文附件1規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（六） 旅客運輸服務（交通費）、貸款服務、餐飲服務（業(yè)務招待）、居民日常服務和娛樂服務。（注：※因公出差發(fā)生的旅客運輸服務，因運輸方在提供運輸服務時無法準確判斷是否屬于個人或因公消費，所以規(guī)定一律不得抵扣?！∷拶M，如果企業(yè)舉證屬于因公出差或需要（完整證據(jù)鏈）、并且取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。大家可以看看文件附件對各項服務明細范圍的界定）（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。另附：（依據(jù)稅法規(guī)定，建筑企業(yè)管理、施工過程中成本費用明細項目增值稅進項抵扣明細表）增值稅發(fā)票的認證與抵扣相關規(guī)定增值稅進項稅額抵扣，分兩種方式：憑票認證抵扣與憑票計算抵扣。憑票認證抵扣的有：增值稅專用發(fā)票 （增值稅專用發(fā)票、新版稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票） 海關進口增值稅專用繳款書 （即進口貨物） 中華人民共和國稅收繳款憑證注意：①貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已停止使用，改為增值稅專票或普票。原貨運專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用（國家稅務總局公告第99號）。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構）提供貨物運輸服務，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，所開具的鐵路貨票、運費雜費收據(jù)可作為發(fā)票清單使用。②海關進口增值稅專用繳款書 （即進口貨物），指在進口貨物辦理報關進口手續(xù)時，納稅人需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明即海關進口增值稅專用繳款書。③中華人民共和國稅收繳款憑證，指境外（單位或者個人）在境內提供應稅服務，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。憑票計算抵扣：購進農產品的憑證和發(fā)票（普票），依據(jù)農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣。上述購進農產品主要是指“從事農業(yè)生產的單位和個人自產自銷的初級農業(yè)產品”《增值稅暫行條例》。如果購買農產品不是上述途經，而是從中間零售商和批發(fā)商處購買，這就不屬于憑票計算抵扣了。而屬于增值稅憑票認證抵扣的范圍。比如：從超市、批發(fā)商征購農產品等。這其實是國家對于農業(yè)發(fā)展的一個優(yōu)惠扶持政策，首先，農產品生產者銷售自產農產品是免稅的，這是為了減輕農民的負擔。同時，考慮到市場流通環(huán)節(jié)的規(guī)律，農民是無法開具增值稅專票的，如果像其他產品一樣，進項不允許抵扣，收購企業(yè)就會因為沒辦法抵扣而不向農民收購了。所以，一方面為了促進農產品的流通，促進農業(yè)發(fā)展，為農民增加收入，另一方面為了減輕農產品收購企業(yè)的稅負，才有此種特殊規(guī)定增值稅發(fā)票（包含專用發(fā)票與普通發(fā)票）的認知與管理（財稅2016年36號文）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。抵扣金額以從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。目前發(fā)票管理的現(xiàn)狀：①沒有明確發(fā)票取得類型，合同沒有發(fā)票條款規(guī)定或合同僅規(guī)定“取得合規(guī)發(fā)票”；②付款后長時間不能取得發(fā)票；③取得的發(fā)票與合同實際經濟業(yè)務不相符；④取得的發(fā)票不能及時傳遞至財務（經辦人員）。⑤取得的發(fā)票折損、污漬，票面信息不完整不合規(guī)發(fā)票，不能所得稅前扣除的，有以下12種發(fā)票：①發(fā)票無抬頭；②抬頭名稱不是本企業(yè)和不是本企業(yè)全稱；③抬頭名稱為個人；④發(fā)票大小寫金額不符；⑤發(fā)票未蓋章；⑥以前年度發(fā)票；⑦過期發(fā)票；（國稅函[2009]648號）⑧收據(jù)、白條；⑨發(fā)票開具內容籠統(tǒng)含糊；⑩費用項目與發(fā)票不符；⑾假發(fā)票；⑿費用重復列支。營改增后，發(fā)票管理，特別是專用發(fā)票的管理將更加嚴格，影響：① 若取得的增值稅專用發(fā)票不符合要求和抵扣規(guī)定，善意取得，導致增值稅稅負上升，利潤下降；②先付款后取得發(fā)票，付款時間與取得發(fā)票時間不在同一月份，將導致付款月份納稅申報多交稅款，增加資金占用；③增值稅涉稅罪名較多，若明知取得的進項稅發(fā)票不能抵扣，伙同、協(xié)同他人虛開增值稅發(fā)票的，非善意取得，存在刑法等重大涉稅風險；④應稅業(yè)務地、與發(fā)票認證抵扣申報地不同，發(fā)票傳遞時間長，未能在規(guī)定時間內（180天內）進行認證抵扣，造成工作量加大、稅負增加、利潤降低。增值稅專用發(fā)票的認知（發(fā)票的合規(guī)、完整）：①增值稅專用發(fā)票是由國家稅務總局監(jiān)制設計印制的，只限于增值稅一般納稅人領購使用。② 增值稅專用發(fā)票具有商事憑證的作用，因實行憑發(fā)票注明的稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅。③ 增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額