【文章內(nèi)容簡介】 算模型，確定投標(biāo)報價方案。在目前尚無修訂后的定額的情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進行報價，測算進項稅的比例，計算不含稅造價，估算應(yīng)交增值稅金額，測算城市維護建設(shè)稅和教育費附加?！盃I改增”，合同簽訂需謹(jǐn)慎“營改增”對企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納?！盃I改增”之后，原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進項可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達到合理控稅，降本增效的目的。施工企業(yè)一般可以達到認(rèn)定為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，通常適用一般計稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額。銷項稅額因施工企業(yè)銷售建筑服務(wù)等而發(fā)生，進項稅額因施工企業(yè)購進材料、服務(wù)等而發(fā)生。無論是銷售，還是購進，均以合同為載體。增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅，可以考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會面臨無期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。，推行集中采購集中采購方式是由管理單位對下屬各項目部所用的一些主要材料、輔料等進行集中的招標(biāo)或是詢價采購，通過集中采購方式一方面加強了物資方面的管理，另一方面也可以通過集中采購獲得價格上的一些優(yōu)惠。目前物資、設(shè)備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。從法律形式看，集中采購又有“統(tǒng)談統(tǒng)簽”和“統(tǒng)談分簽”兩種模式。在“統(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，管理單位及其下屬的各分支機構(gòu)均采取獨立核算的情況下，為完善增值稅抵扣鏈條，管理單位在向其下屬分支機構(gòu)調(diào)撥材料時需要作銷售處理，開具增值稅專用發(fā)票，各分支機構(gòu)將調(diào)入的材料作為購進材料處理，取得的法人單位開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣相應(yīng)的進項稅額?！敖y(tǒng)談統(tǒng)簽”模式下，由于管理單位在向各分支機構(gòu)調(diào)撥材料的過程中需要開具增值稅專用發(fā)票，增加了相應(yīng)的管理職責(zé)及管理風(fēng)險。“統(tǒng)談分簽”，減少了管理單位開具發(fā)票的管理職責(zé)，也相應(yīng)降低了管理風(fēng)險?！盃I改增”以后，施工企業(yè)增值稅稅負(fù)普遍上升，為降低增值稅稅負(fù)企業(yè)必須在符合成本效益原則的前提下，盡可能多地獲取增值稅進項稅額。對于鋼材、水泥、商品砼等大宗材料，一般都可以獲得適用稅率的增值稅專用發(fā)票。但是，對于一些小輔料，大部分情況下無法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進項稅額。采取集中采購方式，則可以在現(xiàn)有的物資管理水平上，進一步增強企業(yè)對于材料采購方面的管控能力。此外，對于同一法人內(nèi)部的集中采購，同城的情況下可以“統(tǒng)談統(tǒng)簽”，跨區(qū)域調(diào)撥的情況下，為避免引起稅務(wù)局征管的異議，最好采取“統(tǒng)談分簽”的模式。，抵扣是關(guān)鍵從理論上來說，增值稅稅負(fù)率=（不含稅收入11%進項稅額）247。不含稅收入=11%進項稅額率（進項稅額247。不含稅收入），因此，只有當(dāng)進項稅率大于8%，建企的稅率才會小于原營業(yè)稅率3%。進項稅最高可取得17%的稅率，看起來企業(yè)的稅負(fù)降低了，但是，從短期來看，建筑施工企業(yè)很難取得所有的抵扣。除了上文所述在采購材料過程中因種種原因無法取得增值稅專用發(fā)票外，作為勞動密集型的建企，其人工成本也占有較大的比重，而人工成本在實際操作中也較難獲得抵扣。此外，在“營改增”前所購置的設(shè)備、運輸工具、原材料等，由于當(dāng)時沒有實行增值稅進項稅核算，因此無法抵扣相應(yīng)的進項稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，從而增加了稅負(fù)。因此，“營改增”后，建企的稅負(fù)是升還是降，不能一概而論，其中，進項稅的抵扣是難點。若想實現(xiàn)稅負(fù)的下降，只有規(guī)范經(jīng)營，加強管理，打通抵扣鏈條。，提升利潤“營改增”后企業(yè)的收入和利潤是增加還是減少，我們可以先以某企業(yè)為例，進行理論計算。假設(shè)某企業(yè)營業(yè)收入11000萬，成本10000萬，其中：原材料55%，人工成35%，其他費用10%?？紤]最好的情況，假設(shè)原材料和其他費用都可以取得17%進項稅發(fā)票，其他附加稅費率為10%。那么，應(yīng)交營業(yè)稅=11000*3%=330萬，營業(yè)稅時期的營業(yè)利潤=110001000011000*3%*（1+10%）=637萬，應(yīng)交增值稅=11000/（1+11%）*11%6500/（1+17%）*17%=，增值稅時期營業(yè)利潤=11000/（1+11%）35006500/（1+17%）*10%=。因增值稅為價外稅，導(dǎo)致營業(yè)收入下降，%，同時，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)有所降低，以上例來看，在收入不變的情況下，原營業(yè)稅需繳納330萬元，降幅明顯。從理論上看，企業(yè)的利潤會上升，但是，這是建立在取得增值稅進項稅發(fā)票較好的情況下，故對企業(yè)管理提出了高標(biāo)準(zhǔn)的要求，要求企業(yè)提升管理水平，精細(xì)化管理，從而對企業(yè)的利潤產(chǎn)生積極影響，是否能提升企業(yè)的凈利潤，需要企業(yè)建立充分的稅收制度，積極利用稅收政策，提升企業(yè)利潤。，防范稅收風(fēng)險對于應(yīng)稅勞務(wù)，營業(yè)稅時期，納稅人按照取得的全部價款和價外費用作為營業(yè)額開具營業(yè)稅發(fā)票，其具體規(guī)定由各地地方稅務(wù)局制定。5月1日“營改增”全面鋪開后，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，原營業(yè)稅納稅人按照增值稅的政策，認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，開具增值稅發(fā)票，發(fā)票開具方式也發(fā)生變化。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》的規(guī)定，對于2015 年1 月1 日起新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在線使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具發(fā)票，并將上月開具發(fā)票情況進行網(wǎng)絡(luò)報稅。顯然，“營改增”企業(yè)即將需要使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版自行開具發(fā)票并進行進項稅認(rèn)證和納稅申報。在發(fā)票類型上，營業(yè)稅發(fā)票雖然因行業(yè)的不同略有區(qū)別，但并不存在開具對象方面的限制。而增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型，專用發(fā)票僅限于一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅普通發(fā)票，可以通過稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。如果是向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，或適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，則不得開具增值稅專用發(fā)票。建筑施工企業(yè)的客戶對象類型較多，有個人也有公司，因此，企業(yè)需要分析客戶構(gòu)成，測算各類型發(fā)票使用數(shù)量，為“營改增”后的增值稅發(fā)票申請做好充分準(zhǔn)備。進項稅發(fā)票方面，由于“營改增”采用銷項減去進項的一般計稅方法，需要抵扣進項稅額，因此，企業(yè)需要考慮進項稅發(fā)票取得的可能性和必要性，重新審核采購合同相關(guān)條款，明確稅款負(fù)擔(dān)、發(fā)票開具具體要求等事項，細(xì)化采購、財務(wù)等各崗位在發(fā)票管理方面的責(zé)任，建立完善發(fā)票接收、跟蹤抵扣制度，保證在發(fā)票開具后及時送交財務(wù)部門，確保能夠開具后180 天內(nèi)進行認(rèn)證，從而進行抵扣，避免逾期不能抵扣造成不必要的損失。銷項稅發(fā)票方面，應(yīng)建立嚴(yán)格的發(fā)票開具流程，保證發(fā)票開具信息的完整、準(zhǔn)確，因退貨等原因造成的銷售額的減少，應(yīng)開具紅字增值稅發(fā)票。避免因不能抵減銷項稅造成不必要的損失。，提高財務(wù)管理水平營業(yè)稅時期，企業(yè)核算體系比較單一，從會計科目上看，只需要在應(yīng)交稅費下設(shè)置營業(yè)稅科目，增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，故對企業(yè)財務(wù)管理提出了比較高的要求，企業(yè)應(yīng)加強增值稅會計核算管理，合理設(shè)置財稅軟件，以適應(yīng)增值稅核算與納稅申報的要求。由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在價格不變的前提下，將影響收入，按照建筑施工企業(yè)11%的稅率來看，對企業(yè)損益的影響還是比較大的，從而對績效考核產(chǎn)生比較大的影響。發(fā)票識別、認(rèn)證、納稅申報工作將集中在財務(wù)部門，與原營業(yè)稅時期相比，增大財務(wù)部門的工作量，并且企業(yè)如果是在原有人員的基礎(chǔ)上做增值稅的工作，將會遇到比較大的困難，若是匯總納稅將對集團公司總部稅務(wù)部門面臨考驗。企業(yè)應(yīng)跟蹤稅法的進一步細(xì)化，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應(yīng)對不利的影響，爭取將企業(yè)的稅負(fù)降下來。參考文獻[1]財政部、（財稅〔2016〕36號）.[2]（建辦標(biāo)[2016]4號）.[3][4][5]田志偉、胡怡建.“營改增” 對各行