【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)稅改征增值稅改革試點之我見叨．地方財政研究，2012［3］向小玲．營業(yè)稅改征增值稅若干問題探討［J］．財會研究，2012第三篇：營改增”對施工企業(yè)的影響及應對策略營改增”對施工企業(yè)的影響及應對策略自2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布?關于印發(fā)〖營業(yè)稅改征增值稅試點方案〗的通知?以來，今年建筑行業(yè)營改增勢在必行，“營改增”不僅影響公司財務指標，對整個產(chǎn)業(yè)鏈都有很大影響，更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構、業(yè)務模式、關聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。從我從事水利水電施工企業(yè)的經(jīng)驗來談談“營改增”對施工企業(yè)的影響，在稅改前企業(yè)應提前做一些應對準備工作。一、“營改增”對施工企業(yè)的影響經(jīng)營模式將受到稅改的影響目前,施工企業(yè)都實行公司中標后，成立分公司或項目部模式，以分公司中標，項目部具體實施，具體營業(yè)稅金交到當?shù)氐亩悇账?。總公司簽訂施工合同，分公司具體施工的運營模式會受到營改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發(fā)生變化，稅金交納到公司注冊地，所以稅前抵扣增值稅發(fā)票原件全部要求及時匯總到企業(yè)機構所在地進行進項稅額抵扣。對于大型施工企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布地域較廣，增值稅發(fā)票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊地，那么當?shù)囟愂諏p少，當?shù)囟悇諜C關會不答應，受總公司開具增值稅專用發(fā)票影響，可能導致各地財政要求建筑施工企業(yè)在當?shù)卦O立法人機構。稅負將增加，利潤總額將降低按照財政部和國家稅務總局下發(fā)的財稅[2011]110號文件規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后和交通運輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進項稅額一般按照17%抵扣。理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降。但實際測算稅負將增加，主要原因：（1）由于我國建材市場參差不齊，導致企業(yè)對于進項稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。以上所列貨物，在工程造價中所占比重較大。假設施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負；（4）已經(jīng)購買的機械設備及周轉材料等無法抵扣。（5）工程項目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規(guī)劃，未來一段時間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實現(xiàn)抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發(fā)商直接購買鋼材等材料，開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬，施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。（7）與建筑業(yè)密不可分的機械設備、周轉材料租賃屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。稅革后，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，將背負17%的高額增值稅稅負。租賃企業(yè)必會因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進項稅額，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負。（8）稅改前，建筑企業(yè)為了降低原材料成本，選擇供應商時會考慮供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人。稅改后，仍按原模式運行就會出現(xiàn)抵扣困難增加稅負的狀況，因此必然會選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應商供貨，無疑會助推原材料價格的上漲，客觀上會增加企業(yè)的生產(chǎn)建設成本。（9）由于建筑行業(yè)市場不規(guī)范，分包隊伍資質多以小規(guī)模納稅人或個人名義分包的比較多，實行營改增后將不能提供增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額。由于以上原因，將導致稅負增加，擠占利潤空間。營業(yè)收入將降低營業(yè)稅執(zhí)行的是價內(nèi)稅，增值稅執(zhí)行的是價外稅，如果建筑行業(yè)按11%征增值稅，%。舉例:向業(yè)主收取1000萬元工程款,營業(yè)稅下（適用3%稅率），確認收入1000,營業(yè)稅=1000*3%=30萬。增值稅下（適用11%稅率），確認收入=1000/（1+11%）=,確認增值稅銷項稅=*11%=。標書編制更加復雜標書編制中，有關原材料、燃料、租賃費等成本為不含增值稅金額。但在實際施工中，有多少成本、費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書時很難準確預測,導致實際施工成本與標書成本出現(xiàn)偏差。而且標書中城建稅、教育費附加等稅金編制同樣因為無法準確預測，進一步擴大了偏差率。會計業(yè)務處理難度加大施工企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅一般在業(yè)主計價批復后，直接按營業(yè)收入的3%計征營業(yè)稅及其他附加稅，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。企業(yè)在核算營業(yè)稅時只涉及“營業(yè)稅金及附加”一個會計科目，核算比較簡單?！盃I改增”后，會計業(yè)務處理難度加大，（1）企業(yè)在購進材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗工計價、給勞務隊驗工計價等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會計科目核算涉及有“進項稅額”、“銷項稅額”“進項稅額轉出”等；（2）還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等，對于已經(jīng)習慣于繳納營業(yè)稅的財務人員來說，業(yè)務處理的難度加大；（3）預算編制的難度將增加，難以預測哪些成本費用能取得增值稅專用發(fā)票，進項稅金難以預估；（4）施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，其工作難度非常大。施工企業(yè)的資金壓力加大目前，建設方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴重。“營改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復計價后即形成納稅義務，確認“應交增值稅銷項稅額”。同時，由于業(yè)主支付款拖后，施工企業(yè)支付給材料供應商的材料款不及時，材料供應商不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進項稅額遠遠小于銷項稅額的情形。企業(yè)資金壓力進一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險。隨著“營改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進一步增大。綜上所述“營改增”主要影響將給施工企業(yè)帶來稅負的增加較多。因此施工企業(yè)必須采取積極地態(tài)度提前制定應對策略。二、施工企業(yè)應對“營改增”的策略在“營改增”即將執(zhí)行之前，施工企業(yè)應該提前著手準備應對“營改增”帶來的沖擊，施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機制，進而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應對這一嚴峻形勢。主要考慮以下幾點：積極準備“營改增”的培訓，提前應對稅改的沖擊 在“營改增”執(zhí)行之前，提前培訓施工企業(yè)的主要管理人員，包括公司領導、財務人員、經(jīng)營結算人員、合同管理人員、開發(fā)人員、設備物資人員，讓管理人員清醒的認識到“營改增”稅制改革對施工企業(yè)的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營改增”稅制改革不是財務人員的事情，是企業(yè)的整體管理。提前設想稅改后的管理模式，進行組織機構設置評估目前，投標承攬主要由總公司負責，中標后再成立項目部參建施工，由項目部直接在當?shù)囟悇账{稅。但“營改增”后，納稅主體發(fā)生變化，項目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應對這種管理模式進行改革，成立區(qū)域分公司，主要集中管理片區(qū)內(nèi)的項目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發(fā)票，財務資金部增設稅務籌劃室。以A公司為例設置管理層級：一級機構公司總部（法人），二級機構各分公司（非法人），三級機構片區(qū)分公司（法人），四級機構施工項目部（非法人）完善合同約定，明確付款程序為避免營改增后產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛，在簽訂合同約定時，要明確約定相關稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)在簽訂分包合同、材料采購合同等合同時，應當明確規(guī)定由對方承擔合法、等額、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供付款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。對于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業(yè)需要與業(yè)主、材料供應商充分地溝通，例如與業(yè)主、材料供應商等簽訂三方協(xié)議，約定：施工單位為主體采購單位，委托業(yè)主代為采購材料，材料發(fā)票由材料供應商直接開具給施工單位。加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負相比營業(yè)稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業(yè)應在獲取真實、可靠、完整的材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。增值稅計征復雜、