【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)之我見叨．地方財(cái)政研究，2012［3］向小玲．營(yíng)業(yè)稅改征增值稅若干問題探討［J］．財(cái)會(huì)研究，2012第三篇：營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略自2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布?關(guān)于印發(fā)〖營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〗的通知?以來，今年建筑行業(yè)營(yíng)改增勢(shì)在必行，“營(yíng)改增”不僅影響公司財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈都有很大影響，更為重要的是，“營(yíng)改增”將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進(jìn)行全方位的梳理和變革，最大程度消除營(yíng)改增帶來的不利影響，并以此為契機(jī)進(jìn)一步提升公司管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從我從事水利水電施工企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)來談?wù)劇盃I(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響，在稅改前企業(yè)應(yīng)提前做一些應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備工作。一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響經(jīng)營(yíng)模式將受到稅改的影響目前,施工企業(yè)都實(shí)行公司中標(biāo)后，成立分公司或項(xiàng)目部模式，以分公司中標(biāo)，項(xiàng)目部具體實(shí)施，具體營(yíng)業(yè)稅金交到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)所?？偣竞炗喪┕ず贤止揪唧w施工的運(yùn)營(yíng)模式會(huì)受到營(yíng)改增的影響。如果改成增值稅后，納稅主體發(fā)生變化，稅金交納到公司注冊(cè)地，所以稅前抵扣增值稅發(fā)票原件全部要求及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)于大型施工企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布地域較廣，增值稅發(fā)票的收集與抵扣難度增加。如果稅金交到注冊(cè)地，那么當(dāng)?shù)囟愂諏p少，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會(huì)不答應(yīng)，受總公司開具增值稅專用發(fā)票影響，可能導(dǎo)致各地財(cái)政要求建筑施工企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立法人機(jī)構(gòu)。稅負(fù)將增加，利潤(rùn)總額將降低按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅[2011]110號(hào)文件規(guī)定，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購(gòu)的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。理論上“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降。但實(shí)際測(cè)算稅負(fù)將增加，主要原因：（1）由于我國(guó)建材市場(chǎng)參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足；（2）籌資貸款利息支出無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。以上所列貨物，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)；（4）已經(jīng)購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料等無法抵扣。（5）工程項(xiàng)目人工成本一般占到工程總成本的20%以上。若按照十八大規(guī)劃，未來一段時(shí)間內(nèi)，人工成本比例將繼續(xù)增大，而人工成本無法實(shí)現(xiàn)抵扣；（6）“甲供材料”無法抵扣,開發(fā)商直接購(gòu)買鋼材等材料，開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬，施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。（7）與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料租賃屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。稅革后，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)必會(huì)因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。（8）稅改前，建筑企業(yè)為了降低原材料成本，選擇供應(yīng)商時(shí)會(huì)考慮供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營(yíng)業(yè)稅納稅人。稅改后，仍按原模式運(yùn)行就會(huì)出現(xiàn)抵扣困難增加稅負(fù)的狀況，因此必然會(huì)選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商供貨，無疑會(huì)助推原材料價(jià)格的上漲，客觀上會(huì)增加企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)成本。（9）由于建筑行業(yè)市場(chǎng)不規(guī)范，分包隊(duì)伍資質(zhì)多以小規(guī)模納稅人或個(gè)人名義分包的比較多，實(shí)行營(yíng)改增后將不能提供增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于以上原因，將導(dǎo)致稅負(fù)增加，擠占利潤(rùn)空間。營(yíng)業(yè)收入將降低營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行的是價(jià)內(nèi)稅，增值稅執(zhí)行的是價(jià)外稅，如果建筑行業(yè)按11%征增值稅，%。舉例:向業(yè)主收取1000萬元工程款,營(yíng)業(yè)稅下（適用3%稅率），確認(rèn)收入1000,營(yíng)業(yè)稅=1000*3%=30萬。增值稅下（適用11%稅率），確認(rèn)收入=1000/（1+11%）=,確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅=*11%=。標(biāo)書編制更加復(fù)雜標(biāo)書編制中，有關(guān)原材料、燃料、租賃費(fèi)等成本為不含增值稅金額。但在實(shí)際施工中，有多少成本、費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書時(shí)很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè),導(dǎo)致實(shí)際施工成本與標(biāo)書成本出現(xiàn)偏差。而且標(biāo)書中城建稅、教育費(fèi)附加等稅金編制同樣因?yàn)闊o法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，進(jìn)一步擴(kuò)大了偏差率。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理難度加大施工企業(yè)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅一般在業(yè)主計(jì)價(jià)批復(fù)后，直接按營(yíng)業(yè)收入的3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及其他附加稅，由業(yè)主代扣代繳或者企業(yè)自主在施工地就地繳納。企業(yè)在核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算比較簡(jiǎn)單?！盃I(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理難度加大，（1）企業(yè)在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅核算。會(huì)計(jì)科目核算涉及有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等；（2）還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等，對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣于繳納營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員來說，業(yè)務(wù)處理的難度加大；（3）預(yù)算編制的難度將增加，難以預(yù)測(cè)哪些成本費(fèi)用能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金難以預(yù)估；（4）施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)，其工作難度非常大。施工企業(yè)的資金壓力加大目前，建設(shè)方業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款問題非常嚴(yán)重。“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)的工程量經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價(jià)后即形成納稅義務(wù)，確認(rèn)“應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額”。同時(shí)，由于業(yè)主支付款拖后，施工企業(yè)支付給材料供應(yīng)商的材料款不及時(shí)，材料供應(yīng)商不樂意開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。如此，造成施工企業(yè)工程款沒有足額拿到稅款卻要足額繳納，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額的情形。企業(yè)資金壓力進(jìn)一步加大，甚至可能出現(xiàn)資金流斷裂的危險(xiǎn)。隨著“營(yíng)改增”后稅款繳納模式的改變，施工企業(yè)的資金壓力將進(jìn)一步增大。綜上所述“營(yíng)改增”主要影響將給施工企業(yè)帶來稅負(fù)的增加較多。因此施工企業(yè)必須采取積極地態(tài)度提前制定應(yīng)對(duì)策略。二、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略在“營(yíng)改增”即將執(zhí)行之前，施工企業(yè)應(yīng)該提前著手準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的沖擊，施工企業(yè)只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)。主要考慮以下幾點(diǎn)：積極準(zhǔn)備“營(yíng)改增”的培訓(xùn)，提前應(yīng)對(duì)稅改的沖擊 在“營(yíng)改增”執(zhí)行之前，提前培訓(xùn)施工企業(yè)的主要管理人員，包括公司領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)結(jié)算人員、合同管理人員、開發(fā)人員、設(shè)備物資人員，讓管理人員清醒的認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)施工企業(yè)的重大影響，讓他們從思想上必須提高重視，“營(yíng)改增”稅制改革不是財(cái)務(wù)人員的事情，是企業(yè)的整體管理。提前設(shè)想稅改后的管理模式，進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)置評(píng)估目前，投標(biāo)承攬主要由總公司負(fù)責(zé)，中標(biāo)后再成立項(xiàng)目部參建施工，由項(xiàng)目部直接在當(dāng)?shù)囟悇?wù)所納稅。但“營(yíng)改增”后，納稅主體發(fā)生變化，項(xiàng)目部將無資格交納增值稅金，取得的收入應(yīng)在總公司所在地繳納增值稅。為了減少不必要的麻煩和工作量，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)這種管理模式進(jìn)行改革，成立區(qū)域分公司，主要集中管理片區(qū)內(nèi)的項(xiàng)目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發(fā)票，財(cái)務(wù)資金部增設(shè)稅務(wù)籌劃室。以A公司為例設(shè)置管理層級(jí)：一級(jí)機(jī)構(gòu)公司總部（法人），二級(jí)機(jī)構(gòu)各分公司（非法人），三級(jí)機(jī)構(gòu)片區(qū)分公司（法人），四級(jí)機(jī)構(gòu)施工項(xiàng)目部（非法人）完善合同約定，明確付款程序?yàn)楸苊鉅I(yíng)改增后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，在簽訂合同約定時(shí)，要明確約定相關(guān)稅費(fèi)憑證。營(yíng)改增后，施工企業(yè)在簽訂分包合同、材料采購(gòu)合同等合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定由對(duì)方承擔(dān)合法、等額、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定在對(duì)方提供付款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。對(duì)于甲供材料目前尚無法避免，這就要求企業(yè)需要與業(yè)主、材料供應(yīng)商充分地溝通，例如與業(yè)主、材料供應(yīng)商等簽訂三方協(xié)議，約定：施工單位為主體采購(gòu)單位，委托業(yè)主代為采購(gòu)材料，材料發(fā)票由材料供應(yīng)商直接開具給施工單位。加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)相比營(yíng)業(yè)稅，增值稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。施工企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的籌劃方案。增值稅計(jì)征復(fù)雜、