【文章內(nèi)容簡介】 社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報告》的要求，我國制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局下達了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2012]71號文。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)自2012年1月1日起，在上海市率先開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，自2012年8月1日起至年底，將試點范圍由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。2013年5月24日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號文，前期試點的相關(guān)稅收政策規(guī)定自2013年8月1日起廢止。自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。作為深化稅制改革的重頭戲，“營改增”又邁出了重要的一步。2013年12月4日，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。按照改革部署，通過分行業(yè)逐步推進改革，最終九大行業(yè)將全部實行“營改增”。這意味著，到那時營業(yè)稅在我國將成為歷史，中國稅制與國際稅制接軌。此次試點的行業(yè)具體包括交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。并且在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，交通運輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。 “營改增”對交通運輸行業(yè)的意義世界經(jīng)濟一體化進程加速了我國稅收制度的國際化。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占10%，實行生產(chǎn)型增值稅的只有中國等個別國家。我國在征收營業(yè)稅的情況下，導(dǎo)致一些交通運輸企業(yè)無法及時更新運輸設(shè)備、技術(shù)研發(fā)投入不足，從而影響了企業(yè)的自身發(fā)展與業(yè)務(wù)能力。由于交通運輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運輸服務(wù)的企業(yè)“營改增”的背景和主要內(nèi)容只能根據(jù)運輸發(fā)票就支付運費的7%進行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的斷裂。長期以來征收營業(yè)稅使許多交通運輸企業(yè)會計賬簿混亂，財務(wù)核算不符合規(guī)范。其次，營業(yè)稅對收入全額進行征稅，不能抵扣成本和費用中包含的已納的增值稅稅額，從而造成重復(fù)征稅的問題，加重納稅人的負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開競爭，降低了我國交通運輸企業(yè)的國際競爭力?！盃I改增”不但有效地排除了這些弊端，而且?guī)砹艘恍┓e極意義：（一）深化產(chǎn)業(yè)分工，克服重復(fù)征稅“營改增”有利于交通運輸企業(yè)大型化、規(guī)模化、集約化發(fā)展，加快交通運輸產(chǎn)業(yè)鏈條延伸，使運輸業(yè)內(nèi)部的專業(yè)分工更加明確，有助于改變過去多數(shù)企業(yè)將原本應(yīng)該獨立經(jīng)營的服務(wù)業(yè)企業(yè)被迫并入制造業(yè)企業(yè)中的現(xiàn)象。（二）優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條交通運輸業(yè)與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)有著密切的聯(lián)系，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，在未進行“營改增”的情況下，這些行業(yè)實行不同的貨物勞務(wù)稅制制度。繳納營業(yè)稅的行業(yè)，無法納入到增值稅的抵扣鏈條中去，增值稅納稅人無法進行購入勞務(wù)的進項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復(fù)征稅問題。此次改革有助于解決交通運輸行業(yè)抵扣鏈條中斷的問題。（三）促進企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型此次改革打通了二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，使企業(yè)分離輔助業(yè)務(wù)、專業(yè)化生產(chǎn)意愿增強；鼓勵企業(yè)更新設(shè)備，技術(shù)升級。 “營改增”對交通運輸行業(yè)的稅負(fù)及利潤的影響“營改增”后，交通運輸企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票中包含了銷項稅額。如果原運價不變，則加上銷項稅額后的總價必然提高；如果總價不變，則交通運輸企業(yè)必須犧牲企業(yè)的盈利為代價降低運價。此外，交通運輸業(yè)是以勞動密集型為主的行業(yè)，存在大量的存量固定資產(chǎn)，如航運企業(yè)，一艘輪船的法定折舊年限為十年，因此其更新?lián)Q代的周期至少在十年以上，“營改增”對于已形成規(guī)模的交通運輸企業(yè)并沒有使之享受優(yōu)惠政策，反而增加了稅負(fù)，稅率由原來的3%上升到11%，%。據(jù)統(tǒng)計，2012年1月，67%的試點企業(yè)實際負(fù)擔(dān)增值稅均有增加。其中，稅負(fù)增加超過5萬的企業(yè)占57%，超過10萬元的企業(yè)占24%，個別大型物流集團超過100萬元；逾四成的交通運輸企業(yè)稅負(fù)增加。尤其表現(xiàn)在從事單一運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，由原來3%的營業(yè)稅調(diào)整為現(xiàn)行11%的增值稅，并且單一業(yè)務(wù)的納稅人可抵扣項非常少，從而造成了稅收負(fù)擔(dān)加重。根據(jù)交通運輸部網(wǎng)站提供的寧波市針對交通運輸業(yè)“營改增”實施兩個月后稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2013年1月，對比按原營業(yè)稅規(guī)定計稅繳納的營業(yè)稅，交通運輸企業(yè)增加稅負(fù)587萬元，%；%。在成本方面，交通運輸企業(yè)的固定成本和人工成本較高，而這些成本不能產(chǎn)生進項稅，因此造成企業(yè)稅負(fù)上升。雖然“營改增”消除了重復(fù)征稅因素，但在沒有任何應(yīng)對準(zhǔn)備的情況下試點行業(yè)還難以受益于改革帶來的利益。據(jù)上海市統(tǒng)計局的調(diào)查結(jié)果顯示，%的交通運輸企業(yè)稅負(fù)上升。由于一些汽油燃料、過路過橋費、房屋租金、保險（行情、專區(qū)）費、檢測費以及人工成本以無法抵扣，都是導(dǎo)致稅負(fù)上升的重要原因。假設(shè)：上海市某交通運輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年4月取得收入111萬元（含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（上述兩項均為含稅價，且取得增值稅專用發(fā)票），當(dāng)月發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元（不含稅）。稅改前：應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（萬元）稅改后：應(yīng)納增值稅稅額=（萬元）=（萬元），數(shù)據(jù)顯示，“營改增”后稅負(fù)有所下降，+=（萬元），而一般情況下企業(yè)不會大量購進固定資產(chǎn)。因此，企業(yè)無固定資產(chǎn)抵扣也是造成企業(yè)稅負(fù)上升的原因之一。結(jié)合上述案例，稅改前：該納稅人營業(yè)收入為111萬元，（）。稅改后：該納稅人營業(yè)收入為100萬元，（）。比較得出。以中海發(fā)展為例，假設(shè)企業(yè)剔除其他相關(guān)影響，比較“營改增”前后企業(yè)利潤變化：由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，企業(yè)利潤表上的營業(yè)收入為扣除了11%的稅率后的金額，因此，企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)利潤在這次改革中均有下降。 “營改增”賬務(wù)處理“營改增”后增值稅的稅率將會有五檔，稅法要求企業(yè)對不同稅率的業(yè)務(wù)要分開核實，否則從高征稅。如企業(yè)銷售17%貨物，同時提供運輸服務(wù)11%，不能分開核算，一律按17%按征。因此財務(wù)人員應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部核算由大化小，適用最輕的稅率，避免由于不能分開核算帶來的弊端。（一）一般納稅人賬務(wù)處理“營改增”后，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，因此交通運輸企業(yè)購進的固定資產(chǎn)只要取得增值稅專用發(fā)票就可以從當(dāng)期的“銷項稅額”中進行抵扣。假設(shè)：某交通運輸公司2012年2月10日采購貨車一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款40萬元，所有款項以銀行存款支付。稅改前：借：固定資產(chǎn)400000；貸：銀行存款400000。稅改后：借：固定資產(chǎn)400000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000；貸：銀行存款：468000處置生產(chǎn)型機器設(shè)備時賬務(wù)處理變化。在消費型增值稅下，企業(yè)處置、銷售已使用過的固定資產(chǎn)要繳納增值稅。假設(shè)：某公司2013年1月20日處置集裝箱卡車一輛，原價20萬元，已提折舊12萬元，處置收入10萬元（不含稅），所有款項已收到并存入銀行。稅改前：借：固定資產(chǎn)清理80000，累計折舊120000；貸：固定資產(chǎn)200000。借：銀行存款100000；貸：固定資產(chǎn)清理100000。借：固定資產(chǎn)清理20000，貸：營業(yè)外收入20000。稅改后：變化的涉稅會計分錄：借：銀行存款117000；貸：固定資產(chǎn)清理100000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000。交通運輸企業(yè)購買汽柴油賬務(wù)處理變化。假設(shè)：某交通運輸企業(yè)2013年4月定點累計加注汽油30萬元，所有款項以銀行存款支付。稅改前：借：主營業(yè)務(wù)成本300000；貸：銀行存款300000。稅改后：借：主營業(yè)務(wù)成本300000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000；貸：銀行存款：351000。交通運輸工具及運輸設(shè)備維修賬務(wù)處理變化。假設(shè)：某交通運輸企業(yè)2013年4月累計發(fā)生汽車維修保養(yǎng)費用10萬元，所有款項核對清楚后以支票支付。稅改前：借：主營業(yè)務(wù)成本100000；貸：銀行存款100000。稅改后：借：主營業(yè)務(wù)成本100000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000；貸：銀行存款：117000。負(fù)稅情況變化。假設(shè)：某交通運輸企業(yè)2013年5月運輸勞務(wù)收入為200萬元，并開具增值稅專用發(fā)票?？铐椧咽盏讲⒋嫒脬y行。稅改前：借：銀行存款2000000；貸：主營業(yè)務(wù)收入：2000000。借：營業(yè)稅金及附加66000；貸：應(yīng)交稅費——