【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報(bào)告》的要求，我國(guó)制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。2012年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)了《關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅[2012]71號(hào)文。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)自2012年1月1日起，在上海市率先開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自2012年8月1日起至年底，將試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?。2013年5月24日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅[2013]37號(hào)文，前期試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策規(guī)定自2013年8月1日起廢止。自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。作為深化稅制改革的重頭戲，“營(yíng)改增”又邁出了重要的一步。2013年12月4日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。按照改革部署，通過(guò)分行業(yè)逐步推進(jìn)改革，最終九大行業(yè)將全部實(shí)行“營(yíng)改增”。這意味著，到那時(shí)營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)將成為歷史，中國(guó)稅制與國(guó)際稅制接軌。此次試點(diǎn)的行業(yè)具體包括交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。并且在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。 “營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的意義世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了我國(guó)稅收制度的國(guó)際化。目前在征收增值稅的100多個(gè)國(guó)家中，采用非消費(fèi)型增值稅的僅占10%，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的只有中國(guó)等個(gè)別國(guó)家。我國(guó)在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，導(dǎo)致一些交通運(yùn)輸企業(yè)無(wú)法及時(shí)更新運(yùn)輸設(shè)備、技術(shù)研發(fā)投入不足，從而影響了企業(yè)的自身發(fā)展與業(yè)務(wù)能力。由于交通運(yùn)輸企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)“營(yíng)改增”的背景和主要內(nèi)容只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣，從而造成我國(guó)增值稅抵扣鏈條的斷裂。長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅使許多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂，財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。其次，營(yíng)業(yè)稅對(duì)收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中包含的已納的增值稅稅額，從而造成重復(fù)征稅的問(wèn)題，加重納稅人的負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，降低了我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”不但有效地排除了這些弊端，而且?guī)?lái)了一些積極意義：（一）深化產(chǎn)業(yè)分工，克服重復(fù)征稅“營(yíng)改增”有利于交通運(yùn)輸企業(yè)大型化、規(guī)?；?、集約化發(fā)展，加快交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)鏈條延伸，使運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部的專業(yè)分工更加明確，有助于改變過(guò)去多數(shù)企業(yè)將原本應(yīng)該獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的服務(wù)業(yè)企業(yè)被迫并入制造業(yè)企業(yè)中的現(xiàn)象。（二）優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條交通運(yùn)輸業(yè)與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)有著密切的聯(lián)系，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，在未進(jìn)行“營(yíng)改增”的情況下，這些行業(yè)實(shí)行不同的貨物勞務(wù)稅制制度。繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，無(wú)法納入到增值稅的抵扣鏈條中去，增值稅納稅人無(wú)法進(jìn)行購(gòu)入勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復(fù)征稅問(wèn)題。此次改革有助于解決交通運(yùn)輸行業(yè)抵扣鏈條中斷的問(wèn)題。（三）促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型此次改革打通了二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，使企業(yè)分離輔助業(yè)務(wù)、專業(yè)化生產(chǎn)意愿增強(qiáng)；鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備，技術(shù)升級(jí)。 “營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)及利潤(rùn)的影響“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票中包含了銷項(xiàng)稅額。如果原運(yùn)價(jià)不變，則加上銷項(xiàng)稅額后的總價(jià)必然提高；如果總價(jià)不變，則交通運(yùn)輸企業(yè)必須犧牲企業(yè)的盈利為代價(jià)降低運(yùn)價(jià)。此外，交通運(yùn)輸業(yè)是以勞動(dòng)密集型為主的行業(yè)，存在大量的存量固定資產(chǎn)，如航運(yùn)企業(yè)，一艘輪船的法定折舊年限為十年，因此其更新?lián)Q代的周期至少在十年以上，“營(yíng)改增”對(duì)于已形成規(guī)模的交通運(yùn)輸企業(yè)并沒(méi)有使之享受優(yōu)惠政策，反而增加了稅負(fù)，稅率由原來(lái)的3%上升到11%，%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年1月，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)增值稅均有增加。其中，稅負(fù)增加超過(guò)5萬(wàn)的企業(yè)占57%，超過(guò)10萬(wàn)元的企業(yè)占24%，個(gè)別大型物流集團(tuán)超過(guò)100萬(wàn)元；逾四成的交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加。尤其表現(xiàn)在從事單一運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為現(xiàn)行11%的增值稅，并且單一業(yè)務(wù)的納稅人可抵扣項(xiàng)非常少，從而造成了稅收負(fù)擔(dān)加重。根據(jù)交通運(yùn)輸部網(wǎng)站提供的寧波市針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施兩個(gè)月后稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2013年1月，對(duì)比按原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定計(jì)稅繳納的營(yíng)業(yè)稅，交通運(yùn)輸企業(yè)增加稅負(fù)587萬(wàn)元，%；%。在成本方面，交通運(yùn)輸企業(yè)的固定成本和人工成本較高，而這些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，因此造成企業(yè)稅負(fù)上升。雖然“營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅因素，但在沒(méi)有任何應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備的情況下試點(diǎn)行業(yè)還難以受益于改革帶來(lái)的利益。據(jù)上海市統(tǒng)計(jì)局的調(diào)查結(jié)果顯示，%的交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)上升。由于一些汽油燃料、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)（行情、專區(qū)）費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)以及人工成本以無(wú)法抵扣，都是導(dǎo)致稅負(fù)上升的重要原因。假設(shè)：上海市某交通運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年4月取得收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)汽油10萬(wàn)元，購(gòu)入運(yùn)輸車輛20萬(wàn)元（上述兩項(xiàng)均為含稅價(jià)，且取得增值稅專用發(fā)票），當(dāng)月發(fā)生的聯(lián)運(yùn)支出50萬(wàn)元（不含稅）。稅改前：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=（萬(wàn)元）稅改后：應(yīng)納增值稅稅額=（萬(wàn)元）=（萬(wàn)元），數(shù)據(jù)顯示，“營(yíng)改增”后稅負(fù)有所下降，+=（萬(wàn)元），而一般情況下企業(yè)不會(huì)大量購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。因此，企業(yè)無(wú)固定資產(chǎn)抵扣也是造成企業(yè)稅負(fù)上升的原因之一。結(jié)合上述案例，稅改前：該納稅人營(yíng)業(yè)收入為111萬(wàn)元，（）。稅改后：該納稅人營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，（）。比較得出。以中海發(fā)展為例，假設(shè)企業(yè)剔除其他相關(guān)影響，比較“營(yíng)改增”前后企業(yè)利潤(rùn)變化：由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)利潤(rùn)表上的營(yíng)業(yè)收入為扣除了11%的稅率后的金額，因此，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在這次改革中均有下降。 “營(yíng)改增”賬務(wù)處理“營(yíng)改增”后增值稅的稅率將會(huì)有五檔，稅法要求企業(yè)對(duì)不同稅率的業(yè)務(wù)要分開(kāi)核實(shí)，否則從高征稅。如企業(yè)銷售17%貨物，同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)11%，不能分開(kāi)核算，一律按17%按征。因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部核算由大化小，適用最輕的稅率，避免由于不能分開(kāi)核算帶來(lái)的弊端。（一）一般納稅人賬務(wù)處理“營(yíng)改增”后，生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，因此交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)只要取得增值稅專用發(fā)票就可以從當(dāng)期的“銷項(xiàng)稅額”中進(jìn)行抵扣。假設(shè)：某交通運(yùn)輸公司2012年2月10日采購(gòu)貨車一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40萬(wàn)元，所有款項(xiàng)以銀行存款支付。稅改前：借：固定資產(chǎn)400000；貸：銀行存款400000。稅改后：借：固定資產(chǎn)400000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000；貸：銀行存款：468000處置生產(chǎn)型機(jī)器設(shè)備時(shí)賬務(wù)處理變化。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)處置、銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)要繳納增值稅。假設(shè)：某公司2013年1月20日處置集裝箱卡車一輛，原價(jià)20萬(wàn)元，已提折舊12萬(wàn)元，處置收入10萬(wàn)元（不含稅），所有款項(xiàng)已收到并存入銀行。稅改前：借：固定資產(chǎn)清理80000，累計(jì)折舊120000；貸：固定資產(chǎn)200000。借：銀行存款100000；貸：固定資產(chǎn)清理100000。借：固定資產(chǎn)清理20000，貸：營(yíng)業(yè)外收入20000。稅改后：變化的涉稅會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款117000；貸：固定資產(chǎn)清理100000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000。交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)買汽柴油賬務(wù)處理變化。假設(shè)：某交通運(yùn)輸企業(yè)2013年4月定點(diǎn)累計(jì)加注汽油30萬(wàn)元，所有款項(xiàng)以銀行存款支付。稅改前：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000；貸：銀行存款300000。稅改后：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000；貸：銀行存款：351000。交通運(yùn)輸工具及運(yùn)輸設(shè)備維修賬務(wù)處理變化。假設(shè)：某交通運(yùn)輸企業(yè)2013年4月累計(jì)發(fā)生汽車維修保養(yǎng)費(fèi)用10萬(wàn)元，所有款項(xiàng)核對(duì)清楚后以支票支付。稅改前：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000；貸：銀行存款100000。稅改后：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000；貸：銀行存款：117000。負(fù)稅情況變化。假設(shè)：某交通運(yùn)輸企業(yè)2013年5月運(yùn)輸勞務(wù)收入為200萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。款項(xiàng)已收到并存入銀行。稅改前：借：銀行存款2000000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：2000000。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加66000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——