【文章內(nèi)容簡介】 光靠這個不行，但是沒有這個肯定不行。這個政策對于商品的出口起到了非常重要的、其他政策不可替代的作用。但是我們的服務(wù)業(yè)為什么發(fā)展不起來？跟我們服務(wù)出口不退稅，甚至相當(dāng)多的服務(wù)出口還要征稅，有直接關(guān)系，這是一個重要的因素。我國十一五規(guī)劃中制定的各項指標(biāo)，經(jīng)評估唯獨兩項沒有完成計劃，一個是節(jié)能減排，就是治理污染這部分，另一個沒有完成的就是服務(wù)業(yè)發(fā)展，其他的都是超額完成。其中服務(wù)業(yè)沒有完成，服務(wù)業(yè)應(yīng)該增加的就業(yè)人數(shù)也就相應(yīng)沒有完成，這是歷史發(fā)展的一個結(jié)果。所以考慮十二五規(guī)劃的時候，現(xiàn)行稅制遺留的營改增這個大問題，就提到議事日程上來了。十二五規(guī)劃要求發(fā)展服務(wù)業(yè)，增加服務(wù)業(yè)就業(yè)，包括增加技術(shù)含量，我們服務(wù)業(yè)里面有很多科技開發(fā)的企業(yè)都算服務(wù)業(yè)，比如說研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)等，這都是服務(wù)業(yè)，都征營業(yè)稅。所以，現(xiàn)在提出營業(yè)稅改增值稅，就是要跟國家的大形勢連在一起。營業(yè)稅改革，雖然議論了好幾年，但是一直達不成共識，最大的問題還是一個收入問題。營業(yè)稅改增值稅，首先服務(wù)業(yè)要降低稅負，服務(wù)業(yè)不降低稅負，營業(yè)稅改革沒有意義，這是第一條。同時，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅以后，制造業(yè)也降低了稅負。因為制造業(yè)增加了扣除的范圍。原制造業(yè)購買服務(wù)取得的營業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，改成增值稅以后，購買服務(wù)時同樣取得的是增值稅發(fā)票，那么就可以抵扣了。所以營業(yè)稅改增值稅，不但降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負，也降低了制造業(yè)的稅負。從這個意義上說，如果全面推行營業(yè)稅改增值稅的話，那將是中國所有企業(yè)全面降低稅負的一個措施。因為沒有一個企業(yè)購進的全部都是商品，沒有一點服務(wù)，不可能的，多多少少都會有服務(wù)的。如果營業(yè)稅全部改到位了，原來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，現(xiàn)在可以抵扣了，無論多少，絕對是一個減輕負擔(dān)的措施。也就是說，營業(yè)稅改增值稅這件事情，是一個全面減稅的措施。難的是將要減多少稅，地方政府財政以及相應(yīng)中央財政能不能承受，最后確定的增值稅的稅率是多少，這是一個需要非常慎重研究的問題。第二個問題是服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅是地方的收入，而且是作為地方政府隨著經(jīng)濟發(fā)展收入上升的一個稅種。改成增值稅以后，一是基數(shù)下降了，收入減少了，地方能不能承受？增值稅扣機器設(shè)備稅款的時候，中央對地方減收的部分，給了15%的返還。營業(yè)稅改增值稅，地方減少的部分，中央不給上海補貼，其他地方中央給不給補貼？二是營業(yè)稅是一個大稅種，去年稅收總收入10萬億，增值稅4萬億，改成增值稅后，是共享稅還是地方稅？原來營業(yè)稅是地方稅，上海改增值稅以后，仍保留為地方稅，其他地方也必然保留為地方稅，但今后增值稅不可能有兩種分成辦法，如果改成共享稅，按75%、25%與中央分成，那么地方政府隨著經(jīng)濟發(fā)展有增量的稅收沒了，地方政府接受不接受？分稅制要不要改？當(dāng)然，這是今后的問題。第三，還有一個一般不大注意到的問題是，提供服務(wù)的地方和購買服務(wù)的地方，在地方政府之間不是平衡的，一個地方對外提供的服務(wù)和購買其他地區(qū)的服務(wù)，這個量是不均等的。原來是營業(yè)稅，這個不均等并不影響相鄰地方之間的收入?，F(xiàn)在改增值稅了，凡是購買外面服務(wù)多的地方，它的收入就要減少。買外面服務(wù)少的地方，它賣出去多的地方，它收入就要增加。所以營業(yè)稅改增值稅，不僅是地方政府自己收入減少了，不僅是中央和當(dāng)?shù)氐年P(guān)系要考慮，地區(qū)之間也會產(chǎn)生新的不平衡。所以從這個意義上說，營業(yè)稅改增值稅會影響到所有政府的收入，因為每一級都有服務(wù)業(yè)，縣里也有服務(wù)業(yè)，市里也有服務(wù)業(yè)。所以每級政府的收入都會受到影響，包括中央政府，這個影響除了本地影響，還有相鄰的影響。所以營業(yè)稅改增值稅，對企業(yè)的影響是全面的，對政府收入的影響也是全面的，而且影響的數(shù)額大小，差別很大。有的地方可能是獲益的，有的地方可能吃虧。具體數(shù)額有多少，不經(jīng)過測算不知道，但是可以肯定地講，一定有這個結(jié)果。這樣一項對企業(yè)、對政府影響面都這么寬的改革，方案難搞，出臺不容易。實事求是說，財政部、稅務(wù)局在研究這個問題時，討論的多，形成共識很難?，F(xiàn)在為什么出臺了？為什么開始試點了？上海俞正聲書記做了特殊的貢獻的。對剛才的幾個問題，首先是對減輕負擔(dān)的問題，上海說就是要減輕負擔(dān)，不減輕負擔(dān)，上海服務(wù)業(yè)怎么發(fā)展？上海作為國際化大都市，以后不能寄托于制造業(yè)。最近上海寶鋼不在本地擴大生產(chǎn)了，跑到湛江去建分廠，為什么？上海受到各方面資源的制約，再搞大規(guī)模的制造業(yè)，這個前景不行了，所以寶鋼寧肯拿錢投到外地去搞。上海本身要發(fā)展服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)污染少，各種好處又多的很。但是營業(yè)稅不改，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來，這是一個必要條件。所以上海在2009年開始專門研究上海要想發(fā)展服務(wù)業(yè)，有什么問題需要解決，應(yīng)該怎么發(fā)展。他們討論來討論去，形成了一個共識，就是如果上海真的下決心發(fā)展服務(wù)業(yè)，必須要解決營業(yè)稅改增值稅的問題。別的東西不管怎么說，反正營業(yè)稅不改增值稅，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來。其次對地方減收問題，上海表示自己承擔(dān)，不要中央政府補貼。這是一個很重要的決策，因為要想給企業(yè)減輕負擔(dān)，如向中央財政要補貼，中央給不給補貼，給多少補貼，都難以在短期內(nèi)形成決策，上海的改革就遙遙無期了。第三，這些從營業(yè)稅改征的增值稅仍然作為地方收入，不要75%、25%，稅收收入減少由上海自己負擔(dān)。這幾個決策都是上海做出來的。有了這幾個決定，財政部也好，稅務(wù)局也好，就沒有任何理由說不同意上海搞營改增的試點。最后報到國務(wù)院，那么國務(wù)院就批準(zhǔn)了。（參考許善達營改增系列講話）上海先行試點的好處是什么？好處在于降低企業(yè)稅負，但是服務(wù)行業(yè)發(fā)展的速度加快。稅基做大了，政府的收入實際上也不會減那么多。另外還有一個因素，那就是上海給外地提供服務(wù)，可以開具增值稅發(fā)票，外地企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，稅款可以抵扣。沒有營改增試點的地方，提供同樣的服務(wù)，只能開具普通發(fā)票，不能抵扣。那么對于一個企業(yè)來說，同樣的服務(wù)，一個是增值稅，一個是營業(yè)稅，顯然要選增值稅的企業(yè)購買服務(wù)。那么上海先改征了增值稅，其他地方的企業(yè)購買上海企業(yè)服務(wù)的需求量就會上升，其他地方對服務(wù)業(yè)的投資就會被吸引到上海來，上海試點半年，新增試點企業(yè)萬戶左右就是試點效果。而其他地方企業(yè)購買上海企業(yè)的服務(wù)，對企業(yè)有好處，可以抵扣稅了，那個地方政府的收入減少了。蘇州是第一個感覺到上海營業(yè)稅改增值稅以后影響到了蘇州的經(jīng)濟和稅收。有一部分蘇州企業(yè)，本來是買蘇州企業(yè)的服務(wù)，現(xiàn)在到上海去買上海的服務(wù)了，蘇州服務(wù)業(yè)市場縮小了，本來購買服務(wù)的稅款不能抵扣，要交稅，但購買了上海的服務(wù)，就能抵扣稅，蘇州市的稅收收入就沖掉了一塊。對于營業(yè)稅改增值稅，按照業(yè)務(wù)部門的意見是不贊成按照地區(qū)來試點的，希望按照行業(yè)試點，選定行業(yè)全國推行，這樣的話，行業(yè)內(nèi)部沒有區(qū)分，在哪兒買服務(wù)都一樣，對市場影響小。但是全行業(yè)推不出去，所以還是剛才那句話，規(guī)范的做不成，不規(guī)范的也得做，不規(guī)范慢慢地擴大擴大就規(guī)范了。因此對上海要搞試點，應(yīng)該堅決支持。結(jié)果上海1月1號試點，到了3月份，全國已經(jīng)有10個地方正式的和非正式的，要求試點，這個速度，這個積極性，比我們想象的要快得多。財政收入減收，上海的方案寫的很清楚，減收的部分中央不給補貼，自己承擔(dān)，但是有這么多地方有這個積極性，可見，營業(yè)稅改征增值稅對經(jīng)濟正面的推動作用，已經(jīng)被市委書記、市長、省委書記、省長們看到了，他們寧肯承擔(dān)減收，都要在自己的管轄范圍之內(nèi)把這項改革推出去。從這一點看，這方面的共識是非常強的。對于擴大試點的問題，李克強同志在上海講過，要力爭在“十二五”期間完成。但是“十二五”期間完成是完成現(xiàn)在這個范圍，還是整個營業(yè)稅都完成？可以肯定，至少按照現(xiàn)在試點的范圍，“十二五”期間要完成。營業(yè)改增值稅的事情是非常復(fù)雜的，如果十年之內(nèi)把營業(yè)稅改增值稅全部完成，就已經(jīng)很快了。（參考許善達營改增系列講話）營業(yè)稅改增值稅，實際上是給所有做投行業(yè)務(wù)或者做PE、VC業(yè)務(wù)的公司，提供了一個新的市場機遇。為什么呢？因為一個交營業(yè)稅的企業(yè)改成交增值稅了，整個市場的定價要跟著調(diào)整。舉個例子，一個廣告公司，廣告收入100萬現(xiàn)在交5萬元的營業(yè)稅，實際上廣告公司收入95萬元。現(xiàn)在改成增值稅了，原來的合同要重新談簽。為什么呢？因為現(xiàn)在5萬元營業(yè)稅是含在100萬元里的，叫價內(nèi)稅。改增值稅后再給委托方開的發(fā)票是增值稅發(fā)票，增值稅是價外稅，價稅是分離的。價是一個數(shù)，價外多少稅，合起來是委托方要付的錢（企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)采用價和稅合并定價方法時，按價款＝含稅價款247。（1+稅率））。如果還是100萬元，那么按10%的稅率折算，價是91萬元，增值稅是9萬元，這樣委托方就獲益了。為什么呢？委托方同樣支付100萬元，但其中包含的9萬元增值稅委托方還可以抵扣。原來委托方付廣告公司100萬元，廣告公司交了5萬的稅，委托方?jīng)]有任何其他的好處?，F(xiàn)在雖然委托方還是付100萬元，但是委托方憑增值稅發(fā)票交稅的時候可以少交9萬元的稅。對于廣告公司來說，雖然收了100萬元，但要交9萬元的稅，凈收入是91萬，比原來凈收入95萬元，減少了4萬，委托方比原來多得了9萬元。這實際上等于政府在這項改革中讓出5萬元，減輕了企業(yè)的負擔(dān)。那么這一塊利在購買雙方應(yīng)該怎么分配？這就是一個需要談判的事。因為廣告公司改繳增值稅以后多繳納了4萬元的稅款，委托方可以抵扣9萬元，那么委托方付給廣告公司價稅合計104萬元？廣告公司不同意，因為剩下的5萬元國家讓利的好處委托方全得了。廣告公司收入還是原來那么多，沒有任何好處，委托方等于多得了5萬。雙方了解了政策就要分享這5萬元。所以現(xiàn)在搞營業(yè)稅改增值稅以后，很多企業(yè)雙方都在重新談合同。這樣不但影響到進入營改增的服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)要考慮今后對外做生意應(yīng)該怎么報價，怎么繳稅。而且影響到購買這樣服務(wù)的企業(yè)，雖然這些企業(yè)沒有進入改革范圍，但是改革也影響到了他們的利益。政府讓這一塊，想不想要，怎么分享？所以現(xiàn)在營業(yè)稅改增值稅以后，除了營業(yè)稅改革的企業(yè)本身，還包括與改革企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，都需要進行這種相關(guān)營改增的測算工作。要測算怎么根據(jù)稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)，怎么盈利，同時還要考慮，怎么能夠跟對方談。營改增以后的好處不僅是剛才說的減收那一塊，還包括原來的購進是不能抵扣的，現(xiàn)在購進還可以抵扣一部分。對這些好處，算起來也是很麻煩的。企業(yè)要是有稅務(wù)專業(yè)能力，那么該得多少利益，怎么得到的利益更大，就可以算出來。同樣，企業(yè)要能夠把交易對方算清楚了，那就有可能分享到更多的利益，但如果算不清楚，就得不到或者分享的少一點。因此如果企業(yè)沒有稅務(wù)專業(yè)能力，就需要請有稅務(wù)專業(yè)能力的人給你提供服務(wù)。當(dāng)前，不只是以上兩項有非?，F(xiàn)實的需求，而且還派生出很多其他方面的需求。比如說一個企業(yè)集團，內(nèi)部有很多分支機構(gòu)，分支機構(gòu)有的是獨立法人，有的是非獨立法人，這個里面有一系列的機構(gòu)之間的商務(wù)關(guān)系。舉一個例子，原來深圳有一個制藥企業(yè)，他要建一個研發(fā)中心，他就策劃，研發(fā)中心怎么建？因為搞研發(fā)中心要雇人，要弄房子，要買設(shè)備，當(dāng)然還要交稅，開始想的就是投資單獨設(shè)個研發(fā)中心。后來有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的專家說，這個不行，這樣設(shè)立研發(fā)中心，本身研發(fā)中心要繳營業(yè)稅，那所有營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端都存在。但如果把研發(fā)中心作為制藥公司的內(nèi)設(shè)的機構(gòu)，這樣購買的機器設(shè)備的稅款都可以抵扣。就像再增加一個車間一樣，不僅買的機器設(shè)備可以抵扣，其他很多消耗，比如說用電等，都可以抵扣，否則都不能抵扣。所以這個制藥企業(yè)的研發(fā)中心就納入到企業(yè)內(nèi)部，沒搞獨立法人，得到了不少好處。但是深圳要是搞了營改增，現(xiàn)在的這個設(shè)計又要重新考慮了。一個企業(yè)，特別是一個大的企業(yè)