【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 光靠這個(gè)不行，但是沒(méi)有這個(gè)肯定不行。這個(gè)政策對(duì)于商品的出口起到了非常重要的、其他政策不可替代的作用。但是我們的服務(wù)業(yè)為什么發(fā)展不起來(lái)？跟我們服務(wù)出口不退稅，甚至相當(dāng)多的服務(wù)出口還要征稅，有直接關(guān)系，這是一個(gè)重要的因素。我國(guó)十一五規(guī)劃中制定的各項(xiàng)指標(biāo)，經(jīng)評(píng)估唯獨(dú)兩項(xiàng)沒(méi)有完成計(jì)劃，一個(gè)是節(jié)能減排，就是治理污染這部分，另一個(gè)沒(méi)有完成的就是服務(wù)業(yè)發(fā)展，其他的都是超額完成。其中服務(wù)業(yè)沒(méi)有完成，服務(wù)業(yè)應(yīng)該增加的就業(yè)人數(shù)也就相應(yīng)沒(méi)有完成，這是歷史發(fā)展的一個(gè)結(jié)果。所以考慮十二五規(guī)劃的時(shí)候，現(xiàn)行稅制遺留的營(yíng)改增這個(gè)大問(wèn)題，就提到議事日程上來(lái)了。十二五規(guī)劃要求發(fā)展服務(wù)業(yè)，增加服務(wù)業(yè)就業(yè)，包括增加技術(shù)含量，我們服務(wù)業(yè)里面有很多科技開(kāi)發(fā)的企業(yè)都算服務(wù)業(yè)，比如說(shuō)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)等，這都是服務(wù)業(yè)，都征營(yíng)業(yè)稅。所以，現(xiàn)在提出營(yíng)業(yè)稅改增值稅，就是要跟國(guó)家的大形勢(shì)連在一起。營(yíng)業(yè)稅改革，雖然議論了好幾年，但是一直達(dá)不成共識(shí)，最大的問(wèn)題還是一個(gè)收入問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，首先服務(wù)業(yè)要降低稅負(fù)，服務(wù)業(yè)不降低稅負(fù)，營(yíng)業(yè)稅改革沒(méi)有意義，這是第一條。同時(shí)，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，制造業(yè)也降低了稅負(fù)。因?yàn)橹圃鞓I(yè)增加了扣除的范圍。原制造業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，改成增值稅以后，購(gòu)買(mǎi)服務(wù)時(shí)同樣取得的是增值稅發(fā)票，那么就可以抵扣了。所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，不但降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，也降低了制造業(yè)的稅負(fù)。從這個(gè)意義上說(shuō)，如果全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的話(huà)，那將是中國(guó)所有企業(yè)全面降低稅負(fù)的一個(gè)措施。因?yàn)闆](méi)有一個(gè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的全部都是商品，沒(méi)有一點(diǎn)服務(wù)，不可能的，多多少少都會(huì)有服務(wù)的。如果營(yíng)業(yè)稅全部改到位了，原來(lái)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的稅款不能抵扣，現(xiàn)在可以抵扣了，無(wú)論多少，絕對(duì)是一個(gè)減輕負(fù)擔(dān)的措施。也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅這件事情，是一個(gè)全面減稅的措施。難的是將要減多少稅，地方政府財(cái)政以及相應(yīng)中央財(cái)政能不能承受，最后確定的增值稅的稅率是多少，這是一個(gè)需要非常慎重研究的問(wèn)題。第二個(gè)問(wèn)題是服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是地方的收入，而且是作為地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展收入上升的一個(gè)稅種。改成增值稅以后，一是基數(shù)下降了，收入減少了，地方能不能承受？增值稅扣機(jī)器設(shè)備稅款的時(shí)候，中央對(duì)地方減收的部分，給了15%的返還。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，地方減少的部分，中央不給上海補(bǔ)貼，其他地方中央給不給補(bǔ)貼？二是營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)大稅種，去年稅收總收入10萬(wàn)億，增值稅4萬(wàn)億，改成增值稅后，是共享稅還是地方稅？原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是地方稅，上海改增值稅以后，仍保留為地方稅，其他地方也必然保留為地方稅，但今后增值稅不可能有兩種分成辦法，如果改成共享稅，按75%、25%與中央分成，那么地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅收沒(méi)了，地方政府接受不接受？分稅制要不要改？當(dāng)然，這是今后的問(wèn)題。第三，還有一個(gè)一般不大注意到的問(wèn)題是，提供服務(wù)的地方和購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的地方，在地方政府之間不是平衡的，一個(gè)地方對(duì)外提供的服務(wù)和購(gòu)買(mǎi)其他地區(qū)的服務(wù)，這個(gè)量是不均等的。原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)不均等并不影響相鄰地方之間的收入?，F(xiàn)在改增值稅了，凡是購(gòu)買(mǎi)外面服務(wù)多的地方，它的收入就要減少。買(mǎi)外面服務(wù)少的地方，它賣(mài)出去多的地方，它收入就要增加。所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，不僅是地方政府自己收入減少了，不僅是中央和當(dāng)?shù)氐年P(guān)系要考慮，地區(qū)之間也會(huì)產(chǎn)生新的不平衡。所以從這個(gè)意義上說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)影響到所有政府的收入，因?yàn)槊恳患?jí)都有服務(wù)業(yè)，縣里也有服務(wù)業(yè)，市里也有服務(wù)業(yè)。所以每級(jí)政府的收入都會(huì)受到影響，包括中央政府，這個(gè)影響除了本地影響，還有相鄰的影響。所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)企業(yè)的影響是全面的，對(duì)政府收入的影響也是全面的，而且影響的數(shù)額大小，差別很大。有的地方可能是獲益的，有的地方可能吃虧。具體數(shù)額有多少，不經(jīng)過(guò)測(cè)算不知道，但是可以肯定地講，一定有這個(gè)結(jié)果。這樣一項(xiàng)對(duì)企業(yè)、對(duì)政府影響面都這么寬的改革，方案難搞，出臺(tái)不容易。實(shí)事求是說(shuō)，財(cái)政部、稅務(wù)局在研究這個(gè)問(wèn)題時(shí)，討論的多，形成共識(shí)很難。現(xiàn)在為什么出臺(tái)了？為什么開(kāi)始試點(diǎn)了？上海俞正聲書(shū)記做了特殊的貢獻(xiàn)的。對(duì)剛才的幾個(gè)問(wèn)題，首先是對(duì)減輕負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，上海說(shuō)就是要減輕負(fù)擔(dān)，不減輕負(fù)擔(dān)，上海服務(wù)業(yè)怎么發(fā)展？上海作為國(guó)際化大都市，以后不能寄托于制造業(yè)。最近上海寶鋼不在本地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)了，跑到湛江去建分廠(chǎng)，為什么？上海受到各方面資源的制約，再搞大規(guī)模的制造業(yè)，這個(gè)前景不行了，所以寶鋼寧肯拿錢(qián)投到外地去搞。上海本身要發(fā)展服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)污染少，各種好處又多的很。但是營(yíng)業(yè)稅不改，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來(lái)，這是一個(gè)必要條件。所以上海在2009年開(kāi)始專(zhuān)門(mén)研究上海要想發(fā)展服務(wù)業(yè)，有什么問(wèn)題需要解決，應(yīng)該怎么發(fā)展。他們討論來(lái)討論去，形成了一個(gè)共識(shí)，就是如果上海真的下決心發(fā)展服務(wù)業(yè)，必須要解決營(yíng)業(yè)稅改增值稅的問(wèn)題。別的東西不管怎么說(shuō)，反正營(yíng)業(yè)稅不改增值稅，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來(lái)。其次對(duì)地方減收問(wèn)題，上海表示自己承擔(dān)，不要中央政府補(bǔ)貼。這是一個(gè)很重要的決策，因?yàn)橐虢o企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，如向中央財(cái)政要補(bǔ)貼，中央給不給補(bǔ)貼，給多少補(bǔ)貼，都難以在短期內(nèi)形成決策，上海的改革就遙遙無(wú)期了。第三，這些從營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅仍然作為地方收入，不要75%、25%，稅收收入減少由上海自己負(fù)擔(dān)。這幾個(gè)決策都是上海做出來(lái)的。有了這幾個(gè)決定，財(cái)政部也好，稅務(wù)局也好，就沒(méi)有任何理由說(shuō)不同意上海搞營(yíng)改增的試點(diǎn)。最后報(bào)到國(guó)務(wù)院，那么國(guó)務(wù)院就批準(zhǔn)了。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話(huà)）上海先行試點(diǎn)的好處是什么？好處在于降低企業(yè)稅負(fù)，但是服務(wù)行業(yè)發(fā)展的速度加快。稅基做大了，政府的收入實(shí)際上也不會(huì)減那么多。另外還有一個(gè)因素，那就是上海給外地提供服務(wù)，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，外地企業(yè)購(gòu)買(mǎi)上海企業(yè)的服務(wù)，稅款可以抵扣。沒(méi)有營(yíng)改增試點(diǎn)的地方，提供同樣的服務(wù)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能抵扣。那么對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，同樣的服務(wù)，一個(gè)是增值稅，一個(gè)是營(yíng)業(yè)稅，顯然要選增值稅的企業(yè)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。那么上海先改征了增值稅，其他地方的企業(yè)購(gòu)買(mǎi)上海企業(yè)服務(wù)的需求量就會(huì)上升，其他地方對(duì)服務(wù)業(yè)的投資就會(huì)被吸引到上海來(lái)，上海試點(diǎn)半年，新增試點(diǎn)企業(yè)萬(wàn)戶(hù)左右就是試點(diǎn)效果。而其他地方企業(yè)購(gòu)買(mǎi)上海企業(yè)的服務(wù)，對(duì)企業(yè)有好處，可以抵扣稅了，那個(gè)地方政府的收入減少了。蘇州是第一個(gè)感覺(jué)到上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后影響到了蘇州的經(jīng)濟(jì)和稅收。有一部分蘇州企業(yè)，本來(lái)是買(mǎi)蘇州企業(yè)的服務(wù)，現(xiàn)在到上海去買(mǎi)上海的服務(wù)了，蘇州服務(wù)業(yè)市場(chǎng)縮小了，本來(lái)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的稅款不能抵扣，要交稅，但購(gòu)買(mǎi)了上海的服務(wù)，就能抵扣稅，蘇州市的稅收收入就沖掉了一塊。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅，按照業(yè)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)是不贊成按照地區(qū)來(lái)試點(diǎn)的，希望按照行業(yè)試點(diǎn)，選定行業(yè)全國(guó)推行，這樣的話(huà)，行業(yè)內(nèi)部沒(méi)有區(qū)分，在哪兒買(mǎi)服務(wù)都一樣，對(duì)市場(chǎng)影響小。但是全行業(yè)推不出去，所以還是剛才那句話(huà)，規(guī)范的做不成，不規(guī)范的也得做，不規(guī)范慢慢地?cái)U(kuò)大擴(kuò)大就規(guī)范了。因此對(duì)上海要搞試點(diǎn)，應(yīng)該堅(jiān)決支持。結(jié)果上海1月1號(hào)試點(diǎn)，到了3月份，全國(guó)已經(jīng)有10個(gè)地方正式的和非正式的，要求試點(diǎn)，這個(gè)速度，這個(gè)積極性，比我們想象的要快得多。財(cái)政收入減收，上海的方案寫(xiě)的很清楚，減收的部分中央不給補(bǔ)貼，自己承擔(dān)，但是有這么多地方有這個(gè)積極性，可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)正面的推動(dòng)作用，已經(jīng)被市委書(shū)記、市長(zhǎng)、省委書(shū)記、省長(zhǎng)們看到了，他們寧肯承擔(dān)減收，都要在自己的管轄范圍之內(nèi)把這項(xiàng)改革推出去。從這一點(diǎn)看，這方面的共識(shí)是非常強(qiáng)的。對(duì)于擴(kuò)大試點(diǎn)的問(wèn)題，李克強(qiáng)同志在上海講過(guò)，要力爭(zhēng)在“十二五”期間完成。但是“十二五”期間完成是完成現(xiàn)在這個(gè)范圍，還是整個(gè)營(yíng)業(yè)稅都完成？可以肯定，至少按照現(xiàn)在試點(diǎn)的范圍，“十二五”期間要完成。營(yíng)業(yè)改增值稅的事情是非常復(fù)雜的，如果十年之內(nèi)把營(yíng)業(yè)稅改增值稅全部完成，就已經(jīng)很快了。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話(huà)）營(yíng)業(yè)稅改增值稅，實(shí)際上是給所有做投行業(yè)務(wù)或者做PE、VC業(yè)務(wù)的公司，提供了一個(gè)新的市場(chǎng)機(jī)遇。為什么呢？因?yàn)橐粋€(gè)交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改成交增值稅了，整個(gè)市場(chǎng)的定價(jià)要跟著調(diào)整。舉個(gè)例子，一個(gè)廣告公司，廣告收入100萬(wàn)現(xiàn)在交5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際上廣告公司收入95萬(wàn)元?，F(xiàn)在改成增值稅了，原來(lái)的合同要重新談簽。為什么呢？因?yàn)楝F(xiàn)在5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅是含在100萬(wàn)元里的，叫價(jià)內(nèi)稅。改增值稅后再給委托方開(kāi)的發(fā)票是增值稅發(fā)票，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅是分離的。價(jià)是一個(gè)數(shù)，價(jià)外多少稅，合起來(lái)是委托方要付的錢(qián)（企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)采用價(jià)和稅合并定價(jià)方法時(shí)，按價(jià)款＝含稅價(jià)款247。（1+稅率））。如果還是100萬(wàn)元，那么按10%的稅率折算，價(jià)是91萬(wàn)元，增值稅是9萬(wàn)元，這樣委托方就獲益了。為什么呢？委托方同樣支付100萬(wàn)元，但其中包含的9萬(wàn)元增值稅委托方還可以抵扣。原來(lái)委托方付廣告公司100萬(wàn)元，廣告公司交了5萬(wàn)的稅，委托方?jīng)]有任何其他的好處。現(xiàn)在雖然委托方還是付100萬(wàn)元，但是委托方憑增值稅發(fā)票交稅的時(shí)候可以少交9萬(wàn)元的稅。對(duì)于廣告公司來(lái)說(shuō)，雖然收了100萬(wàn)元，但要交9萬(wàn)元的稅，凈收入是91萬(wàn)，比原來(lái)凈收入95萬(wàn)元，減少了4萬(wàn)，委托方比原來(lái)多得了9萬(wàn)元。這實(shí)際上等于政府在這項(xiàng)改革中讓出5萬(wàn)元，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。那么這一塊利在購(gòu)買(mǎi)雙方應(yīng)該怎么分配？這就是一個(gè)需要談判的事。因?yàn)閺V告公司改繳增值稅以后多繳納了4萬(wàn)元的稅款，委托方可以抵扣9萬(wàn)元，那么委托方付給廣告公司價(jià)稅合計(jì)104萬(wàn)元？廣告公司不同意，因?yàn)槭Ｏ碌?萬(wàn)元國(guó)家讓利的好處委托方全得了。廣告公司收入還是原來(lái)那么多，沒(méi)有任何好處，委托方等于多得了5萬(wàn)。雙方了解了政策就要分享這5萬(wàn)元。所以現(xiàn)在搞營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，很多企業(yè)雙方都在重新談合同。這樣不但影響到進(jìn)入營(yíng)改增的服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)要考慮今后對(duì)外做生意應(yīng)該怎么報(bào)價(jià)，怎么繳稅。而且影響到購(gòu)買(mǎi)這樣服務(wù)的企業(yè)，雖然這些企業(yè)沒(méi)有進(jìn)入改革范圍，但是改革也影響到了他們的利益。政府讓這一塊，想不想要，怎么分享？所以現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，除了營(yíng)業(yè)稅改革的企業(yè)本身，還包括與改革企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，都需要進(jìn)行這種相關(guān)營(yíng)改增的測(cè)算工作。要測(cè)算怎么根據(jù)稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)，怎么盈利，同時(shí)還要考慮，怎么能夠跟對(duì)方談。營(yíng)改增以后的好處不僅是剛才說(shuō)的減收那一塊，還包括原來(lái)的購(gòu)進(jìn)是不能抵扣的，現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)還可以抵扣一部分。對(duì)這些好處，算起來(lái)也是很麻煩的。企業(yè)要是有稅務(wù)專(zhuān)業(yè)能力，那么該得多少利益，怎么得到的利益更大，就可以算出來(lái)。同樣，企業(yè)要能夠把交易對(duì)方算清楚了，那就有可能分享到更多的利益，但如果算不清楚，就得不到或者分享的少一點(diǎn)。因此如果企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)專(zhuān)業(yè)能力，就需要請(qǐng)有稅務(wù)專(zhuān)業(yè)能力的人給你提供服務(wù)。當(dāng)前，不只是以上兩項(xiàng)有非常現(xiàn)實(shí)的需求，而且還派生出很多其他方面的需求。比如說(shuō)一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部有很多分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)有的是獨(dú)立法人，有的是非獨(dú)立法人，這個(gè)里面有一系列的機(jī)構(gòu)之間的商務(wù)關(guān)系。舉一個(gè)例子，原來(lái)深圳有一個(gè)制藥企業(yè)，他要建一個(gè)研發(fā)中心，他就策劃，研發(fā)中心怎么建？因?yàn)楦阊邪l(fā)中心要雇人，要弄房子，要買(mǎi)設(shè)備，當(dāng)然還要交稅，開(kāi)始想的就是投資單獨(dú)設(shè)個(gè)研發(fā)中心。后來(lái)有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家說(shuō)，這個(gè)不行，這樣設(shè)立研發(fā)中心，本身研發(fā)中心要繳營(yíng)業(yè)稅，那所有營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端都存在。但如果把研發(fā)中心作為制藥公司的內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，這樣購(gòu)買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備的稅款都可以抵扣。就像再增加一個(gè)車(chē)間一樣，不僅買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備可以抵扣，其他很多消耗，比如說(shuō)用電等，都可以抵扣，否則都不能抵扣。所以這個(gè)制藥企業(yè)的研發(fā)中心就納入到企業(yè)內(nèi)部，沒(méi)搞獨(dú)立法人，得到了不少好處。但是深圳要是搞了營(yíng)改增，現(xiàn)在的這個(gè)設(shè)計(jì)又要重新考慮了。一個(gè)企業(yè)，特別是一個(gè)大的企業(yè)