【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 革與進(jìn)一步深化稅制改革的要求；另一方面也能夠有效消除在我國(guó)建筑行業(yè)中存在的重復(fù)征稅的問(wèn)題，從根本上降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)一步完善建筑行業(yè)內(nèi)部存在的納稅不合理、企業(yè)稅負(fù)較高等現(xiàn)狀，從而為進(jìn)一步促進(jìn)建筑企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供有力支持。因此，在建筑行業(yè)中實(shí)施“營(yíng)改增”是環(huán)境所迫、是大勢(shì)所趨。相關(guān)概念闡述 營(yíng)改增所謂“營(yíng)改增”主要是指將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)。簡(jiǎn)答而言，即：將原來(lái)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的改為現(xiàn)行的增值稅，也就是對(duì)服務(wù)不再征收營(yíng)業(yè)稅，而是將產(chǎn)品與服務(wù)一起納入到增值稅的征收范疇中，并在降低增值稅稅率的同時(shí)有效地規(guī)避存在的重復(fù)納稅的現(xiàn)象，合理降低企業(yè)的稅負(fù)，這是一種減稅性政策。我國(guó)的“營(yíng)改增”開(kāi)始于2012年的上海，是我國(guó)“十二五”規(guī)劃性稅制改革的基本內(nèi)容，更是我國(guó)“十三五”發(fā)展規(guī)劃中的重點(diǎn)內(nèi)容，還是實(shí)現(xiàn)我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要環(huán)節(jié)。我國(guó)將“營(yíng)改增”的實(shí)施劃分為三個(gè)不同的階段，第一階段是：在全國(guó)部分地區(qū)和行業(yè)中選擇試點(diǎn)；第二階段是：在全國(guó)范圍內(nèi)的部分行業(yè)中選?袷緣悖壞諶?階段是：在全國(guó)所有行業(yè)中深入實(shí)施“營(yíng)改增”。經(jīng)過(guò)近幾年的實(shí)施，我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革基本上實(shí)現(xiàn)了稅制的規(guī)范化管理、有效減輕了企業(yè)的稅負(fù)、促進(jìn)了企業(yè)與行業(yè)的發(fā)展、全面帶動(dòng)了我國(guó)的改革與發(fā)展。 建筑施工企業(yè)建筑企業(yè)主要是指依法進(jìn)行自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算，并從事土木建筑工程的建筑物建造，同時(shí)具有法人地位的企業(yè)。如：機(jī)械施工公司、土石方工程公司、地基與基礎(chǔ)工程公司、建筑裝飾工程公司、設(shè)備安裝公司、建筑公司等，均屬于建筑企業(yè)。 建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)不同于其他企業(yè)，建筑企業(yè)具有自身的特點(diǎn)，總體而言其特點(diǎn)為：第一，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)。建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)，一般其工期主要是以年作為單位計(jì)量，從項(xiàng)目投標(biāo)一直到結(jié)算交付使用少則一兩年，多則幾年，這就占用了企業(yè)大量的人力、物力、資金等資源。第二，產(chǎn)品的規(guī)模較為龐大。建筑企業(yè)的產(chǎn)品主要是各種住宅、工程、公共設(shè)施建筑物、鐵路、橋梁、各種管線、道路等，這些產(chǎn)品的規(guī)模較為龐大，不能隨意挪動(dòng)，并且產(chǎn)品的使用周期較長(zhǎng)。第三，建筑施工條件惡劣。建筑企業(yè)的建筑施工環(huán)節(jié)不同于其他企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，基本都是在室外進(jìn)行，會(huì)在施工過(guò)程中遇到各種自然因素的影響和侵襲，如：風(fēng)雨雷電、暴風(fēng)雪、地震、山體滑坡、高溫酷暑等，這些惡劣的施工環(huán)境使得建筑企業(yè)的施工具有較強(qiáng)的季節(jié)性。第四，材料采購(gòu)與施工形式存在多樣化特征。建筑企業(yè)的原材料品種繁多、施工用的主料一般都是集中進(jìn)行批量采購(gòu)的，但是由于建筑企業(yè)的特殊性，施工地不同、再加之受到地理位置的影響等原因的限制，有的建筑用的輔料采取的是零散采購(gòu)的。另外，承包方式主要有甲供材、包工包料、包工半包料等不同的方式。第五，建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)。由于建筑企業(yè)的數(shù)量眾多、從業(yè)人員眾多，在產(chǎn)品的總成本中勞動(dòng)力成本占比較大，因此，建筑企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)。但是，隨著我國(guó)建筑市場(chǎng)的不斷發(fā)展，建筑企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成低、現(xiàn)代機(jī)器設(shè)備引進(jìn)少、資源的有效使用率較低。第六，建筑企業(yè)并非暴利行業(yè)。由于建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，相關(guān)聯(lián)的行業(yè)較為廣泛，并且受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和政策的影響較大，導(dǎo)致建筑企業(yè)的總體利潤(rùn)率水平較低，一般不超過(guò)4%，可見(jiàn)，建筑企業(yè)并非暴利行業(yè)，而是屬于微利行業(yè)。建筑施工企業(yè)現(xiàn)行成本管理體系成本管理是建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容，在進(jìn)行成本管理時(shí)，必須系統(tǒng)地制定相應(yīng)的管理制度、構(gòu)建成本管理體系，以此來(lái)提高企業(yè)成本管理能力，提升經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)進(jìn)行成本管理的過(guò)程：將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本進(jìn)行系統(tǒng)的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核，并通過(guò)對(duì)成本的預(yù)測(cè)積極參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，如實(shí)反映企業(yè)成本狀況，及時(shí)組織進(jìn)行成本分析考核，并對(duì)考核信息進(jìn)行反饋。 建筑施工企業(yè)成本管理資源建筑施工企業(yè)成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)化的管理活動(dòng)。成本管理貫穿于企業(yè)整個(gè)施工過(guò)程中，因此，要求建筑施工企業(yè)必須對(duì)人員、設(shè)備、材料、資金、技術(shù)、信息等不同的生產(chǎn)要素進(jìn)行合理調(diào)配，實(shí)施動(dòng)態(tài)化組合管理。營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)施工企業(yè)帶來(lái)的影響 加大了建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)壓力在實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)各項(xiàng)工程造價(jià)中的費(fèi)用項(xiàng)目中均不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。建筑施工企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行歸集時(shí)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并未計(jì)入到成本中，而不可抵扣的則全部計(jì)入到成本中?？梢?jiàn)，只要是建筑施工企業(yè)無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的各項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)均無(wú)法進(jìn)行抵扣，成本并未實(shí)現(xiàn)與收入的同步減少，這將在一定程度上增加建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)壓力。 建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)使得人工成本很難取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，即使取得人工成本進(jìn)項(xiàng)稅增值稅發(fā)票，其稅率也較低僅為3%。建筑施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工費(fèi)用在成本中的比重較大，大部分建筑施工企業(yè)并未成立自己的施工團(tuán)隊(duì)，通過(guò)招收零散的農(nóng)民工，無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，有些建筑施工企業(yè)采取的是勞務(wù)分包形式，取得勞務(wù)分包方提供的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率為3%。 材料供應(yīng)商的性質(zhì)和材料供應(yīng)方式對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣帶來(lái)影響選擇恰當(dāng)?shù)牟牧瞎?yīng)方式和供應(yīng)商是建筑施工企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)行博弈的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。就目前我國(guó)建筑施工企業(yè)的原材料供應(yīng)市場(chǎng)現(xiàn)狀來(lái)看，主材料和大宗材料有些由建設(shè)單位提供，大部分施工單位往往提供一小部分輔助性材料、零星材料。因此，建筑施工企業(yè)獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)很少，從而增加成本。 施工機(jī)械的購(gòu)置時(shí)間對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣造成影響如果建筑施工企業(yè)采用自有機(jī)械設(shè)備，其費(fèi)用通常是以折舊或攤銷(xiāo)的方式計(jì)入成本費(fèi)用中，如果機(jī)械設(shè)備是在稅制改革前購(gòu)入，也不可能取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這將在很大程度上增加施工企業(yè)的成本。 營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)其他間接費(fèi)用的影響水費(fèi)、電費(fèi)、房租費(fèi)用、建筑拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、青苗補(bǔ)償費(fèi)用、期間費(fèi)用等，這些費(fèi)用都不能或不能全部取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票；還有的建筑施工企業(yè)承擔(dān)了BT、BOT項(xiàng)目，這些項(xiàng)目產(chǎn)生的墊付資金利息費(fèi)用巨大，也無(wú)法獲得抵扣發(fā)票?？梢?jiàn)，這些費(fèi)用將會(huì)增加企業(yè)的成本。建筑施工企業(yè)成本管理?w系實(shí)證分析――以A企業(yè)為例 A企業(yè)基本情況介紹A建筑企業(yè)為綜合建筑工程企業(yè)，該企業(yè)成立于2001年，目前該企業(yè)已經(jīng)整體變更為股份公司。目前，該企業(yè)已經(jīng)成為在我國(guó)建筑市場(chǎng)中規(guī)模較大的一家上市公司。該建筑企業(yè)主要從事業(yè)務(wù)范疇為：房屋、辦公樓等的施工建設(shè)；建筑幕墻、金屬門(mén)窗；機(jī)電設(shè)備等工程的設(shè)計(jì)、施工原裝等。在公共裝飾領(lǐng)域方面該企業(yè)變現(xiàn)較為卓越，并負(fù)責(zé)承接過(guò)：醫(yī)院、地鐵站、體育場(chǎng)、酒店等不同項(xiàng)目的施工建設(shè)。該企業(yè)在工作中始終秉承兢兢業(yè)業(yè)、踏踏實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，其自主設(shè)計(jì)與施工的項(xiàng)目和工程多次榮獲“魯班獎(jiǎng)”。在不斷追求品質(zhì)的同時(shí)，該企業(yè)積極拓展、用于創(chuàng)新，很多方面已經(jīng)成為佼佼者。近幾年來(lái)，雖然建筑企業(yè)所面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜，但是，該企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)狀況良好，作為行業(yè)中的翹楚，該企業(yè)的發(fā)展規(guī)模在同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。 A企業(yè)成本管理流程A企業(yè)嚴(yán)格遵照相關(guān)規(guī)定，而且內(nèi)部制定了嚴(yán)格的成本管理流程。同時(shí)，該企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定了適合本企業(yè)的相關(guān)成本管理制度。 營(yíng)改增對(duì)A企業(yè)成本管理體系的影響 確定成本管理指標(biāo)為了正確了解在實(shí)施營(yíng)改增后該企業(yè)成本管理影響的相關(guān)指標(biāo)，該企業(yè)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查和座談訪問(wèn)，并對(duì)重要性指標(biāo)的評(píng)價(jià)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。例如：抵扣率、扣稅憑證獲取時(shí)間、扣稅憑證的合規(guī)性這三項(xiàng)指標(biāo)較為重要。 確定成本管理過(guò)程中重要影響的評(píng)價(jià)為了正確確定成本管理過(guò)程中當(dāng)時(shí)是進(jìn)項(xiàng)稅額與成本之間的關(guān)系，筆者對(duì)該企業(yè)等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了研究和分析，并得出具體結(jié)論：可以看出，A建筑施工企業(yè)與進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)的因素基本集中在成本計(jì)劃與成本控制階段。 確定成本管理的影響因素由于受到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅決定因素的影響，A建筑施工企業(yè)成本管理的影響因素主要包括：對(duì)分包商和供應(yīng)商資質(zhì)的選擇，對(duì)分包商、供應(yīng)商合作方案的選擇，如何取得合規(guī)的票據(jù)，票據(jù)取得的時(shí)間與金額。營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)成本影響的應(yīng)對(duì)措施 合理降低人工成本建筑企業(yè)必須時(shí)刻樹(shù)立以人為本的項(xiàng)目成本管理理念，充分調(diào)動(dòng)廣大員工的工作積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)新性，使全體員工均形成成本管理意識(shí)，并積極參與到企業(yè)的成本管理中。建筑企業(yè)必須合理降低人工成本，這就要求建筑企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)勞務(wù)管理、選擇綜合實(shí)力較強(qiáng)的勞務(wù)團(tuán)隊(duì)，將返工等行為控制在萌芽狀態(tài)中，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)人工費(fèi)用的有效控制。另外在營(yíng)改增環(huán)境下，從建筑企業(yè)的人工成本難以實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或抵扣額較低這一實(shí)際情況來(lái)看，降低人工成本也勢(shì)在必行。 實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑施工企業(yè)成本精細(xì)化管理隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，原來(lái)那種粗放式的管理方式逐漸被淘汰，特別是在“營(yíng)改增”稅制改革的大環(huán)境下，更是要求企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理。建筑企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)管理層職能對(duì)穩(wěn)定和平衡稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要作用。如：對(duì)于材料采購(gòu)，在營(yíng)改增后一方面要充分考慮購(gòu)買(mǎi)材料直接付出的款項(xiàng)，還必須充分考慮采購(gòu)價(jià)款帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額，二者的差額才是企業(yè)的實(shí)際采購(gòu)成本，建筑企業(yè)必須對(duì)增值稅進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地分析與研究。 提高建筑施工企業(yè)機(jī)械化裝備水平隨著人力資源成本的增加，建筑企業(yè)人工費(fèi)用和成本都呈現(xiàn)出普遍上漲的態(tài)勢(shì)，這就需要建筑企業(yè)必須購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備，提升機(jī)械裝備水平，實(shí)現(xiàn)機(jī)械自動(dòng)化的要求，降低人工成本的比重，從而達(dá)到降低施工成本的目的。 盡快提升建筑施工企業(yè)員工營(yíng)改增意識(shí)和業(yè)務(wù)水平營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理、成本管理等都帶來(lái)了巨大影響，新增加的很多會(huì)計(jì)科目是原來(lái)的財(cái)務(wù)人員并未接觸過(guò)的。這不僅增加了財(cái)務(wù)核算的難度，更增加了實(shí)際納稅申報(bào)的工作量。因此，面對(duì)新環(huán)境和新形勢(shì)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須盡快提升財(cái)務(wù)管理的納稅籌劃意識(shí)、提升管理水平，并以此為契機(jī)降低企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成本。如：加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員在實(shí)施“營(yíng)改增”后的納稅申報(bào)工作的熟練程度，這已經(jīng)成為建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 加強(qiáng)對(duì)建筑施工企業(yè)合同的管理由