【文章內(nèi)容簡介】 革與進(jìn)一步深化稅制改革的要求；另一方面也能夠有效消除在我國建筑行業(yè)中存在的重復(fù)征稅的問題，從根本上降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)一步完善建筑行業(yè)內(nèi)部存在的納稅不合理、企業(yè)稅負(fù)較高等現(xiàn)狀，從而為進(jìn)一步促進(jìn)建筑企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供有力支持。因此，在建筑行業(yè)中實施“營改增”是環(huán)境所迫、是大勢所趨。相關(guān)概念闡述 營改增所謂“營改增”主要是指將營業(yè)稅改征增值稅的簡稱。簡答而言，即：將原來屬于營業(yè)稅的征收范圍的改為現(xiàn)行的增值稅，也就是對服務(wù)不再征收營業(yè)稅，而是將產(chǎn)品與服務(wù)一起納入到增值稅的征收范疇中，并在降低增值稅稅率的同時有效地規(guī)避存在的重復(fù)納稅的現(xiàn)象，合理降低企業(yè)的稅負(fù)，這是一種減稅性政策。我國的“營改增”開始于2012年的上海，是我國“十二五”規(guī)劃性稅制改革的基本內(nèi)容，更是我國“十三五”發(fā)展規(guī)劃中的重點內(nèi)容，還是實現(xiàn)我國實施結(jié)構(gòu)性減稅的重要環(huán)節(jié)。我國將“營改增”的實施劃分為三個不同的階段，第一階段是：在全國部分地區(qū)和行業(yè)中選擇試點；第二階段是：在全國范圍內(nèi)的部分行業(yè)中選?袷緣悖壞諶?階段是：在全國所有行業(yè)中深入實施“營改增”。經(jīng)過近幾年的實施，我國“營改增”稅制改革基本上實現(xiàn)了稅制的規(guī)范化管理、有效減輕了企業(yè)的稅負(fù)、促進(jìn)了企業(yè)與行業(yè)的發(fā)展、全面帶動了我國的改革與發(fā)展。 建筑施工企業(yè)建筑企業(yè)主要是指依法進(jìn)行自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營、獨(dú)立核算，并從事土木建筑工程的建筑物建造，同時具有法人地位的企業(yè)。如：機(jī)械施工公司、土石方工程公司、地基與基礎(chǔ)工程公司、建筑裝飾工程公司、設(shè)備安裝公司、建筑公司等，均屬于建筑企業(yè)。 建筑施工企業(yè)的特點不同于其他企業(yè)，建筑企業(yè)具有自身的特點，總體而言其特點為：第一，生產(chǎn)經(jīng)營周期長。建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，一般其工期主要是以年作為單位計量，從項目投標(biāo)一直到結(jié)算交付使用少則一兩年，多則幾年，這就占用了企業(yè)大量的人力、物力、資金等資源。第二，產(chǎn)品的規(guī)模較為龐大。建筑企業(yè)的產(chǎn)品主要是各種住宅、工程、公共設(shè)施建筑物、鐵路、橋梁、各種管線、道路等，這些產(chǎn)品的規(guī)模較為龐大，不能隨意挪動，并且產(chǎn)品的使用周期較長。第三，建筑施工條件惡劣。建筑企業(yè)的建筑施工環(huán)節(jié)不同于其他企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，基本都是在室外進(jìn)行，會在施工過程中遇到各種自然因素的影響和侵襲，如：風(fēng)雨雷電、暴風(fēng)雪、地震、山體滑坡、高溫酷暑等，這些惡劣的施工環(huán)境使得建筑企業(yè)的施工具有較強(qiáng)的季節(jié)性。第四，材料采購與施工形式存在多樣化特征。建筑企業(yè)的原材料品種繁多、施工用的主料一般都是集中進(jìn)行批量采購的，但是由于建筑企業(yè)的特殊性，施工地不同、再加之受到地理位置的影響等原因的限制，有的建筑用的輔料采取的是零散采購的。另外，承包方式主要有甲供材、包工包料、包工半包料等不同的方式。第五，建筑企業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)。由于建筑企業(yè)的數(shù)量眾多、從業(yè)人員眾多，在產(chǎn)品的總成本中勞動力成本占比較大，因此，建筑企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)。但是，隨著我國建筑市場的不斷發(fā)展，建筑企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成低、現(xiàn)代機(jī)器設(shè)備引進(jìn)少、資源的有效使用率較低。第六，建筑企業(yè)并非暴利行業(yè)。由于建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈較長，相關(guān)聯(lián)的行業(yè)較為廣泛，并且受到國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和政策的影響較大，導(dǎo)致建筑企業(yè)的總體利潤率水平較低，一般不超過4%，可見，建筑企業(yè)并非暴利行業(yè)，而是屬于微利行業(yè)。建筑施工企業(yè)現(xiàn)行成本管理體系成本管理是建筑施工企業(yè)工程項目管理的核心內(nèi)容，在進(jìn)行成本管理時，必須系統(tǒng)地制定相應(yīng)的管理制度、構(gòu)建成本管理體系，以此來提高企業(yè)成本管理能力，提升經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)進(jìn)行成本管理的過程：將生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本進(jìn)行系統(tǒng)的預(yù)測、計劃、控制、核算、分析、考核，并通過對成本的預(yù)測積極參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中，如實反映企業(yè)成本狀況，及時組織進(jìn)行成本分析考核，并對考核信息進(jìn)行反饋。 建筑施工企業(yè)成本管理資源建筑施工企業(yè)成本管理是一項系統(tǒng)性、動態(tài)化的管理活動。成本管理貫穿于企業(yè)整個施工過程中，因此，要求建筑施工企業(yè)必須對人員、設(shè)備、材料、資金、技術(shù)、信息等不同的生產(chǎn)要素進(jìn)行合理調(diào)配，實施動態(tài)化組合管理。營改增對建筑企業(yè)施工企業(yè)帶來的影響 加大了建筑施工企業(yè)的利潤壓力在實施“營改增”后，建筑施工企業(yè)各項工程造價中的費(fèi)用項目中均不包含增值稅進(jìn)項稅額，而進(jìn)項稅額是可以抵扣的。建筑施工企業(yè)對成本進(jìn)行歸集時可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額并未計入到成本中，而不可抵扣的則全部計入到成本中?？梢?，只要是建筑施工企業(yè)無法獲得增值稅專用發(fā)票的各項采購業(yè)務(wù)均無法進(jìn)行抵扣，成本并未實現(xiàn)與收入的同步減少，這將在一定程度上增加建筑施工企業(yè)的利潤壓力。 建筑施工行業(yè)的特點建筑施工行業(yè)的特點使得人工成本很難取得可抵扣的進(jìn)項增值稅發(fā)票，即使取得人工成本進(jìn)項稅增值稅發(fā)票，其稅率也較低僅為3%。建筑施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工費(fèi)用在成本中的比重較大，大部分建筑施工企業(yè)并未成立自己的施工團(tuán)隊，通過招收零散的農(nóng)民工，無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，有些建筑施工企業(yè)采取的是勞務(wù)分包形式，取得勞務(wù)分包方提供的可抵扣增值稅進(jìn)項發(fā)票稅率為3%。 材料供應(yīng)商的性質(zhì)和材料供應(yīng)方式對增值稅進(jìn)項稅額抵扣帶來影響選擇恰當(dāng)?shù)牟牧瞎?yīng)方式和供應(yīng)商是建筑施工企業(yè)在激烈的市場競爭中進(jìn)行博弈的重點環(huán)節(jié)。就目前我國建筑施工企業(yè)的原材料供應(yīng)市場現(xiàn)狀來看，主材料和大宗材料有些由建設(shè)單位提供，大部分施工單位往往提供一小部分輔助性材料、零星材料。因此，建筑施工企業(yè)獲得可抵扣的進(jìn)項稅額會很少，從而增加成本。 施工機(jī)械的購置時間對進(jìn)項稅額抵扣造成影響如果建筑施工企業(yè)采用自有機(jī)械設(shè)備，其費(fèi)用通常是以折舊或攤銷的方式計入成本費(fèi)用中，如果機(jī)械設(shè)備是在稅制改革前購入，也不可能取得可抵扣的進(jìn)項稅額，這將在很大程度上增加施工企業(yè)的成本。 營改增對建筑施工企業(yè)其他間接費(fèi)用的影響水費(fèi)、電費(fèi)、房租費(fèi)用、建筑拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、青苗補(bǔ)償費(fèi)用、期間費(fèi)用等，這些費(fèi)用都不能或不能全部取得可抵扣的進(jìn)項稅額發(fā)票；還有的建筑施工企業(yè)承擔(dān)了BT、BOT項目，這些項目產(chǎn)生的墊付資金利息費(fèi)用巨大，也無法獲得抵扣發(fā)票?？梢?，這些費(fèi)用將會增加企業(yè)的成本。建筑施工企業(yè)成本管理?w系實證分析――以A企業(yè)為例 A企業(yè)基本情況介紹A建筑企業(yè)為綜合建筑工程企業(yè)，該企業(yè)成立于2001年，目前該企業(yè)已經(jīng)整體變更為股份公司。目前，該企業(yè)已經(jīng)成為在我國建筑市場中規(guī)模較大的一家上市公司。該建筑企業(yè)主要從事業(yè)務(wù)范疇為：房屋、辦公樓等的施工建設(shè)；建筑幕墻、金屬門窗；機(jī)電設(shè)備等工程的設(shè)計、施工原裝等。在公共裝飾領(lǐng)域方面該企業(yè)變現(xiàn)較為卓越，并負(fù)責(zé)承接過：醫(yī)院、地鐵站、體育場、酒店等不同項目的施工建設(shè)。該企業(yè)在工作中始終秉承兢兢業(yè)業(yè)、踏踏實實的工作作風(fēng)，其自主設(shè)計與施工的項目和工程多次榮獲“魯班獎”。在不斷追求品質(zhì)的同時，該企業(yè)積極拓展、用于創(chuàng)新，很多方面已經(jīng)成為佼佼者。近幾年來，雖然建筑企業(yè)所面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜，但是，該企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營狀況良好，作為行業(yè)中的翹楚，該企業(yè)的發(fā)展規(guī)模在同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。 A企業(yè)成本管理流程A企業(yè)嚴(yán)格遵照相關(guān)規(guī)定，而且內(nèi)部制定了嚴(yán)格的成本管理流程。同時，該企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營特點，制定了適合本企業(yè)的相關(guān)成本管理制度。 營改增對A企業(yè)成本管理體系的影響 確定成本管理指標(biāo)為了正確了解在實施營改增后該企業(yè)成本管理影響的相關(guān)指標(biāo)，該企業(yè)對相關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行了問卷調(diào)查和座談訪問，并對重要性指標(biāo)的評價進(jìn)行了統(tǒng)計。例如：抵扣率、扣稅憑證獲取時間、扣稅憑證的合規(guī)性這三項指標(biāo)較為重要。 確定成本管理過程中重要影響的評價為了正確確定成本管理過程中當(dāng)時是進(jìn)項稅額與成本之間的關(guān)系，筆者對該企業(yè)等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了研究和分析，并得出具體結(jié)論：可以看出，A建筑施工企業(yè)與進(jìn)項稅相關(guān)的因素基本集中在成本計劃與成本控制階段。 確定成本管理的影響因素由于受到增值稅進(jìn)項稅決定因素的影響，A建筑施工企業(yè)成本管理的影響因素主要包括：對分包商和供應(yīng)商資質(zhì)的選擇，對分包商、供應(yīng)商合作方案的選擇，如何取得合規(guī)的票據(jù)，票據(jù)取得的時間與金額。營改增對建筑施工企業(yè)成本影響的應(yīng)對措施 合理降低人工成本建筑企業(yè)必須時刻樹立以人為本的項目成本管理理念，充分調(diào)動廣大員工的工作積極性、主動性、創(chuàng)新性，使全體員工均形成成本管理意識，并積極參與到企業(yè)的成本管理中。建筑企業(yè)必須合理降低人工成本，這就要求建筑企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)勞務(wù)管理、選擇綜合實力較強(qiáng)的勞務(wù)團(tuán)隊，將返工等行為控制在萌芽狀態(tài)中，以此來實現(xiàn)對人工費(fèi)用的有效控制。另外在營改增環(huán)境下，從建筑企業(yè)的人工成本難以實現(xiàn)抵扣進(jìn)項稅額或抵扣額較低這一實際情況來看，降低人工成本也勢在必行。 實現(xiàn)對建筑施工企業(yè)成本精細(xì)化管理隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，原來那種粗放式的管理方式逐漸被淘汰，特別是在“營改增”稅制改革的大環(huán)境下，更是要求企業(yè)必須實現(xiàn)成本的精細(xì)化管理。建筑企業(yè)必須充分認(rèn)識到加強(qiáng)管理層職能對穩(wěn)定和平衡稅負(fù)、實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的重要作用。如：對于材料采購，在營改增后一方面要充分考慮購買材料直接付出的款項，還必須充分考慮采購價款帶來的進(jìn)項稅額，二者的差額才是企業(yè)的實際采購成本，建筑企業(yè)必須對增值稅進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地分析與研究。 提高建筑施工企業(yè)機(jī)械化裝備水平隨著人力資源成本的增加，建筑企業(yè)人工費(fèi)用和成本都呈現(xiàn)出普遍上漲的態(tài)勢，這就需要建筑企業(yè)必須購進(jìn)先進(jìn)的施工機(jī)械設(shè)備，提升機(jī)械裝備水平，實現(xiàn)機(jī)械自動化的要求，降低人工成本的比重，從而達(dá)到降低施工成本的目的。 盡快提升建筑施工企業(yè)員工營改增意識和業(yè)務(wù)水平營改增的實施對建筑企業(yè)財務(wù)管理、成本管理等都帶來了巨大影響，新增加的很多會計科目是原來的財務(wù)人員并未接觸過的。這不僅增加了財務(wù)核算的難度，更增加了實際納稅申報的工作量。因此，面對新環(huán)境和新形勢，建筑企業(yè)財務(wù)人員必須盡快提升財務(wù)管理的納稅籌劃意識、提升管理水平，并以此為契機(jī)降低企業(yè)的財務(wù)管理成本。如：加強(qiáng)對建筑企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)，提升財務(wù)人員在實施“營改增”后的納稅申報工作的熟練程度，這已經(jīng)成為建筑企業(yè)財務(wù)管理水平提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 加強(qiáng)對建筑施工企業(yè)合同的管理由