【文章內(nèi)容簡介】 收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（21）.[2][J].西部財會，2013（01）.[3][J].會計之友，2012（09）.（作者單位：濟南建設設備安裝有限責任公司）第四篇：“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策分析“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策分析姓名： 姚琴英學號： ***53年級： 13春會計本學校：“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策分析提綱一、營改增背景分析二、營改增對建筑企業(yè)的影響三、營改增下建筑企業(yè)的對策四、建筑企業(yè)實施營改增的意義五、結束語“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策分析內(nèi)容摘要:營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國稅務轉型的一大舉措，也是我國切實減輕企業(yè)稅負的重要實踐。2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。隨著營改增稅收政策的不斷改革，建筑業(yè)作為此次“營改增”的主要行業(yè)之一，應充分認識到此項政策給企業(yè)帶來的影響，并考慮充分的應對措施，以促進企業(yè)的健康發(fā)展?，F(xiàn)本文結合建筑業(yè)實際情況，分析營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的影響，制定對策，更好的維護企業(yè)利益，推進“營改增”。關鍵字：營業(yè)稅 ；增值稅 ； 建筑業(yè) ；改革建筑業(yè)作為關系國計民生的一個大行業(yè)，在“營改增”后，對建筑企業(yè)會造成什么影響，建筑企業(yè)又應該如何應對，是目前建筑施工企業(yè)應當積極主動尋求的答案。一、“營改增”背景分析（一）在我國現(xiàn)行稅制體系中同時存在有營業(yè)稅和增值稅兩種一般流轉稅稅種。前者主要適用于服務業(yè)，后者主要適用于制造業(yè)，這兩種稅種在整個稅收收入中占有很大的比例。雖然可以在稅制設計上按照彼此照應、相互協(xié)調(diào)的原則來確定稅負水平，但在實際操作中，這兩個稅種已經(jīng)不可避免的發(fā)生了失衡。后者不存在重復征稅現(xiàn)象，因此，稅負相對較輕。前者則具有重復征稅現(xiàn)象，因此，稅收負擔相對較重，由此而引起服務業(yè)和制造業(yè)之間的稅負差異，以及在整個環(huán)節(jié)中的重復征收營業(yè)稅和增值稅日益顯示出內(nèi)在的不合理和缺陷。（二）現(xiàn)行稅制在一定程度上制約了服務業(yè)的發(fā)展。因為營業(yè)稅應稅勞務無法得到抵扣，所以建筑企業(yè)不愿選擇外購，而是自行提供所需服務。這樣服務生產(chǎn)內(nèi)部化。此外，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外，無論從產(chǎn)業(yè)發(fā)展還是經(jīng)濟結構調(diào)整的角度來看，都是不利于服務業(yè)發(fā)展的?！盃I改增”可進一步解決采購與勞務方面的重復征稅問題，有效推動第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。（三）出口零稅率是國際慣例，目前，世界上有170多個國家和地區(qū)征收增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務。但是，由于中國服務業(yè)適用營業(yè)稅，不能在出口退稅，導致服務在出口的時候包含了稅收，與其他國家對服務業(yè)征收增值稅相比，中國的服務出口從而在國際競爭中處于劣勢。在新的形勢下，逐步擴大增值稅的征稅的范圍，對貨物和服務統(tǒng)一征收間接稅，與國際接軌。二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響（一）對建筑企業(yè)稅負的影響首先，企業(yè)期初投入的機械設備、材料庫存等固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額就可以分期抵扣，促進企業(yè)積極改善自身財務狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結構；其次，“營改增”后，企業(yè)從能開具增值稅發(fā)票的供貨商處進購新的材料、配件、維修、辦公用品、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進項稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務公司，就能將人力資源進項稅額抵扣，進一步降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)競爭力。最后，“營改增”后，增值稅中關于無形資產(chǎn)的轉讓政策，會促進建筑企業(yè)加大研發(fā)投入，及時更新技術，提升企業(yè)科技含量和核心競爭力。但是，目前我國建筑行業(yè)普遍存在著企業(yè)資質(zhì)參差不齊，市場票據(jù)管理不規(guī)范的亂象，很多輔料和零星材料供應商往往無法提供正規(guī)增值稅發(fā)票，這導致建筑企業(yè)實行“營改增”后，可能因無法抵扣進項額而導致稅負不降反增，降低增值稅減稅效果。同時，人工成本能否合法有效被外包出去抵扣進項額，也是“營改增”后企業(yè)稅負能否有效降低的重要因素。（二）“營改增”對建筑企業(yè)財務管理的影響“營改增”首先將改變建筑企業(yè)的財務制度。由于建筑企業(yè)的點多、面廣，而增值稅的征收采取以票抵扣的方式，所以“營改增”施行后，建筑企業(yè)原來應對營業(yè)稅的財務制度必然與增值稅財務管理不相適應，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的財務管理制度以滿足增值稅財務管理需要。此外，“營改增”后，企業(yè)資產(chǎn)結構和現(xiàn)金流量將發(fā)生變化，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應新形勢的需要?！盃I改增”的施行需要企業(yè)內(nèi)部具備相關財稅人才，財務人員應具備專業(yè)的財務知識和稅務知識，能正確理解國家稅務政策。這就要求施工企業(yè)加大對相關財務人員的引進和培養(yǎng)，為企業(yè)施行“營改增”積累相應人力資源。另外，企業(yè)還能通過有效的內(nèi)部控制來降低企業(yè)的稅務風險?！盃I改增”將影響建筑企業(yè)的財務報表?！盃I改增”后，建筑企業(yè)的機械設備、庫存材料等固定資產(chǎn)抵扣進項后，將降低成本入賬的金額，同時企業(yè)營業(yè)稅取消，期末余額減少，可能會導致建筑企業(yè)在短期內(nèi)的資產(chǎn)和負債同比下降，流動資產(chǎn)與流動負債的比例增加。此外“營改增”后，由于營業(yè)稅金及附加項不存在，成本負擔減輕后，利潤就會因此增加。從長遠的角度來看，受增值稅減稅的影響，企業(yè)的稅負相應減輕，利潤就會增加，企業(yè)就有能力進行再投資，擴大資產(chǎn)總規(guī)模，反映在財務報表上就是資產(chǎn)總額及負債總額總體會呈現(xiàn)上升趨勢。對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。代扣代繳營業(yè)稅是建筑企業(yè)普遍實行的方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當期向稅務機關繳納增值稅，但此時建設單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度。（三）“營改增”對建筑企業(yè)經(jīng)營管理的影響“營改增”后，“營改增”后，對于以轉包方式經(jīng)營的建筑企業(yè)，往往通過收取一定比例的管理費等方式來獲利，但這種方式就不會得到可抵扣的進項稅票，因此使稅收增加。同時，“營改增”有助于遏制違法轉包現(xiàn)象。有些企業(yè)在工程承包后將整個工程轉包給他人，這種行為是建筑法所禁止的，作為第一承包人的建筑企業(yè)，應把從發(fā)包方獲得的全部工程結算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包商取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，因此很容易確定交易的實質(zhì)為全部轉包。和轉包的經(jīng)營管理方式不同，施工總承包企業(yè)可以通過分包方式經(jīng)營項目，并在向分包方支付工程結算款時可取得進項稅票實現(xiàn)抵扣。然而，若總承包方與野豬結算時并未與分包方進行結算，則結算時點的不通使總承包方因未取得進項稅票而需按全額繳納增值稅，從而導致稅額抵扣的滯后。如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業(yè)稅負將上升，利潤也隨之減少。一旦被認定為違法分包，稅務機關將禁止第一承包人抵扣進項稅，由此產(chǎn)生的影響就是第一承包人將大大增加自身的稅負，利潤將大大縮水，對那些利潤空間已經(jīng)很小了的建筑企業(yè)將產(chǎn)生較大影響，從而對違法分包起到遏制作用。“營改增”不僅對總承包企業(yè)的經(jīng)營模式有較大的影響，同時也使建筑企業(yè)招投標工作變得更加復雜。增值稅作為價外稅，將使得建筑產(chǎn)品造價構成發(fā)生變化，這將導致建設單位的各種定額標準和預算編制等相關工作都必須做出相應調(diào)整，而且更為細致和繁瑣。三、“營改增”下建筑企業(yè)的對策企業(yè)建立相應“營改增”的管理機制第一，建筑企業(yè)應選擇應該具有增值稅一般納稅人的供應商，在購買商品時應該向供應商索要相應的增值稅發(fā)票，從而實現(xiàn)進項稅額抵扣。雖然稅務機關能為小規(guī)模納稅人（即小供應商）代開增值稅專用發(fā)票，但是有較多的限制條件，且數(shù)額有限，因此小供應商并不是最好的選擇。其次，建筑企業(yè)應根據(jù)其進項來源進行有針對性的管理。對于建筑公司，外購的材料和勞動力成本占項目總成本的比例很高，因此企業(yè)需要加強對這兩個方面的進項稅票取得的管理，尤其是采購合同的管理。當建筑企業(yè)在進行承包與采購活動時，必須要仔細審查合同，明確支付流程和稅費憑證，不能盲目的進行支付。與此同時，在轉包、分包時，建筑企業(yè)應明確增值稅發(fā)票的承擔者。再次，建筑企業(yè)應按照增值稅稅務要求完善現(xiàn)有的財務管理制度，進行財務報表的編制與核算。提高會計核算水平，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。企業(yè)還需要加強資金管理，加強財務監(jiān)督和控制，以應對可能出現(xiàn)的支付壓力。2，積極提升企業(yè)財務管理水平“營改增”實施后，企業(yè)應及時改變自己的經(jīng)營管理理念，強化細化企業(yè)管理，降低企業(yè)成本。目前，在建筑行業(yè)，有很多企業(yè)存在資質(zhì)缺失，管理松散，員工素質(zhì)不高的現(xiàn)象，建筑企業(yè)只有改革管理機制，強化內(nèi)部控制，才能有效地應對未來的挑戰(zhàn)。企業(yè)要健全內(nèi)部管理制度，加強財務管理，監(jiān)督和管理現(xiàn)金流的運轉。同時，企業(yè)財務人員的培訓業(yè)必不可少，財務人員需要改變營業(yè)稅核算的習慣，轉變?yōu)樵鲋刀惡怂惴绞?，并能夠準確以用于拿出增值稅會計處理方法的轉變，能夠準確核算進項稅額、銷項稅額。企業(yè)還應該深入了解有關增值稅的法律法規(guī)，熟悉掌握國家隊增值稅發(fā)票管理的所有要求，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用與管理，并按時按規(guī)定報稅和誰去扣稅憑證。四、建筑企業(yè)實施“營改增”的意義“營改增”有利于消除企業(yè)重復納稅，提高市場競爭力?！盃I改增”后可以延長增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存稅制下對建筑業(yè)的多層級重復征稅，體現(xiàn)稅收 的“公平原則”，進而增強企業(yè)的經(jīng)營活力?！盃I改增”有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方連成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促進上下游產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。同時，在這一鏈條中，無論哪一個環(huán)節(jié)少交稅款，都會導致下一環(huán)節(jié)多交稅款?？梢?，增值稅的實施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展?！盃I改增”有利于規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營行為，維護建筑市場的正常秩序。建筑業(yè)實行“營改增”后，支付總、分包單位的工程結算款的進項稅額抵扣將成為稅務部門監(jiān)管的重點內(nèi)容之一，屆時，稅務部門必然要求工程建設單位和相關施工企業(yè)向其報送總、分包單位的相關詳細資料以備案審核。同時，“營改增”后，因建筑企業(yè)取得的增值稅發(fā)票需通過網(wǎng)絡認證系統(tǒng)確認，這必將促進建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上發(fā)票的進一步規(guī)范化，可以有效規(guī)避虛假發(fā)票。這些