探析“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響與應對策略(編輯修改稿)
2024-11-30 13:13 本頁面
【文章內容簡介】 進項抵扣的應納增值稅的增值額，因此無論建筑勞務公司增值稅稅率的高低，根據流轉稅的傳導機制，建筑勞務公司的稅負最終會轉嫁到總承包企業(yè)成本中來。 建筑施工企業(yè)在工程施工過程中所使用的設備主要來源于兩個方面：一是建筑企業(yè)自行外購（含融資租賃）取得，而外購取得又分施工行業(yè)在實行 “ 營改增 ” 之前購置和 “ 營改增 ” 之后所購；二是企業(yè)以經營租賃方式取得。按增值稅相關政策規(guī)定，企業(yè)在 “ 營改增 ” 之前購置的設備不允許進項抵扣，在 “ 營改增 ” 之后購置的設備才可以憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。據了解，現在建筑市場上具備一定規(guī) 模、管理較規(guī)范的建筑施工企業(yè)與施工設備租賃公司大多數已基本購置齊全正常工程施工所需設備（這是建筑施工行業(yè)資質核定管理條件之一），因此 “ 營改增 ” 后預計新購設備所占比重比較低，享受以進項抵扣增值稅稅收的優(yōu)惠政策空間不大。新的稅改方案中，動產租賃業(yè)增值稅稅率為 17%，而原營業(yè)稅稅率為 5%，從施工機械設備租賃公司的成本構成來看，其主要成本項目包括施工機械設備的折舊攤銷費、修理維護保養(yǎng)費、專用施工設備操作維護人員的人工費、場地租賃或攤銷額等，因此 “ 營改增 ” 前后租賃公司稅負的高低同樣主要取決于他新購置的可以進項抵扣機 械設備與原有的不能進項抵扣機械設備之間的比例以及機械設備操作人員人工費占全部成本比重的高低，如果租賃企業(yè)得不到足額進項抵扣，根據增值稅稅負的傳導效應將使租賃企業(yè)增加的稅負最終轉移到建筑企業(yè)工程項目成本中來。 票進項抵扣問題 一方面外購商品砼支出可抵扣支出項目總額的比重比較大，但其增值稅可抵扣率一般為 6%，比理論的 17%少抵扣11%。另一方面地方材料及輔助材料抵扣問題。施工企業(yè)承建的工程項目遍布全國各地，很多工程位于偏遠地區(qū)，特別是磚瓦、 石灰、砂石、土方等地材基本上是就地取材、個體供應，還有零星輔助材料種類多、金額小，裝飾企業(yè)材料繁雜，大多由當地雜貨店、個體戶供應，所以在購買這些地材、輔助材料時大多數無法取得增值稅專用發(fā)票，有的甚至沒有發(fā)票。 稅額抵扣問題 依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定： “ 銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務 發(fā)生當天。 ” 而目前建筑業(yè)基本上實行的是建設單位從驗工計價和付款中直接代扣代繳營業(yè)稅的方式， “ 營改增 ” 后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，而應由建筑企業(yè)在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅。由于建設單位、建筑施工企業(yè)、材料設備供應商普遍存在相互拖欠工程款、材料款的 “ 三角債 ” 現象，建設單位往往因支付能力不足、誠信缺失或對工程質量進度不滿意等原因，導致工程款項的回收進度普遍滯后，造成建筑施工企業(yè)也經常拖欠材料設備供應商、分包商的材料設備款、分包款，那么建筑施工企業(yè)也無法及時從材料設備供應商、分包商中獲 取增值稅專用發(fā)票，進行進項抵扣，但應交的增值稅銷項稅額當期必須繳，這一時差造成了建筑施工企業(yè)實際稅負的增加，給企業(yè)帶來資
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