【文章內(nèi)容簡介】 2）一般納稅人購進貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。 （ 3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納 稅。 （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財務(wù)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算 。能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額等 。能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。 能夠準確提供稅務(wù)資料，是指能 夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務(wù)資料，按期申報納稅。是否做到“ 會計核算健全 ” 和 “ 能夠準確提供稅務(wù)資料 ” ，由小規(guī)模納稅 第 14 頁 共 41 頁 人的主管稅務(wù)機關(guān)來認定。 （ 2）符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 對試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的納稅人不需再到主管國稅稅務(wù)機關(guān)辦理資格登記手續(xù)。（其中：年應(yīng)稅銷售額無論是否超過規(guī)定標準） 全 面應(yīng)對建筑業(yè)營改增學習資料 第 6 頁共 77頁 注意。除特別規(guī)定的情形外，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準，未辦理一般納稅人資格登記的，應(yīng)當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 辦理一般納稅人資格登記程序： a、納稅人向主管國稅機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件 。b、納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管國稅機關(guān)當場登記 。 c、納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，主管國 稅機關(guān)應(yīng)當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。④“ 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不 第 15 頁 共 41 頁 得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 ” 其含義是，取得一般納稅人資格后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。 輔導(dǎo)期管理要求 納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國稅機關(guān)可以按規(guī)定其實行不少于 6個月的輔導(dǎo)期管理。輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書應(yīng)當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進 項稅額。 、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 ，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。 在財政部和國家稅務(wù)總局沒有下文之前，可參考《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知》（財稅 [2024]74 號）文件規(guī)定。 （二）扣繳義務(wù)人范圍 全面應(yīng)對建筑業(yè)營改增學習資料 第 16 頁 共 41 頁 第 7 頁共 77頁 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 二、征收范圍 （一）建筑服務(wù)的征稅范圍 依照試點實施辦法附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。 （二）建筑服務(wù)稅目注釋 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的 建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。 工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。 安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯 子、欄桿的裝設(shè) 第 17 頁 共 41 頁 工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。 修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。 全面應(yīng)對建筑業(yè)營改增學習資料 第 8 頁共 77頁 裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具 有特定用途的工程作業(yè)。 其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。 （三）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外： 第 18 頁 共 41 頁 政事業(yè)性收費。 （ 1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費 。 （ 2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù) 。（ 3）所收款項全額上繳財政。 取得工資的服務(wù)。 。 。 三、稅率和征收率 一般納稅人適用稅率為 11%。 小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù) ，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為 3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 全面應(yīng)對建筑業(yè)營改增學習資料 第 9 頁共 77頁 四、應(yīng)納稅額 （一）基本規(guī)定 增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法 第 19 頁 共 41 頁 一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36 個月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。 （二）一般計稅方法 ：應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額 =銷售額 稅率 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。 ，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照 下列公式計算銷售額：銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+稅率） （三）簡易計稅方法 ，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 ，納稅人采用銷 第 20 頁 共 41 頁 售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 全面應(yīng)對建筑業(yè)營改增學習資料 第 10頁共 77 頁 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+征收率） 五、銷售額的確定 （一）基本規(guī) 定 納稅人的銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目： 政事業(yè)性收費 。 （二）具體規(guī)定 試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 注意。這里不包括轉(zhuǎn)包款?！督ㄖā返诙藯l規(guī)定，禁止承包單位將其承包 的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。 試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 第 21 頁 共 41 頁 上述憑證是指： ，以發(fā)票為合法有效憑證。 ，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。 ， 以完稅憑證為合法有效憑證。 全面應(yīng)對建筑業(yè)營改增學習資料 第 11頁共 77 頁 、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。 。 納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （三）試點前后業(yè)務(wù)處理 ，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以 抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。 ，在納入營改增試點之日前已繳 第 22 頁 共 41 頁 納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。 ，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。 （四）建筑服務(wù)視同銷售的處理 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不 動產(chǎn)： ，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。注意：這里的無償提供服務(wù)不包括其他個人無償提供服務(wù)的情況，即其他個人無償提供服務(wù)不視同銷售服務(wù)。 者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 。 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑服務(wù) 而無銷售額的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： 全面應(yīng)對建筑業(yè)營改增學習資料 第 12頁共 77 頁 （ 1）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不 第 23 頁 共 41 頁 動產(chǎn)的平均價格確定。（ 2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（ 3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計