【文章內(nèi)容簡介】 中增值稅專用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競爭狀況以及企業(yè)是否具有定價等等。一、“營改增”稅制改革概述 1.“營改增”稅制改革的實質(zhì)內(nèi)容“營改增”就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。試點政策的主要內(nèi)容包括：試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項稅額；試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。2．交通運輸業(yè)進(jìn)行“營改增”稅制改革的目的和意義當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，也是企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的戰(zhàn)略機(jī)遇期。對交通運輸業(yè)而言，實施“營改增”具有以下重要的現(xiàn)實意義：（1）有效解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，促進(jìn)交通運輸業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，迎合經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。交通運輸業(yè)的外包服務(wù)已成為運輸業(yè)發(fā)展趨勢，尤其是物流業(yè)表現(xiàn)明顯，但現(xiàn)行的營業(yè)稅實行多環(huán)節(jié)、全額征稅，也就是每交易一次就按其收入繳納一次營業(yè)稅。這樣交易次數(shù)越多，稅負(fù)就越重，重復(fù)征稅問題凸顯。同時，因為運輸企業(yè)無法抵扣其外購燃料、固定資產(chǎn)等已納增值稅的進(jìn)項稅額，從而導(dǎo)致增值稅和營業(yè)稅的雙重征稅。因此，企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于實行“小而全”、“大而全”的生產(chǎn)經(jīng)營方式。這將不利于運輸業(yè)的專業(yè)化分工以及服務(wù)外包的發(fā)展，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生不良影響。實行營改增改革后，納稅人可以避免重復(fù)納稅，從而有利于降低服務(wù)的價格，推動運輸企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)互動發(fā)展。同時也有利于運輸業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，促進(jìn)運輸企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。（2）推動交通運輸業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低交通運輸業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險和稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。由于目前我國增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，使得對一些交易行為屬性難以界定，稅收不能清楚的辨明，給企業(yè)計算繳稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來一定難度，會增大企業(yè)的納稅風(fēng)險。同時，由于稅收工作的復(fù)雜必定會增加企業(yè)的稅收成本，而且重復(fù)征稅也必然會增大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅收成本。營改增后，這種情況將不復(fù)存在，納稅風(fēng)險會降低，稅收成本和負(fù)擔(dān)也會得到一定程度的減小。（3）可以降低交通運輸業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成本，促進(jìn)成本和價格的優(yōu)化，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)改造。實施稅制改革后，外購燃料、設(shè)備和修理費支出等的增值稅進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，這在一定程度上可以降低運輸企業(yè)的經(jīng)營成本，鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。（4）大范圍促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展，推進(jìn)行業(yè)整合，完善會計制度建設(shè)。由于我國交通運輸業(yè)中，尤其是公路運輸中，大量的企業(yè)都是中小企業(yè)，其年營業(yè)額在500萬元以下而且會計制度不健全。中小企業(yè)可選擇成為增值稅的小規(guī)模納稅人，不僅可以避免重復(fù)納稅，由于稅負(fù)由原來營業(yè)額的3%調(diào)整不含稅銷售額3%，這就為稅負(fù)下降擴(kuò)大了空間。二、淺談對交通運輸業(yè)影響與內(nèi)容稅目內(nèi)容包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)。稅目變化（1）鐵路運輸不在試點范圍內(nèi)；（2）航空、服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)歸在“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”中，以前營業(yè)稅稅目 歸在“運輸業(yè)”下。稅率變化交通運輸業(yè)擴(kuò)圍后增值稅稅率為11%，原營業(yè)稅稅率適用3%。原交通運輸業(yè)下“航空服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)” 營業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，適用6%的增值稅率。分析（1）試點地區(qū)一般納稅人提供運輸業(yè)務(wù)稅負(fù)上升8%，但購進(jìn)的運輸設(shè)備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴(kuò)圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時因接受方多抵進(jìn)項4%，可考慮稅務(wù)收益共享。（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無銷項可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時不定點事件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷大于進(jìn)。整體稅負(fù)需要結(jié)合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測算。（3）試點地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降2%，進(jìn)項稅不能抵扣，整體稅負(fù)會下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點地區(qū)運輸服務(wù)一樣，不會帶來歧視待遇。（4）管道運輸增值稅稅負(fù)保持在3%，和擴(kuò)圍前營業(yè)稅率無變化，但可以抵設(shè)備、設(shè)施進(jìn)項稅，附加稅會增加較多。（5）國際運輸業(yè)務(wù)是否應(yīng)免增值稅應(yīng)明確；三、應(yīng)對稅改的對策與建議為了更好地應(yīng)對“營改增”試點后交通運輸業(yè)企業(yè)稅負(fù)增加帶來的挑戰(zhàn)以及推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，本文提出如下幾點對策建議，從企業(yè)層面，以供企業(yè)抓住“營改增”試點帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)、適應(yīng)國家稅制改革的大潮、通過“營改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤。從政府層面，以推進(jìn)本次稅改的順利進(jìn)行，保證政府引導(dǎo)的稅制改革達(dá)到預(yù)期目的。（1）企業(yè)應(yīng)認(rèn)清自身實際，明確稅負(fù)增減情況，完善財務(wù)管理制度前途是美好的，道路是曲折的。在營業(yè)稅改增值稅的對策研究中，首先就應(yīng)該從企業(yè)自身和交通運輸業(yè)的調(diào)查研究做起，從自身企業(yè)和行業(yè)發(fā)展特點出發(fā)尋求更好的應(yīng)對策略，這才是積極的應(yīng)對心態(tài)。營業(yè)稅改增值稅會給企業(yè)帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)盈利、企業(yè)稅賦壓力、企業(yè)現(xiàn)金流等多方面的影響，所以企業(yè)必須從這幾個方面用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度進(jìn)行分析與測算，準(zhǔn)確的測算結(jié)果。從自身出發(fā)，以爭取能夠享受到國家稅收優(yōu)惠為目的的應(yīng)對策略研究及工作部署，如最大限度規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理及其他管理工作，降低企業(yè)經(jīng)營運作成本，合理保證提升進(jìn)項稅抵扣數(shù)額等。在應(yīng)對策略的積極研究及部署過程中，企業(yè)內(nèi)部管理及部門組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)活動形式也會隨之發(fā)生積極轉(zhuǎn)變，這對于企業(yè)來說也是一件雙贏的事情。具體辦法如下：一是組織各單位全面深入地剖析集團(tuán)現(xiàn)有業(yè)務(wù)運作模式，認(rèn)真梳理收入、成本費用等項目，對所屬各單位原有業(yè)務(wù)及運營模式進(jìn)行詳細(xì)分析，查找新稅制下符合低稅率的新的業(yè)務(wù)運作模式；二是邀請稅務(wù)顧問及外部有關(guān)法律、財稅專業(yè)人員進(jìn)行交流和研討，深入研究、吃透政策，為合理的納稅籌劃提供政策依據(jù)；三是分別對倉儲、運輸、裝卸等業(yè)務(wù)稅負(fù)增長帶來的業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變，提出具有可操作性的意見和建議，為各單位生產(chǎn)經(jīng)營出謀劃策。四是積極組織相關(guān)單位，對已實施試點地區(qū)的同行業(yè)進(jìn)行調(diào)研，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合自身實際，研究具體方案，做好法律、財稅等方面的風(fēng)險管控，規(guī)范運營，確保良好經(jīng)濟(jì)效益。（2）積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的研究與制定積極的稅務(wù)籌劃能夠幫助交通運輸業(yè)企業(yè)減輕稅負(fù)。企業(yè)必須加強(qiáng)對稅務(wù)成本的重視程度，因為稅務(wù)成本一直是企業(yè)經(jīng)營過程中一項不容忽視的支出，而且營業(yè)稅改增值稅的重大變化肯定會對企業(yè)的稅務(wù)成本管理造成巨大影響。運輸公司應(yīng)該按照新稅制進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，增值稅具有較大的稅務(wù)籌劃空間，通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的研究與制定，能夠有效實現(xiàn)稅務(wù)成本的控制。沒有新稅制稅務(wù)籌劃經(jīng)驗的企業(yè)可以咨詢和聘請專門的稅務(wù)人士及有關(guān)專家。企業(yè)可就以下方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃：第一，合理進(jìn)行增值稅納稅主體類型的選擇，確定應(yīng)為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，根據(jù)當(dāng)前情況，確定為小規(guī)模納稅人總體會有利。第二，認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，在外購貨物和勞務(wù)時應(yīng)盡可能的去取得可抵扣的專用發(fā)票，規(guī)范增值稅發(fā)票索取渠道，如重新選擇能提供增值稅發(fā)票的外包方，對于油耗等成本可以考慮統(tǒng)一辦理全國聯(lián)網(wǎng)加油的儲值卡，合理保證提升進(jìn)項稅抵扣數(shù)額等。第三，合理加快固定資產(chǎn)的更新，但必須發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大使用效率。除此之外，如加強(qiáng)企業(yè)閑置資源的利用，這樣在獲取額外收益的同時能夠有效減輕賦稅；再如大型企業(yè)可以進(jìn)行轉(zhuǎn)換債券的發(fā)售，企業(yè)可以通過支付利息的方式實現(xiàn)減稅；還有就是在合理范圍內(nèi)盡量推遲銷售收入的確認(rèn)，從而拖延納稅義務(wù)的發(fā)生時間，實現(xiàn)有限資金的時間價值發(fā)揮；如加強(qiáng)客戶溝通力度，由于交通運輸業(yè)企業(yè)是處于市場環(huán)境以及運輸程序的一個中間過程，所以也許企業(yè)本身會受到調(diào)稅的消極影響，但企業(yè)客戶也許能夠因為能享受到稅收優(yōu)惠而加強(qiáng)與企業(yè)的合作關(guān)系。比如對于上游客戶來說，運輸?shù)挚勐蕪脑瓉淼?%增加到了11%，倉儲裝卸抵扣率也從0上調(diào)到了6%。所以企業(yè)應(yīng)該積極開展與客戶的溝通交流，通過合理協(xié)商的方式，為自己的企業(yè)贏得合理上調(diào)商務(wù)價格的機(jī)會，從而用增加的這部分營業(yè)收入來沖抵上漲的稅費，最大限度緩解企業(yè)的納稅壓力。（3）申請國家過渡性財政扶持 過渡性財政扶持是為了讓某些企業(yè)能夠最大限度降低在營業(yè)稅改增值稅過程中所受到的稅費增加的負(fù)面影響而給予企業(yè)的扶持政策。對于短期內(nèi)實在無法應(yīng)對稅費增加而帶來的壓力，國家財政部門也出臺了專門的過渡性財政扶持政策及相關(guān)文件。因此運輸公司中如果實在無法從合法渠道尋找到有效的合理避稅措施，則可以向國家申請過渡性財政扶持。但是憑借國家財政扶持的辦法暫時渡過