7營改增對金融業(yè)稅負(fù)影響(編輯修改稿)
2024-09-28 10:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 因此，綜合考慮到證券業(yè)在營改增后可能獲得更多可抵扣項目，因而在實際征稅項目未增加的前提下更有利于降低實際稅負(fù)。 （三）營改增對保險業(yè)的影響。對于保險行業(yè)，由于其業(yè)務(wù)模式不同，營改增對其影響應(yīng)該是最大的。保險行業(yè)的業(yè)務(wù)收入大多在前，而有關(guān)支出則往往跨期在后。還有兩個因素：一方面，保險行業(yè)不同于其他行業(yè)的經(jīng)營流轉(zhuǎn)模式，其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相對很少；另一方面，保險行業(yè)的重大支出項目，往往難以取得可抵扣的增值稅發(fā)票，比如賠付支出等，這造成保險業(yè)可以抵扣的范圍極大受限，難以形成增值稅所要求的抵稅鏈條。此外，保險業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜情形導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)是否能夠抵扣還未有定論，這也會增加保險業(yè)有關(guān)的稅制改革復(fù)雜度。整體來看，營改增后我國金融行業(yè)可能會出現(xiàn)一定的稅負(fù)波動，且有關(guān)變化對證券業(yè)作用有限，但可能對銀行業(yè)和保險業(yè)的影響會比較大。接下來本文結(jié)合具體企業(yè)情況進(jìn)行測算，實例考察有關(guān)影響。 四、樣本選取與稅負(fù)測算 （一）樣本選取。由于營改增方案在2016年5月開始實行，各公司有關(guān)的稅務(wù)情況還沒有披露，所以無法獲得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，只能通過2015年年報的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，以作為稅負(fù)影響的參考。為了更好地反映稅制改革的影響，本文通過選取具有代表性的上市企業(yè)來進(jìn)行測算，選取我國14家上市的商業(yè)銀行、12家上市的證券公司和4家較大的保險公司進(jìn)行有關(guān)研究。 （二）測算方法。對于增值稅的有關(guān)測度，最主要是衡量“增值”部分，為了比較稅負(fù)大小，通過計算臨界稅率來探討有關(guān)問題，所謂臨界稅率是指稅制改革后使企業(yè)稅負(fù)保持不變的增值稅稅率。在衡量測算有關(guān)影響時，本文對以下內(nèi)容進(jìn)行了界定和說明：（1）在數(shù)據(jù)選擇上，選取合并報表的數(shù)據(jù)測算。由于金融行業(yè)已經(jīng)進(jìn)行混合所有制改革，所以企業(yè)的經(jīng)營情況不再局限于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍，其觸角往往會涉及其他金融業(yè)務(wù)，而公司報表又多為合并報表，公司本身主營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)難以獲得，根據(jù)歷年的數(shù)據(jù)分析，與各公司的主營業(yè)務(wù)收支相比，其他業(yè)務(wù)收支占比很小，所以說合并報表數(shù)據(jù)與公司本身數(shù)據(jù)差異不大，可以對公司的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為測算依據(jù)。（2）增值稅適用稅率選擇上，由于金融業(yè)業(yè)務(wù)量較大，且多符合一般增值稅納稅人的有關(guān)規(guī)定，所以選擇一般征稅法下6%的稅率進(jìn)行測算，這也是我國稅制改革的出發(fā)點之一。（3）所謂臨界稅率是指營業(yè)稅金及附加與應(yīng)繳增值稅相同時的適用稅率。（4）考慮到營業(yè)稅金及附加，%作為營業(yè)稅金及附加的參考值。（5）由于保險行業(yè)在征稅時，財產(chǎn)稅和人壽稅征收不同（后者需要對未來返還的部分進(jìn)行扣除），但在合并報表中并未區(qū)分這些數(shù)據(jù)，%得到有關(guān)計算銷項稅基，進(jìn)而與收入比例得到進(jìn)項稅額可以抵扣的百分比。 （三）各板塊業(yè)務(wù)的銷項測算。在對各板塊的銷項稅額進(jìn)行測算前，需要了解各業(yè)務(wù)板塊的收入組成。首先，對于銀行業(yè)而言，其收入主要為對外服務(wù)的手續(xù)費、存貸款利息收入以及投資和金融資產(chǎn)的價值變動損益等方面。通過對2015年各家銀行的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)14家上市銀行的收入中利息凈收入占比達(dá)到58%，手續(xù)費及傭金凈收入達(dá)到37%，占全部收
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