【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 )] (1－ 25%) 解得 ?IX% 因此 可推斷出 ， 該 運(yùn)輸企業(yè) 在沒(méi)有購(gòu)進(jìn)車(chē)輛等固定資產(chǎn)，營(yíng)業(yè)收入也不含有提供物流輔助服務(wù)取得的收入情況下， 購(gòu)買(mǎi)汽、柴油等外購(gòu)貨物 和接受修理修配 勞務(wù)金額 并且 能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額 占 營(yíng)業(yè)收入的比例為 %時(shí)，兩種稅制形式下稅后凈利潤(rùn)相等。以 %為臨界點(diǎn)，當(dāng)取得可抵扣流動(dòng)資產(chǎn)比例低于 %時(shí)，選擇 “ 營(yíng)改增 ” 會(huì)增加企業(yè)成本，減少盈利 ； 當(dāng)取得可抵扣流動(dòng)資產(chǎn)比例高 于 %時(shí)， 選擇 “ 營(yíng)改增 ” 會(huì)降低企業(yè)成本，增加盈利。 （ 2） 如果貨物運(yùn)輸服務(wù)中有部分屬于倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)等物流輔助服務(wù)，那么，企業(yè)可將這部分業(yè)務(wù)分離出來(lái)，假設(shè)其他條件不變，為方便核算， 該運(yùn)輸企業(yè)物流輔導(dǎo)服務(wù)收入占營(yíng)業(yè)總收入 10%時(shí)，兩種稅制下稅后凈利潤(rùn)相等的無(wú)差別點(diǎn)。 令稅改前凈利潤(rùn) =稅改后凈利潤(rùn)，即： [I－ C－ I 3% (1＋ 7%＋ 3%)](1－ 25%)=[ %111?I 90%＋ %61?I 10%－ (C－ X＋ %171?X )－ ( %111?I 90% 11%＋ %61?I 10% 6%－ %171?X 17%)(7%＋ 3%)] (1－ 25%) 解得 ?IX % 長(zhǎng) 春 工 程 學(xué) 院 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （ 論 文 ） 9 因此，運(yùn)輸企業(yè)貨物運(yùn)輸 服務(wù)中有部分屬于物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)將其分離出來(lái)。在 這種 情況下， 即 該運(yùn)輸企業(yè)物流輔導(dǎo)服務(wù)收入占營(yíng)業(yè)總收入 10%時(shí)，購(gòu)買(mǎi)汽、柴油等外購(gòu)貨物 和接受修理修配 勞務(wù)金額 并且 能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額 占 營(yíng)業(yè)收入的比例為 %時(shí)，兩種稅制形式下稅后凈利潤(rùn)相等。當(dāng)取得可抵扣流動(dòng)資產(chǎn)比例低于 %時(shí)，選擇“ 營(yíng)改增 ” 會(huì)增加企業(yè)成本，減少盈利 ； 當(dāng)取得可抵扣流動(dòng)資產(chǎn)比例高于 %時(shí)，選擇 “ 營(yíng)改增 ” 會(huì)降低企業(yè)成本，增加盈利。 在 這種 情況下， 與上面的 （ 1） 相比較， 購(gòu)買(mǎi)汽、柴油等外購(gòu)貨物 和接受修理修配 勞務(wù)金額 并 且 能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額 占 營(yíng)業(yè)收入的比例為 %低于前者的 %，即后者的 兩種稅制下稅后凈利潤(rùn)相等的無(wú)差別點(diǎn) 低于前者。說(shuō)明營(yíng)業(yè)收入總量不變的情況下，屬于提供 物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù) 取得的收入越多， 可抵扣流動(dòng)資產(chǎn) 占 營(yíng)業(yè)收入 的 比例 就可降低，對(duì) 可抵扣流動(dòng)資產(chǎn) 要求就低， “ 營(yíng)改增 ” 后的稅后凈利潤(rùn)大于 “ 營(yíng)改增 ” 前的幾率就大。 （ 3） 如果當(dāng)期期初購(gòu)進(jìn)了車(chē)輛等固定資產(chǎn)，并且 能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額占營(yíng)業(yè)收入的比例為 10%(假設(shè)貨車(chē)原值 10%I 萬(wàn)元，車(chē)輛折舊年限為 5 年，不考慮殘值 )，原營(yíng)業(yè)收入為 I 萬(wàn)元（含稅收入）， 假設(shè)其他條件不變 ， 除上述所列情況外不考慮其他稅費(fèi)和因素。 令稅改前凈利潤(rùn) =稅改后凈利潤(rùn)，即： [I－ C－ I 3% (1＋ 7%＋ 3%)](1－ 25%)=[ %111?I － (C－ X＋ %171?X －5%10I ＋ %171 %10? I 51 )－ ( %111?I 11%－ %171?X 17%＋ %171?X )(7%＋ 3%)](1－ 25%) 解得 ?IX % 長(zhǎng) 春 工 程 學(xué) 院 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （ 論 文 ） 10 因此， 如果當(dāng)期期初購(gòu)進(jìn)了車(chē)輛等固定資產(chǎn) 。在 這種 情況下， 購(gòu)買(mǎi)汽、柴油等外購(gòu)貨物 和接受修理修配 勞務(wù)金額 并且 能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額 占 營(yíng)業(yè)收入的比例為 %時(shí)，兩種稅制形式下稅后凈利潤(rùn)相等。當(dāng)取得可抵扣流動(dòng)資產(chǎn)比例低于 %時(shí)，選擇 “ 營(yíng)改增 ” 會(huì)增加企業(yè)成本，減少盈利 ； 當(dāng)取得可抵扣流動(dòng)資產(chǎn)比例高于 %時(shí)，選擇“ 營(yíng)改增 ” 會(huì)降低企業(yè)成本，增加盈利。 在 這種 情況下， 與上面的 (1)相比較， 購(gòu)買(mǎi)汽、柴油等外購(gòu)貨物 和接受修理修配 勞務(wù)金額 并且 能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額 占 營(yíng)業(yè)收入的比例為 %低于前者的 %，即后者的 兩種稅制下稅后凈利潤(rùn)相等的無(wú)差別點(diǎn) 低于前者。說(shuō)明營(yíng)業(yè)收入總量不變的情況下，如果當(dāng)期期初購(gòu)進(jìn)了車(chē)輛等固定資產(chǎn)，當(dāng)前可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)大增， 可抵扣流動(dòng)資產(chǎn)占 營(yíng)業(yè)收入 的 比例 就可降低，對(duì) 可抵扣流動(dòng)資產(chǎn) 要求就低， “ 營(yíng)改增 ”后的稅后凈利潤(rùn)大于 “ 營(yíng)改增 ” 前的幾率就大。 只就說(shuō)明問(wèn)題，故簡(jiǎn) 化測(cè)算條件如下： 假 如該企業(yè)當(dāng)期 原營(yíng)業(yè)收入為 I 萬(wàn)元， 營(yíng)業(yè) 成本和期間費(fèi)用 為 C，購(gòu)買(mǎi)汽、柴油等外購(gòu)貨物 和接受修理修配 勞務(wù)金額 并且 能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額 為 X（ 也稱(chēng)為 取得可抵扣流動(dòng)資產(chǎn) ，以下相同 ）。稅改后被 認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。 營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，城建稅稅率為 7%，教育附加費(fèi)為 3%，企業(yè)所得稅 按照 查賬征收，稅率為 25%，外購(gòu)貨物 和接受勞務(wù) 適用增值稅稅率為 17%， “ 營(yíng)改增 ” 后適用增值稅稅率為 3%，除上述所列情況外不考慮其他稅費(fèi)和因素。 ① 營(yíng)業(yè)稅稅制下， 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加 =3% I（ 1+7%+3%） 應(yīng)交所得稅 =[I－ C－ I 3% (1＋ 7%＋ 3%)] 25% 稅后利潤(rùn) =[I－ C－ I 3% (1＋ 7%＋ 3%)] 75% 長(zhǎng) 春 工 程 學(xué) 院 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （ 論 文 ） 11 ② 改征增值稅后， 應(yīng)交增值稅 =%31?I 3% 應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加 =%31?I 3% (7%＋ 3%) 應(yīng)交所得稅 =[%31?I－ C－%31?I 3% (7%＋ 3%)] 25% 稅后利潤(rùn) =[%31?I－ C－%31?I 3% (7%＋ 3%)] 75% 由以上計(jì)算可知，對(duì)于稅改后 認(rèn)定為增值稅小規(guī)模 納稅人 的 ， 由于其稅改前后的 購(gòu)買(mǎi)汽、柴油等外購(gòu)貨物 和接受修理修配 勞務(wù)金額 均計(jì)入外購(gòu)貨物和勞務(wù)的采購(gòu)成本中， 則營(yíng)業(yè)成本 沒(méi)有變化 ， 所以其利潤(rùn)的變化 由收入和營(yíng)業(yè)稅金及附加決定 。如此可比較兩者稅后利潤(rùn)的大小，營(yíng)業(yè)稅稅制下 稅后 利潤(rùn)－改征增值稅后 稅后 利潤(rùn) =[I－ C－ I 3% (1＋ 7%＋ 3%)] 75%－ [ %31?I－ C－ %31?I 3% (7%＋ 3%)] 75%= I－ I＜ 0。很明顯，稅改后一般情況下公路運(yùn)輸業(yè)企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少、利潤(rùn)提高。 四、實(shí)例分析 — 以寶山貨運(yùn)有限公司為例 寶山貨運(yùn)有限公司系經(jīng) 廣州 市工商局注冊(cè)設(shè)立的一家專(zhuān)業(yè)的第三方物流企業(yè)。是一家集倉(cāng)儲(chǔ)、配載、大件運(yùn)輸、長(zhǎng)途運(yùn)輸、分撥等業(yè)務(wù)為一體的專(zhuān)業(yè)、綜合型物流企業(yè)，擁有 230噸車(chē)源 60余臺(tái)，大件車(chē)型 40300噸 40 余臺(tái)，可調(diào)度車(chē)輛近 300 余臺(tái)，并配有超過(guò) 1000 平方米的標(biāo)準(zhǔn)大型倉(cāng)庫(kù)為客戶倉(cāng)儲(chǔ)。 本公司是一家從 事貨物運(yùn)輸、包車(chē)零擔(dān)，長(zhǎng)短途搬廠搬家、行李托運(yùn)貨物包裝為主的物流公司，具備強(qiáng)大的運(yùn)輸實(shí)力，本公司多年來(lái)不斷創(chuàng)新，積累總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合先進(jìn)的管理理念和科學(xué)的管理方法，配備信息化管理，自備數(shù)十部，車(chē)輛逐漸發(fā)展成為能為廣大長(zhǎng) 春 工 程 學(xué) 院 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （ 論 文 ） 12 客戶提供低成本安全可靠、高效運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、配送一體化服務(wù)。 本 公司 主要經(jīng)營(yíng)公路運(yùn)輸、裝卸和搬運(yùn)等物流輔助業(yè)務(wù)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全部發(fā)生在國(guó)內(nèi)。試點(diǎn)改革后認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該公司外購(gòu)貨物方面主要是汽油、柴油等燃料、物料、車(chē)輛等； 外購(gòu)勞務(wù)方面主要是修理費(fèi)、 過(guò)路過(guò)橋費(fèi) 等，具體成本明細(xì)列示在下文的表格中。 2020年度 稅改前 部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下。本文以此部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 為依據(jù)測(cè)算“營(yíng)改增”對(duì)該貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)變化影響。為了便于計(jì)算，我們首先做以下假設(shè)： （ 1）該公司營(yíng)業(yè)收入和成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)多取整數(shù)，是為了簡(jiǎn)易核算，其各成本明細(xì)支出及其占總成本的比例并不是完全按實(shí)體企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置的，但大致同理。 （ 2）該企業(yè)按稅法規(guī)定取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的所有成本都是從試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)取得， 并獲得了合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)期油料支出的全部能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，汽車(chē)修理支出的也全部能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且都用于增值稅應(yīng)稅 項(xiàng)目；其他成本費(fèi)用或是內(nèi)部發(fā)生的成本，如工資成本和折舊，或取得的是普通發(fā)票，如過(guò)路過(guò)橋費(fèi)。也不符合稅法的“以票抵扣”和“計(jì)算抵扣”的規(guī)定。 （ 3）存量固定資產(chǎn)適用原稅制，新購(gòu)入固定資產(chǎn)適用“消費(fèi)型增值稅”，貨物運(yùn)輸公司作為增值稅一般納稅人，其采購(gòu)交通運(yùn)輸設(shè)備時(shí)支付的增值稅可以列入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，從當(dāng)期“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”中抵扣。 （ 4） 營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，城建稅稅率為 7%，教育附加費(fèi)為 3%，企業(yè)所得稅 按照 查賬征收，稅率為 25%，外購(gòu)貨物 和接受勞務(wù) 適用 以及固定資產(chǎn)的 增值稅稅率為 17%， “ 營(yíng)改增 ” 后適用 運(yùn)輸勞務(wù)適用 增 值稅稅率為11%， 物流輔助勞務(wù)適用 增值稅稅率為 6%， 除上述所列情況外不考慮其他稅費(fèi)和因素。 長(zhǎng) 春 工 程 學(xué) 院 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) （ 論 文 ） 13 （ 5）本測(cè)算結(jié)果并不是該貨運(yùn)企業(yè)的實(shí)際情況，測(cè)算的目的在于營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)貨運(yùn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和利潤(rùn)變化影響的一般原理分析。 表 1 （單位：萬(wàn)元） 項(xiàng)目構(gòu)成 營(yíng)業(yè)稅稅制下 增值稅稅制下 金額 稅率 營(yíng)業(yè)稅額 不含增值稅金額 稅率 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 運(yùn)輸收入 3300 3% 99 3000 11% 330 物流輔助收