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正文內(nèi)容

“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響研究畢業(yè)設(shè)計(編輯修改稿)

2024-12-29 16:18 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 )] (1- 25%) 解得 ?IX% 因此 可推斷出 , 該 運輸企業(yè) 在沒有購進車輛等固定資產(chǎn),營業(yè)收入也不含有提供物流輔助服務取得的收入情況下, 購買汽、柴油等外購貨物 和接受修理修配 勞務金額 并且 能夠取得增值稅專用發(fā)票金額 占 營業(yè)收入的比例為 %時,兩種稅制形式下稅后凈利潤相等。以 %為臨界點,當取得可抵扣流動資產(chǎn)比例低于 %時,選擇 “ 營改增 ” 會增加企業(yè)成本,減少盈利 ; 當取得可抵扣流動資產(chǎn)比例高 于 %時, 選擇 “ 營改增 ” 會降低企業(yè)成本,增加盈利。 ( 2) 如果貨物運輸服務中有部分屬于倉儲服務、裝卸搬運服務等物流輔助服務,那么,企業(yè)可將這部分業(yè)務分離出來,假設(shè)其他條件不變,為方便核算, 該運輸企業(yè)物流輔導服務收入占營業(yè)總收入 10%時,兩種稅制下稅后凈利潤相等的無差別點。 令稅改前凈利潤 =稅改后凈利潤,即: [I- C- I 3% (1+ 7%+ 3%)](1- 25%)=[ %111?I 90%+ %61?I 10%- (C- X+ %171?X )- ( %111?I 90% 11%+ %61?I 10% 6%- %171?X 17%)(7%+ 3%)] (1- 25%) 解得 ?IX % 長 春 工 程 學 院 畢 業(yè) 設(shè) 計 ( 論 文 ) 9 因此,運輸企業(yè)貨物運輸 服務中有部分屬于物流輔助服務業(yè)務,應將其分離出來。在 這種 情況下, 即 該運輸企業(yè)物流輔導服務收入占營業(yè)總收入 10%時,購買汽、柴油等外購貨物 和接受修理修配 勞務金額 并且 能夠取得增值稅專用發(fā)票金額 占 營業(yè)收入的比例為 %時,兩種稅制形式下稅后凈利潤相等。當取得可抵扣流動資產(chǎn)比例低于 %時,選擇“ 營改增 ” 會增加企業(yè)成本,減少盈利 ; 當取得可抵扣流動資產(chǎn)比例高于 %時,選擇 “ 營改增 ” 會降低企業(yè)成本,增加盈利。 在 這種 情況下, 與上面的 ( 1) 相比較, 購買汽、柴油等外購貨物 和接受修理修配 勞務金額 并 且 能夠取得增值稅專用發(fā)票金額 占 營業(yè)收入的比例為 %低于前者的 %,即后者的 兩種稅制下稅后凈利潤相等的無差別點 低于前者。說明營業(yè)收入總量不變的情況下,屬于提供 物流輔助服務業(yè)務 取得的收入越多, 可抵扣流動資產(chǎn) 占 營業(yè)收入 的 比例 就可降低,對 可抵扣流動資產(chǎn) 要求就低, “ 營改增 ” 后的稅后凈利潤大于 “ 營改增 ” 前的幾率就大。 ( 3) 如果當期期初購進了車輛等固定資產(chǎn),并且 能夠取得增值稅專用發(fā)票金額占營業(yè)收入的比例為 10%(假設(shè)貨車原值 10%I 萬元,車輛折舊年限為 5 年,不考慮殘值 ),原營業(yè)收入為 I 萬元(含稅收入), 假設(shè)其他條件不變 , 除上述所列情況外不考慮其他稅費和因素。 令稅改前凈利潤 =稅改后凈利潤,即: [I- C- I 3% (1+ 7%+ 3%)](1- 25%)=[ %111?I - (C- X+ %171?X -5%10I + %171 %10? I 51 )- ( %111?I 11%- %171?X 17%+ %171?X )(7%+ 3%)](1- 25%) 解得 ?IX % 長 春 工 程 學 院 畢 業(yè) 設(shè) 計 ( 論 文 ) 10 因此, 如果當期期初購進了車輛等固定資產(chǎn) 。在 這種 情況下, 購買汽、柴油等外購貨物 和接受修理修配 勞務金額 并且 能夠取得增值稅專用發(fā)票金額 占 營業(yè)收入的比例為 %時,兩種稅制形式下稅后凈利潤相等。當取得可抵扣流動資產(chǎn)比例低于 %時,選擇 “ 營改增 ” 會增加企業(yè)成本,減少盈利 ; 當取得可抵扣流動資產(chǎn)比例高于 %時,選擇“ 營改增 ” 會降低企業(yè)成本,增加盈利。 在 這種 情況下, 與上面的 (1)相比較, 購買汽、柴油等外購貨物 和接受修理修配 勞務金額 并且 能夠取得增值稅專用發(fā)票金額 占 營業(yè)收入的比例為 %低于前者的 %,即后者的 兩種稅制下稅后凈利潤相等的無差別點 低于前者。說明營業(yè)收入總量不變的情況下,如果當期期初購進了車輛等固定資產(chǎn),當前可抵扣進項稅額就會大增, 可抵扣流動資產(chǎn)占 營業(yè)收入 的 比例 就可降低,對 可抵扣流動資產(chǎn) 要求就低, “ 營改增 ”后的稅后凈利潤大于 “ 營改增 ” 前的幾率就大。 只就說明問題,故簡 化測算條件如下: 假 如該企業(yè)當期 原營業(yè)收入為 I 萬元, 營業(yè) 成本和期間費用 為 C,購買汽、柴油等外購貨物 和接受修理修配 勞務金額 并且 能夠取得增值稅專用發(fā)票金額 為 X( 也稱為 取得可抵扣流動資產(chǎn) ,以下相同 )。稅改后被 認定為增值稅小規(guī)模納稅人。 營業(yè)稅稅率為 3%,城建稅稅率為 7%,教育附加費為 3%,企業(yè)所得稅 按照 查賬征收,稅率為 25%,外購貨物 和接受勞務 適用增值稅稅率為 17%, “ 營改增 ” 后適用增值稅稅率為 3%,除上述所列情況外不考慮其他稅費和因素。 ① 營業(yè)稅稅制下, 應交營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅及教育費附加 =3% I( 1+7%+3%) 應交所得稅 =[I- C- I 3% (1+ 7%+ 3%)] 25% 稅后利潤 =[I- C- I 3% (1+ 7%+ 3%)] 75% 長 春 工 程 學 院 畢 業(yè) 設(shè) 計 ( 論 文 ) 11 ② 改征增值稅后, 應交增值稅 =%31?I 3% 應交城市建設(shè)維護稅及教育費附加 =%31?I 3% (7%+ 3%) 應交所得稅 =[%31?I- C-%31?I 3% (7%+ 3%)] 25% 稅后利潤 =[%31?I- C-%31?I 3% (7%+ 3%)] 75% 由以上計算可知,對于稅改后 認定為增值稅小規(guī)模 納稅人 的 , 由于其稅改前后的 購買汽、柴油等外購貨物 和接受修理修配 勞務金額 均計入外購貨物和勞務的采購成本中, 則營業(yè)成本 沒有變化 , 所以其利潤的變化 由收入和營業(yè)稅金及附加決定 。如此可比較兩者稅后利潤的大小,營業(yè)稅稅制下 稅后 利潤-改征增值稅后 稅后 利潤 =[I- C- I 3% (1+ 7%+ 3%)] 75%- [ %31?I- C- %31?I 3% (7%+ 3%)] 75%= I- I< 0。很明顯,稅改后一般情況下公路運輸業(yè)企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人稅負減少、利潤提高。 四、實例分析 — 以寶山貨運有限公司為例 寶山貨運有限公司系經(jīng) 廣州 市工商局注冊設(shè)立的一家專業(yè)的第三方物流企業(yè)。是一家集倉儲、配載、大件運輸、長途運輸、分撥等業(yè)務為一體的專業(yè)、綜合型物流企業(yè),擁有 230噸車源 60余臺,大件車型 40300噸 40 余臺,可調(diào)度車輛近 300 余臺,并配有超過 1000 平方米的標準大型倉庫為客戶倉儲。 本公司是一家從 事貨物運輸、包車零擔,長短途搬廠搬家、行李托運貨物包裝為主的物流公司,具備強大的運輸實力,本公司多年來不斷創(chuàng)新,積累總結(jié)經(jīng)驗,結(jié)合先進的管理理念和科學的管理方法,配備信息化管理,自備數(shù)十部,車輛逐漸發(fā)展成為能為廣大長 春 工 程 學 院 畢 業(yè) 設(shè) 計 ( 論 文 ) 12 客戶提供低成本安全可靠、高效運輸、倉儲、配送一體化服務。 本 公司 主要經(jīng)營公路運輸、裝卸和搬運等物流輔助業(yè)務,其經(jīng)營業(yè)務全部發(fā)生在國內(nèi)。試點改革后認定為增值稅一般納稅人,該公司外購貨物方面主要是汽油、柴油等燃料、物料、車輛等; 外購勞務方面主要是修理費、 過路過橋費 等,具體成本明細列示在下文的表格中。 2020年度 稅改前 部分財務數(shù)據(jù)如下。本文以此部分財務數(shù)據(jù) 為依據(jù)測算“營改增”對該貨運企業(yè)稅負及利潤變化影響。為了便于計算,我們首先做以下假設(shè): ( 1)該公司營業(yè)收入和成本費用等財務數(shù)據(jù)多取整數(shù),是為了簡易核算,其各成本明細支出及其占總成本的比例并不是完全按實體企業(yè)的實際情況設(shè)置的,但大致同理。 ( 2)該企業(yè)按稅法規(guī)定取得的可抵扣進項稅的所有成本都是從試點地區(qū)的企業(yè)取得, 并獲得了合法的增值稅專用發(fā)票。當期油料支出的全部能夠取得增值稅專用發(fā)票,汽車修理支出的也全部能夠取得增值稅專用發(fā)票,而且都用于增值稅應稅 項目;其他成本費用或是內(nèi)部發(fā)生的成本,如工資成本和折舊,或取得的是普通發(fā)票,如過路過橋費。也不符合稅法的“以票抵扣”和“計算抵扣”的規(guī)定。 ( 3)存量固定資產(chǎn)適用原稅制,新購入固定資產(chǎn)適用“消費型增值稅”,貨物運輸公司作為增值稅一般納稅人,其采購交通運輸設(shè)備時支付的增值稅可以列入“進項稅額”,從當期“銷項稅額”中抵扣。 ( 4) 營業(yè)稅稅率為 3%,城建稅稅率為 7%,教育附加費為 3%,企業(yè)所得稅 按照 查賬征收,稅率為 25%,外購貨物 和接受勞務 適用 以及固定資產(chǎn)的 增值稅稅率為 17%, “ 營改增 ” 后適用 運輸勞務適用 增 值稅稅率為11%, 物流輔助勞務適用 增值稅稅率為 6%, 除上述所列情況外不考慮其他稅費和因素。 長 春 工 程 學 院 畢 業(yè) 設(shè) 計 ( 論 文 ) 13 ( 5)本測算結(jié)果并不是該貨運企業(yè)的實際情況,測算的目的在于營業(yè)稅改增值稅對貨運企業(yè)流轉(zhuǎn)稅和利潤變化影響的一般原理分析。 表 1 (單位:萬元) 項目構(gòu)成 營業(yè)稅稅制下 增值稅稅制下 金額 稅率 營業(yè)稅額 不含增值稅金額 稅率 增值稅銷項稅額 運輸收入 3300 3% 99 3000 11% 330 物流輔助收
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