【文章內(nèi)容簡介】 分析是評估工作取得實(shí)效的前提。做好案頭分析，加強(qiáng)對企業(yè)納稅情況的總體分析，繼而對引起異常的環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行舉證，可以更好的把握評估方向，找準(zhǔn)評估方法，建立有效的評估模型，從而達(dá)到事半功倍地辦好個案，又能以點(diǎn)促線、帶動整體的效果。二、在日常管理過程中，稅務(wù)管理人員應(yīng)將納稅評估與納稅輔導(dǎo)緊密結(jié)合起來，幫助納稅人不斷提高納稅意識，自覺學(xué)習(xí)有關(guān)部門的稅收知識，同時應(yīng)充分運(yùn)用各方面的信息數(shù)據(jù)分析納稅情況，對納稅人進(jìn)行全過程的監(jiān)控管理。三、應(yīng)加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)稅源監(jiān)控力度，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金流問題。數(shù)據(jù)比對見端倪 層層深入露原形對某船舶制造企業(yè)的納稅評估一、確定對象某市近年來招商力度加大，尤其是沿江船舶工業(yè)企業(yè)發(fā)展迅猛，短短二年間新增船舶制造企業(yè)近二十家，船舶制造企業(yè)投入規(guī)模大，產(chǎn)銷能力強(qiáng)，稅源質(zhì)量明顯優(yōu)于其他傳統(tǒng)行業(yè)，特別是前期投入對地方稅收影響格外突出，但由于部分船舶制造企業(yè)創(chuàng)立之初，財務(wù)力量薄弱、守法意識淡薄，加上對地方稅的稅收法規(guī)把握不準(zhǔn)，容易產(chǎn)生各種涉稅問題，為此，某分局將這部分企業(yè)確定為八月份納稅評估對象，力圖通過納稅評估來增強(qiáng)企業(yè)對稅收知識的了解，規(guī)范納稅人的繳稅行為，提高納稅人的納稅遵從度，某船舶制造企業(yè)為這次確定的納稅評估對象之一。二、評估分析評估人員接到評估任務(wù)后，首先從征管信息系統(tǒng)中查詢了該船舶制造企業(yè)的有關(guān)情況?；拘畔ⅲ涸撈髽I(yè)2005年11月辦理工商營業(yè)執(zhí)照，2006年1月辦理稅務(wù)登記，主要從事鋼質(zhì)船舶制造、銷售，企業(yè)性質(zhì)為其他有限責(zé)任公司，企業(yè)所得稅由國稅征收。納稅信息：2006年度繳納土地使用稅14333元，實(shí)收資本印花稅25000元；2007年度繳納實(shí)收資本印花稅15000元；2008年上半年繳納城鎮(zhèn)土地使用稅43008元，實(shí)收資本印花稅20000元。其他信息：企業(yè)基建已接近尾聲，將正式投產(chǎn)。評估人員分析后認(rèn)為，該企業(yè)成立二年多來一直在搞基建，未正式投產(chǎn)，評估應(yīng)有所側(cè)重。船舶制造企業(yè)前期基建項(xiàng)目多，投入規(guī)模大，使用的土地面積廣，管理人員工資較高，故應(yīng)將評估重點(diǎn)放在房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅的申報繳納上以及建筑業(yè)發(fā)票取得與開具的管理上，核實(shí)企業(yè)申報數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，有無漏繳或少繳稅款的問題，建筑業(yè)發(fā)票的取得與開具是否符合規(guī)定；同時，根據(jù)企業(yè)基建工期跨度較長的特殊性，評估的期限應(yīng)延伸到以往年度。評估人員結(jié)合項(xiàng)目登記情況，審核該企業(yè)的納稅申報表、有關(guān)財務(wù)報表及納稅記錄，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：疑點(diǎn)一：該企業(yè)房產(chǎn)稅只申報繳納08年度一、二季度，而船舶制造企業(yè)基建時間長、投入規(guī)模大，按通常規(guī)律，在建工程應(yīng)逐步轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳，企業(yè)從06年初開始動工，房產(chǎn)怎么可能在08年1月以后才開始轉(zhuǎn)入呢？查閱該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)其在建工程數(shù)據(jù)變動頻繁，且發(fā)生額較大，例：07年4月在建工程達(dá)9000多萬元，07年9月只有1000多萬元，08年1月又達(dá)4000多萬元，這樣大的差異使評估人員有理由懷疑：企業(yè)07年度極有可能未將已轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)申報房產(chǎn)稅的問題。疑點(diǎn)二：船舶制造企業(yè)土地使用面積大，往往有幾十畝甚至幾百畝，該企業(yè)2006年度有43畝的土地使用稅繳納記錄，2007年度卻沒有，2008年度上半年又按65畝繳納了土地使用稅，那么企業(yè)申報土地使用稅的計稅依據(jù)是什么，計稅期限又是如何確定的？企業(yè)是否存在故意不申報或少申報土地使用稅的情況？疑點(diǎn)三：船舶制造企業(yè)基建項(xiàng)目多，投入資金大，動輒就是千萬元，企業(yè)已經(jīng)施工近二年，為何沒有施工合同印花稅繳納記錄。疑點(diǎn)四：船舶制造企業(yè)對管理人員要求較高，因而工資待遇也非一般工人可比，相類似企業(yè)一般工人的月工資都要達(dá)到2000元以上，管理人員工資從情理上分析更應(yīng)高于這個數(shù)據(jù)，盡管該企業(yè)還未進(jìn)入造船生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但在施工現(xiàn)場的十幾個管理人員的工資按常理大都應(yīng)達(dá)到2000元以上，為何該企業(yè)無分文的個人所得稅申報記錄。疑點(diǎn)五：該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)顯示，07年5月在建工程9000萬元，固定資產(chǎn)原值為70萬元，07年6月在建工程為580萬元，機(jī)器、機(jī)械等其他設(shè)備數(shù)據(jù)均未有變動，企業(yè)顯然是將在建工程轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)，但從“數(shù)據(jù)管理二期”中查閱客戶名稱為該企業(yè)的建筑業(yè)發(fā)票開具信息，此時間段涉及該企業(yè)基建的門臨發(fā)票所有項(xiàng)目加起來也不足4000萬元。由此，上述數(shù)據(jù)過濾出二個疑點(diǎn)：一是即使該企業(yè)將全部在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，帳上這個數(shù)據(jù)從何而來；二是轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)必須有稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的建筑業(yè)通用發(fā)票，但發(fā)票信息顯示該企業(yè)只開具了不足4000萬元，？ 疑點(diǎn)六：該企業(yè)自施工以來，圍堰吹沙工程只在08年1月開具了100萬元施工發(fā)票，而相似企業(yè)該項(xiàng)目均已開具了幾千萬元；該工程08年以前就已完工，按目前施工方與建設(shè)方結(jié)算的行規(guī)特點(diǎn)，施工企業(yè)完工后即從建設(shè)方處取得工程款并到稅務(wù)機(jī)關(guān)開票納稅，企業(yè)既不結(jié)算也不開票是怎么回事？為進(jìn)一步核實(shí)情況，評估人員利用南通市局?jǐn)?shù)據(jù)二期平臺對其他與該船廠規(guī)模相近且基本同時開工入場的船舶制造企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)對比分析，發(fā)現(xiàn)其他船舶制造企業(yè)在008年度都有繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅的記錄，尤其是個人所得稅申報繳納，幾個船舶制造企業(yè)每年都申報繳納了幾萬或十幾萬元個人所得稅；在建工程開票以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)也與企業(yè)建設(shè)基本同步，未有該船舶制造企業(yè)出現(xiàn)的異常情況。由此，該船舶制造企業(yè)少繳或者漏繳房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個人所得稅以及非常規(guī)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的疑點(diǎn)進(jìn)一步加大。三、詢問核實(shí)針對上述疑點(diǎn)，評估人員向該單位發(fā)出納稅評估詢問核實(shí)通知，要求該企業(yè)就以下問題做出合理解釋：、土地面積計稅依據(jù)、計稅期限是如何確定的？07年在建工程變異較大，是否涉及房產(chǎn)稅計稅問題？ 06年度有土地使用稅申報繳納記錄，07年度為何沒有，08年度又開始申報納稅？，施工合同印花稅為何從未申報繳納過。、無稅申報。、6月在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)差異是怎么回事，未取得建筑業(yè)通用發(fā)票是如何結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的。，為何只開具了100萬元工程款，工程款是否已結(jié)清。(一）初次約談在約談中，該企業(yè)財務(wù)人員對于在房產(chǎn)稅申報繳納上，作如此解釋： 07年為了對外融資需要，故將部分未竣工的房產(chǎn)故意提前轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但實(shí)際未使用，企業(yè)以為房產(chǎn)開始使用才繳房產(chǎn)稅，故未繳07年度房產(chǎn)稅，08年正式使用了才繳納了房產(chǎn)稅。在企業(yè)土地使用稅申報繳納上，財務(wù)人員作如此解釋：06年度按使用面積申報繳納了土地使用稅，后得知土地使用稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)征用耕地的滿一年起開始納稅，企業(yè)自認(rèn)為征用的就是耕地，所以07年度未申報繳納土地使用稅，至2008年6月拿到當(dāng)初政府批準(zhǔn)征用的文件，才知企業(yè)所占之地為非耕地，于是申報了08年上半年的土地使用稅。關(guān)于印花稅申報繳納問題，財務(wù)人員承認(rèn)是自己的疏忽，對稅收政策也不熟悉，以為企業(yè)開辦只需繳納實(shí)收資本印花稅，施工合同印花稅應(yīng)由施工方繳納，未想到建設(shè)方也應(yīng)繳納施工合同印花稅，愿意補(bǔ)繳稅款。在個人所得稅申報上，財務(wù)人員解釋，因企業(yè)在籌建階段，管理人員未固定，有的還是臨時聘用的，故工資不高；有幾人的工資是在某市某公司再另外拿的（注：某市某公司注冊地與該船舶企業(yè)不在同一市），具體多少不清楚。另外，到年底老板會發(fā)一個紅包，一般有幾千元，但如果平均到全年，估計也未達(dá)到起征點(diǎn)，故未予以申報。在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)差異的問題上，財務(wù)人員承認(rèn)做的是假帳，當(dāng)時是為了對外融資需要，故在其他某縣市虛開了部分建筑業(yè)通用發(fā)票入帳。關(guān)于圍堰吹沙只開100萬元工程款的原因，財務(wù)人員解釋因施工方也欠著與該船廠存有關(guān)聯(lián)關(guān)系的上家企業(yè)的貨款，故雙方暫未結(jié)帳。評估人員認(rèn)為，盡管財務(wù)人員對有關(guān)問題作了解釋和說明，但有些疑點(diǎn)仍須進(jìn)一步的核實(shí)：企業(yè)征用的土地到底是什么性質(zhì)，政府是如何批復(fù)的？在建的房產(chǎn)到底何時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，發(fā)生額是多少？管理人員的工資發(fā)放到底是怎么回事？異地開具發(fā)票的真實(shí)原因是什么，為何要虛開發(fā)票，金額是多少？圍堰吹沙的施工款與該船廠的關(guān)聯(lián)企業(yè)又有什么關(guān)系？為此，評估人員要求企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供政府批準(zhǔn)征用土地的文件復(fù)印件、固定資產(chǎn)明細(xì)帳頁復(fù)印件、在建工程項(xiàng)目合同復(fù)印件、已開工程發(fā)票復(fù)印件（包括虛開）以及工資發(fā)放明細(xì)表等資料。第二次約談：兩日后，該財務(wù)人員攜帶相關(guān)資料來到稅務(wù)機(jī)關(guān)，向評估人員出示了相關(guān)資料。評估人員經(jīng)過認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)江蘇省國土資源局（蘇國土資地函[2005]**號）關(guān)于該企業(yè)用地的批復(fù)以及市政府核發(fā)的土地使用證中都明確企業(yè)的征用地“均是水面”，而非耕地，根據(jù)土地使用稅暫行條例，非耕地土地使用稅應(yīng)自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅，企業(yè)漏申報07年度土地使用稅得到了確認(rèn)，企業(yè)同意補(bǔ)繳07年度土地使用稅和相應(yīng)的滯納金。關(guān)于房產(chǎn)稅申報問題，評估人員根據(jù)企業(yè)提供的資料，盡管企業(yè)解釋是融資需要，當(dāng)時廠房實(shí)際未竣工和使用，但未能提供令人信服的佐證資料，既已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按財務(wù)會計制度應(yīng)予以確認(rèn)；根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，應(yīng)從次月起繳納房產(chǎn)稅，故企業(yè)應(yīng)從2007年7月起繳納房產(chǎn)稅，經(jīng)過深入的宣傳教育，企業(yè)也同意補(bǔ)繳這部分房產(chǎn)稅及滯納金。房產(chǎn)稅、土地使用稅以及印花稅繳納異常的疑點(diǎn)基本消除。在個人所得稅問題上，管理人員認(rèn)為財務(wù)人員的解釋無法消除疑點(diǎn)：一是企業(yè)提供的工資發(fā)放表只是年底一次性發(fā)放的一張工資表，每月工資多少無法確定；二是企業(yè)到底有幾個員工在兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)領(lǐng)工資，領(lǐng)多少，個人所得稅如何扣繳無法講清；三是企業(yè)員工年底都領(lǐng)到一個紅包，到底多少只有老板一個人知道，帳上未能體現(xiàn)；財務(wù)人員對計算個人所得稅也有誤區(qū)，未將年底一次性獎金單獨(dú)作為一個月工資計算繳納個人所得稅。四是根據(jù)船舶制造行業(yè)的“行規(guī)”，該企業(yè)員工的工資偏低，不合常規(guī)。同時，在財務(wù)人員攜帶的憑據(jù)中，評估人員又發(fā)現(xiàn)了幾張?jiān)谀吵虚_具的購買勞保服裝、辦公用品或禮品的大額發(fā)票，經(jīng)統(tǒng)計，金額有二十二萬元之多。企業(yè)還未正式投產(chǎn)，工人還未招聘，何來這么巨大的勞保費(fèi)支出？禮品發(fā)票又是怎么回事，有否作為變相收入發(fā)放給管理人員呢？在評估人員的追問下，財務(wù)人員終于承認(rèn)，開具的勞務(wù)費(fèi)、禮品、辦公用品等發(fā)票，實(shí)際是在某大型超市買的購物卡，部分作為節(jié)日福利發(fā)給員工，大部分作為企業(yè)交際費(fèi)用送給有關(guān)部門與人員，但發(fā)放給員工的卡是多少，已無法講清，送出的禮品也未按規(guī)定代扣個人所得稅。評估人員認(rèn)為企業(yè)在個人所得稅處理上疑點(diǎn)較多，約談無法消除，需作進(jìn)一步調(diào)查處理。在對建筑業(yè)通用發(fā)票復(fù)印件進(jìn)行審核時，評估人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)從2006年11月至2007年10月間，共接受了八張?jiān)谄渌h市開具的建筑業(yè)發(fā)票，合計金額有9000萬元之多。企業(yè)開辦之初，稅務(wù)機(jī)關(guān)已對建筑營業(yè)稅發(fā)票必須在工程所在地開具進(jìn)行了有目的宣傳和培訓(xùn)，而且一再強(qiáng)調(diào)企業(yè)不得接受異地開具的建筑業(yè)發(fā)票，該企業(yè)在明知政策的情況下，為何還接受數(shù)量如此之多、金額如此巨大的異地建筑業(yè)發(fā)票？企業(yè)到底為何要虛開？這些建筑業(yè)發(fā)票是真是假？財務(wù)人員向評估人員解釋，其余工程量都是造假的。原因是：船廠前期投入資金巨大，后繼乏力，急需融資，為了在融資談判中讓對方相信自己的資本實(shí)力，因而托人找施工企業(yè)開具了虛假的建筑業(yè)發(fā)票。在異地開具發(fā)票的主要原因是該地稅率相對較低（%），財務(wù)人員同時提供了涉及開具虛假建筑業(yè)發(fā)票的四個施工企業(yè)的證明材料，證明工程實(shí)際未發(fā)生，開具發(fā)票的稅款由該船舶企業(yè)自行承擔(dān)。通過異地核查，評估人員確認(rèn)了發(fā)票的真實(shí)性。關(guān)于圍堰吹沙工程只開了100萬元發(fā)票的原因，財務(wù)人員解釋：這項(xiàng)工程雖已完工，但這項(xiàng)工程是由某市海洋水建公司負(fù)責(zé)施工的，而某市海洋水建公司承建的蘇通大橋中的鋼架等設(shè)施是由該船舶制造公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)方某市船務(wù)公司負(fù)責(zé)制造的，雙方都欠著對方的錢，故暫未結(jié)算。另外，企業(yè)在其他縣市開具的八張發(fā)票中。評估人員在核對圍堰吹沙項(xiàng)目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)時，（），除對其異地開具的發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)將作進(jìn)一步處理外。經(jīng)仔細(xì)詢問，企業(yè)將自購的用于圍堰吹沙工程的布袋、。盡管評估人員向企業(yè)宣傳解釋這部分應(yīng)作為建筑營業(yè)稅計稅依據(jù)，但企業(yè)財務(wù)人員業(yè)認(rèn)為這部分自購物資已開具了增值稅發(fā)票，表示無法理解，移交稽查作進(jìn)一步處理。四、評定處理評估人員經(jīng)過評估分析、詢問核實(shí)和掌握的情況，作如下評定處理：（一）房產(chǎn)稅： 應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅：**%/2= 2008年上半年應(yīng)繳房產(chǎn)稅：+**%*1/12= 補(bǔ)繳：= 008年度合計應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅：+=，并加收相應(yīng)的滯納金。（二）土地使用稅：企業(yè)占有土地面積為28672平方米，每平方米稅額2元，2007年度應(yīng)補(bǔ)繳土地使用稅28672*2=57344元，并加收相應(yīng)的滯納金。（說明：企業(yè)2008年上半年申報繳納土地使用稅43008元為企業(yè)電子申報時部分重復(fù)申報之故，實(shí)際應(yīng)繳納28672元）（三）印花稅：補(bǔ)繳印花稅：*萬分之五=。*萬分之三=51000元借款合同印花稅500萬元*萬分之零點(diǎn)五=250元（四）在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)差異問題，指使他人開具并接受異地發(fā)票和假發(fā)票問題，自購物資用于在建工程未并入施工方營業(yè)稅計稅依據(jù)等問題，待進(jìn)一步核實(shí)確認(rèn)后再作處理。評估人員認(rèn)為，盡管該企業(yè)漏繳、少繳房產(chǎn)稅、土地使用稅以及印花稅的疑點(diǎn)基本消除，但其少繳、未繳“三稅”的稅款數(shù)額較大，個人所得稅納稅疑點(diǎn)暫時也無法排除，同時，企業(yè)違規(guī)接受異地建筑業(yè)發(fā)票，違反了《發(fā)票管理辦法》和蘇地稅發(fā)[2006]244號關(guān)于建設(shè)單位不得接受外地憑證入帳的有關(guān)規(guī)定，特別是企業(yè)為了融資，故意指使其他施工企業(yè)開具并接受虛假的建筑業(yè)發(fā)票，編造虛假的財務(wù)報告，且金額特別巨大，其行為已嚴(yán)重觸犯了法律，綜合各方面情況，非納稅評估能解決，故作出異常惡意性結(jié)論，制作納稅評估移送建議書，移送稽查局進(jìn)行進(jìn)一步查處。五、管理建議透析船舶制造公司評估案，不難看出，納稅評估內(nèi)容不僅僅局限于正常生產(chǎn)企業(yè)是否漏銷售、下腳料收入不入賬等造成企業(yè)少繳所得稅問題，對未投產(chǎn)或者正在基建的企業(yè)也應(yīng)關(guān)注，切勿認(rèn)為毫無評估價值，尤其要對那些基建規(guī)模大、時間跨度長的企業(yè)的前期建設(shè)情況更應(yīng)重視，為此，提出如下建議：（一）加強(qiáng)日常管理，做到心中有數(shù)規(guī)范企業(yè)納稅行為是稅收管理員義不容辭的責(zé)任，稅收管理員要把納稅評估作為主要的工作職責(zé)，要加強(qiáng)對企業(yè)全面情況的了解，尤其對船舶制造企業(yè)等投入規(guī)模大、項(xiàng)目工期較長的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)管理、長期跟蹤、建立臺帳，對各個環(huán)節(jié)涉及