積極應(yīng)對“營改增”對建筑業(yè)的影響(編輯修改稿)
2024-12-11 05:26 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 增值稅（增值稅為價外稅）。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅，合同預(yù)計總成本中與成本有關(guān)的原材額不再是實際成本 料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅 的組成部分，合同預(yù)計總成本將比實行營業(yè)稅改征增值稅前少。實行營業(yè)稅改征增值稅后，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價剔除了增值稅進(jìn)項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費用只剔除了原材料、燃料等 項目部分增值稅進(jìn)項稅額，因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前少很多。 第二，對資產(chǎn)、負(fù)債的影響。由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定在會計處理上將 11％的增值稅進(jìn)項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的賬面價值比實施營業(yè)稅課稅時小，這樣資產(chǎn)入賬價值將比實施增值稅前有相當(dāng)幅度的下降，在負(fù)債總額不變的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升。固定資產(chǎn)凈值在下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將發(fā)生變化。 第三，對現(xiàn)金流的影響。依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》有關(guān)稅收收入歸屬的規(guī)定：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改 征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。目前建筑業(yè)普遍實行的是建設(shè)單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗工計價時，采取從 驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)所在地按當(dāng)期驗工計價確認(rèn)的收人繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗工計價并不是給建筑企業(yè)立即支付工程款，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除 5％ ~20％的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，工程款收回大大滯后于工程施工進(jìn)度。一是企業(yè)要墊付工程項目建設(shè)資金和墊付未收回款項部分工程的稅金。二是由于建筑企業(yè)對分包商、材料商拖延付款，得不到 其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)流動資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。 “營改增”對建筑企業(yè)管理及核算的影響 第一，對企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架設(shè)置及管理文化、管理意識的影響。增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇。如針對企業(yè)部門的策劃，鋼筋、水泥等材料的運輸費用如取得了專用發(fā)票也可以一定比例抵扣，如果運輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，可以設(shè)立運輸子公司。針對納稅人身份的籌劃，施工企業(yè)采購零星材料時，可以選擇購買一般納稅 人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣。也可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖不方便抵扣，但價格便宜。針對應(yīng)稅項目的策劃，熟悉稅收優(yōu)惠政策，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)很可能享受新增值稅下的優(yōu)惠等。 第 二 ，對納稅核算工作量和財務(wù)人員質(zhì)數(shù)的影響。國內(nèi)目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結(jié)算收入額全額
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