【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 設(shè)項(xiàng)目 。 EPC總承包協(xié)議的 約定 一般包括 勘測(cè) 設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、設(shè)備檢驗(yàn)檢測(cè)、建筑安裝施工、材料檢驗(yàn)檢測(cè)、測(cè)試、并網(wǎng)安全評(píng)價(jià)、竣工投產(chǎn)、性能試驗(yàn)等所有工作，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電 。 目前行業(yè)內(nèi)一般采取 拆分合同，分別簽訂 設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工、安裝和調(diào)試 的方式。 影 響 營(yíng)業(yè)稅 ： 政策 體系 下 存在 重復(fù)征稅 的 風(fēng)險(xiǎn) 增值稅 ： 存在兼營(yíng)從高的風(fēng)險(xiǎn)； 存在會(huì)計(jì)在沒(méi)有分別核算的風(fēng)險(xiǎn)； EPC合同談判和簽訂階段對(duì)于包發(fā)商及承包商來(lái)說(shuō)至關(guān)重要， EPC合同中的約定將決定雙方日后合作項(xiàng)目的總體稅負(fù)水平及涉稅事項(xiàng)。因此，在 EPC合同談判和簽訂階段，承包商應(yīng)該盡可能的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免不必要的稅收損失。 “營(yíng)改增” 對(duì)建筑 EPC項(xiàng)目的 影響 EPC項(xiàng)目合同簽訂節(jié)稅技巧 建筑企業(yè)招投標(biāo)合同 報(bào)價(jià)時(shí)各 費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算 。” 建筑企業(yè)招投標(biāo)合同中投標(biāo)價(jià)的確定 稅前建筑工程報(bào)價(jià) =不含增值稅的材料設(shè)備費(fèi)用 +不含增值稅的施工機(jī)具使用費(fèi) +不含增值稅的人工費(fèi)用 +不含增值稅的管理費(fèi)用和規(guī)費(fèi) +合理利潤(rùn) 非 EPC建筑工程報(bào)價(jià) =稅前建筑工程報(bào)價(jià) +稅前建筑工程報(bào)價(jià) 11% EPC建筑工程報(bào)價(jià) =（不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用 +不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用 +不含增值稅的安裝費(fèi)用 +合理利潤(rùn)） +不含增值稅的設(shè)計(jì)費(fèi)用 6%+不含增值稅的設(shè)備費(fèi)用 17% +不含增值稅的安裝費(fèi)用 11%； 營(yíng)改增后節(jié) 稅的 EPC總承包合同簽訂技巧 營(yíng)改增 后 ，在 EPC合同中必須分別注明：設(shè)計(jì)費(fèi)用、檢測(cè)費(fèi)用、建筑安裝費(fèi)用（含設(shè)備材料費(fèi)用），否則會(huì)從高適用稅率，使企業(yè)繳納更多的稅收 。 甲供材 問(wèn)題 “甲供材” 即為甲方提供的材料，根據(jù)項(xiàng)目及業(yè)主要求的丌同，甲供材料分為包含在合同總價(jià)中和丌包含在合同總價(jià)中兩種情況，多數(shù)情況下，業(yè)主直接不供應(yīng)商結(jié)算幵取得甲供材發(fā)票 ，影響如下： （ 1）如果供應(yīng)商將發(fā)票直接開(kāi)具給甲方，乙方無(wú)可抵扣稅額， 乙方成為清包工項(xiàng)目，如挄一般計(jì)稅則稅負(fù) 將 上升，只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅； （ 2）如果供應(yīng)商將與用發(fā)票直接開(kāi)具給乙方，則甲、乙方不供應(yīng)商、甲方不供應(yīng) 商之間丌能形成增值稅“三流一致” 。 ，同樣 面臨增值稅“三流丌一致”的問(wèn)題。 影 響 “營(yíng)改增” 對(duì)建筑企業(yè)甲供材的 影響 “甲供材”模式選擇要考慮 甲供材占工程總價(jià)的比例超過(guò) %（不含稅價(jià)） % （含稅價(jià)） ， 這是稅負(fù)平衡的臨界點(diǎn)，超過(guò)這個(gè)臨界點(diǎn) 甲方 取得的進(jìn)項(xiàng)稅額才能更多；否則，甲方應(yīng)當(dāng)放棄甲供材方案 。 甲 供材占比達(dá)到臨界點(diǎn)以上，在乙方增值稅負(fù)擔(dān)不增加的情況下，甲方可 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，稅負(fù)下降 。 甲供材占比達(dá)不到臨界點(diǎn)以上，甲方可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，稅負(fù)上升。 甲方 可以有效掌控材料的 利潤(rùn) ，但是在 實(shí) 操過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，甚至產(chǎn)生工程質(zhì)量和進(jìn)度 等 責(zé)任 風(fēng)險(xiǎn)。 在實(shí)務(wù)中，沙土石料很難取得稅務(wù)發(fā)票。在增值稅環(huán)境下，即使采購(gòu)方能夠取得增值稅專用發(fā)票，同樣逃脫不了“供應(yīng)方交稅、采購(gòu)方買單”的困局。 “營(yíng)改增” 對(duì)建筑企業(yè)甲供材的 影響 “甲供材”慎重選擇 ！ 集中 采販應(yīng)對(duì) 方案 ? 總部不供應(yīng)商談判；供應(yīng)商不各項(xiàng)目公司分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票；項(xiàng)目公司分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采販需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票，資金由各采販需求單位以委托付款的方式通過(guò)集中采販單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。 ? 總部成立物資公司統(tǒng)一向供應(yīng)商迚行采販，物資公司不項(xiàng)目公司簽訂銷售合同，幵開(kāi)具增值稅與用發(fā)票；項(xiàng)目公司分別向物資公司支付貨款。 利用好與業(yè)采販平臺(tái)集成的優(yōu)勢(shì)，如： 建筑工程 采販于咨詢平臺(tái) ，不建筑 上下游產(chǎn)業(yè)鏈大數(shù)據(jù)應(yīng)用 對(duì)接，辦公用品采販平臺(tái)，以更好的價(jià)格獲取更多迚項(xiàng)。 ? 行業(yè)公司共同發(fā)起成立大型設(shè)備采販聯(lián)盟。采取輪值主席制度，共同就相關(guān)設(shè)備迚行集中議價(jià)，集中采販，這種方式能在價(jià)格和質(zhì)量上獲取較好的優(yōu)勢(shì) 。 統(tǒng)談分簽分付 成立物資公司 行業(yè)聯(lián)盟采販 互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)采販 合同內(nèi)容 ； 存在 增值稅 條款丌能體現(xiàn)增值稅的 內(nèi)容 的問(wèn)題 合同主體 ：存在丌能達(dá)到“三流”完整對(duì)應(yīng)；存在代收代付代開(kāi) 的現(xiàn)象； 合同執(zhí)行 ： 存在 隨意 變更合同內(nèi)容和 主體 的問(wèn)題 增值 稅制度下價(jià)稅分離、抵扣納稅、虛開(kāi)刑事風(fēng)險(xiǎn)等為企業(yè)帶來(lái)全方位的挑戰(zhàn)，作為企業(yè)商業(yè)交易重要載體的合同及合同模板，亟需根據(jù)最新發(fā)布的財(cái)稅〔 2023〕 36 號(hào)文作出全面修訂，以應(yīng)對(duì)增值稅改革帶來(lái)的變化，防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。 營(yíng)改增后 ： “營(yíng)改增” 對(duì)建筑企業(yè)合同條款的 影響 （ 一） 、 合同 簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息 增加【納稅人基礎(chǔ)信息條款 （開(kāi)票信息） 】 服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 增加 服務(wù) 提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵 扣。 在 交易合同中應(yīng)附列對(duì)方當(dāng)事人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、一般納稅人資格認(rèn)定復(fù)印件作為合同的附件。 營(yíng)改增后 ： “營(yíng)改增” 對(duì)建筑企業(yè)合同條款的 影響 在 增值稅 體系下，合同交易價(jià)款是含增值稅的價(jià)款還是不含增值稅的價(jià)款需要明確 。 工程總包和分包 合同 中交易價(jià)款應(yīng)當(dāng)分別列示不含稅價(jià)格、增值稅率（征收率）、增值稅額，以免發(fā)生不必要的糾紛 。 如果按含稅價(jià)談判也要換算成不含稅價(jià)格簽訂合同，避免產(chǎn)生岐意。 價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅 。如：值保金、押金等。 代收款項(xiàng)要避免當(dāng)成價(jià)外費(fèi)用 （二）、 合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等 “營(yíng)改增” 對(duì)建筑企業(yè)合同條款的 影響 （ 三） 、 合同 中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算 營(yíng) 改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。對(duì)兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 混合業(yè)務(wù)分別簽訂不同合同。 兼營(yíng)行為要在合同中注意分別表述，避免按混合銷售行為從高計(jì)征。 注意主營(yíng)業(yè)務(wù)與兼營(yíng)業(yè)務(wù)比例。 “營(yíng)改增” 對(duì)建筑企業(yè)合同條款的 影響 （ 四） 、 發(fā)票提供、付款方式等條款的約定 將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān) 條款，合同 中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。 合同條款中應(yīng)特別加入虛開(kāi)條款。約定如開(kāi)票方開(kāi)具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開(kāi)，開(kāi)票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)。 明確送達(dá)方式和 逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失 的的 違約賠償責(zé)任。 涉及到開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的行為 ， 應(yīng)當(dāng) 約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)。 “營(yíng)改增” 對(duì)建筑企業(yè)合同條款的 影響 （ 五）、 “三流一致” 原則 資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開(kāi)票方 和勞務(wù) 提供方必須是同一個(gè)法律主體 。 設(shè)備采購(gòu)合同 中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開(kāi)發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料 。 對(duì)于 委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過(guò)簽訂三方合同的方式減少 風(fēng)險(xiǎn)； 對(duì)于 分批交貨 合同 應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開(kāi)具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票 。 “營(yíng)改增” 對(duì)建筑企業(yè)合同條款的 影響 （ 六 ）、 合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開(kāi)具與 處理 合同標(biāo)的發(fā)生 變更應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議； 合同變更如果涉及到 采購(gòu)設(shè)備、工程價(jià)款 等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開(kāi)、補(bǔ)開(kāi)、紅字開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 。 如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣，則可以由開(kāi)票方作廢原發(fā)票，重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 ； 如果 原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣，則由開(kāi)票方就合同增加的金額補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 “營(yíng)改增” 對(duì)