【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 法取得增值稅發(fā)票。加之自開(kāi)發(fā)票的條件非常嚴(yán)格、監(jiān)管力度不夠、體系不健全等原因，導(dǎo)致“賣(mài)發(fā)票、假發(fā)票”的問(wèn)題層出不窮，破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，也造成國(guó)家稅款流失。五、改進(jìn)物流企業(yè)“營(yíng)改增”后現(xiàn)存問(wèn)題的建議。為了應(yīng)對(duì)在試點(diǎn)過(guò)程中貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)大幅上升的問(wèn)題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業(yè)”，而不是“交通運(yùn)輸業(yè)”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問(wèn)題，切實(shí)減輕貨運(yùn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，支持物流業(yè)的一體化。二是企業(yè)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性扶持政策，充分利用政策優(yōu)惠時(shí)間。三是增加可抵扣的項(xiàng)目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等納入可抵扣的范圍。四是對(duì)于外購(gòu)燃油、修理費(fèi)等難以取得正規(guī)發(fā)票的費(fèi)用，根據(jù)測(cè)算的行業(yè)平均水平進(jìn)行抵減，減輕貨運(yùn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。第三篇：“營(yíng)改增”對(duì)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策探討【摘 要】“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收史上一個(gè)重要的變革，國(guó)家推行“營(yíng)改增”的目的是打通增值稅的抵扣鏈條，解決重復(fù)征稅問(wèn)題。自2012年1月1日上海試點(diǎn)以來(lái)，已經(jīng)推行4年，本文通過(guò)比較道路貨物運(yùn)輸業(yè)推行前后企業(yè)稅負(fù)情況，分析“營(yíng)改增”政策在實(shí)際應(yīng)用中對(duì)企業(yè)的影響，剖析其產(chǎn)生原因，并進(jìn)一步提出相應(yīng)措施?！娟P(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；道路貨物運(yùn)輸；稅負(fù)自2012年以來(lái)，道路貨物運(yùn)輸業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)的重要一部分，從原來(lái)繳納“營(yíng)業(yè)稅”的行業(yè)改為繳納“增值稅”后，其稅負(fù)發(fā)生了一定變化?！盃I(yíng)改增”對(duì)該行業(yè)的影響，備受關(guān)注。楊偉偉，王鶴（2015）在對(duì)五家上市道路運(yùn)輸企業(yè)的分析中，發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)增值稅稅負(fù)率在2013年、2014年均超過(guò)3%，說(shuō)明道路運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”中，部分道路貨物運(yùn)輸企業(yè)并沒(méi)有享受到“營(yíng)改增”紅利。因此分析道路貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加或者減少的原因，以及提出相應(yīng)對(duì)策，有促進(jìn)行業(yè)發(fā)展、幫助企業(yè)減負(fù)的重要效果。一、“營(yíng)改增”政策關(guān)于道路貨物運(yùn)輸業(yè)的有關(guān)規(guī)定在“營(yíng)改增”之前，道路貨物運(yùn)輸業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅為營(yíng)業(yè)稅，以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，按3%的稅率征收，流通環(huán)節(jié)已繳納的稅額，包括購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸工具、修理費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。從2012年1月1日起，在上海開(kāi)展道路貨物運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，之后逐步擴(kuò)大到10省市，截至2013年8月1日，該行業(yè)“營(yíng)改增”范圍推廣到全國(guó)試行?！盃I(yíng)改增”之后，根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，道路貨物運(yùn)輸業(yè)屬于“交通運(yùn)輸業(yè)―陸路運(yùn)輸服務(wù)―其他陸路運(yùn)輸服務(wù)――公路運(yùn)輸”。以應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為界，道路貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的為增值稅一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人以提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照11%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，支付應(yīng)繳增值稅的應(yīng)稅消費(fèi)可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上列明稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)繳繳納的增值稅為銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額差；小規(guī)模納稅人以其取得的全部收入按3%征收率計(jì)算繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”后，道路貨物運(yùn)輸業(yè)一般納稅人購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸工具、材料等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，獲得該發(fā)票的增值稅一般納稅人可按11%的稅率抵扣。小規(guī)模納稅人可通過(guò)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，獲得該發(fā)票的增值稅一般納稅人可按3%的稅率抵扣。運(yùn)輸作為商品流通必不可少的環(huán)節(jié)，該行業(yè)的“營(yíng)改增”使流轉(zhuǎn)稅鏈條更為完整，避免重復(fù)征稅。二、“營(yíng)改增”前后道路貨物運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)變化稅負(fù)也稱(chēng)為稅收負(fù)擔(dān)率，是指本期應(yīng)繳納的稅款總額占相應(yīng)的應(yīng)稅收入的比例。營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為本期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額占營(yíng)業(yè)收入的比例，增值稅稅負(fù)為本期應(yīng)繳納的增值稅額占增值稅應(yīng)稅收入的比例?！盃I(yíng)改增”前，所有道路貨物運(yùn)輸企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策，按3%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額3%，稅負(fù)為3%?！盃I(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人按3%的增值稅征收率計(jì)算繳納增值稅，其計(jì)算公式如下：增值稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)總額247。（1+3%）3%，%。通過(guò)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)情況測(cè)算，“營(yíng)改增”后，%，稅負(fù)率略有降低，對(duì)總體影響并不大?！盃I(yíng)改增”后，增值稅一般納稅人按11%的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅，當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額為按應(yīng)稅收入和11%稅率計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要來(lái)源于納稅人因支付成本費(fèi)用而取得并通過(guò)認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額。計(jì)算公式如下：增值稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)總額247。（1+11%）11%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)總額%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)不含稅收入為a，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)的成本費(fèi)用為b，則增值稅應(yīng)納稅額=a11%b17%。“營(yíng)改增”前后實(shí)際稅負(fù)率無(wú)差別平衡點(diǎn)為a11%b17%=a（1+11%）3%，所以當(dāng)b/%時(shí)，“營(yíng)改增”后增值稅實(shí)際稅負(fù)率小于“營(yíng)改增”之前3%的稅負(fù)率；當(dāng)b/%時(shí)，“營(yíng)改增”后增值稅實(shí)際稅負(fù)率大于“營(yíng)改增”之前3%的稅負(fù)率?！盃I(yíng)改增”前后利潤(rùn)無(wú)差別平衡點(diǎn)為ab（a11%b17%）（7%+3%）=a（1+11%）b（1+17%）a（1+11%）3%（1+3%+7%），所以當(dāng)b/%時(shí)，“營(yíng)改增”后利潤(rùn)比“營(yíng)改增”之前大，當(dāng)b/%時(shí)，“營(yíng)改增”后利潤(rùn)比“營(yíng)改增”之前小。經(jīng)過(guò)上述分析比較，無(wú)論是稅負(fù)還是企業(yè)利潤(rùn)，“營(yíng)改增”前后的無(wú)差別平衡點(diǎn)，%。通過(guò)對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人“營(yíng)改增”前后稅負(fù)分析，可知，年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額小于500萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入515萬(wàn)元）的道路貨物運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)略有下降；年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額大于等于500萬(wàn)元的道路貨物運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，%的，稅負(fù)上升，利潤(rùn)下降；%，稅負(fù)下降，利潤(rùn)上升。根據(jù)上述分析，道路貨物運(yùn)輸企業(yè)其“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是否減少，利潤(rùn)是否減少增加，關(guān)鍵在于b/%，在收入不變的情況下，可抵扣的成本成為道路貨物運(yùn)輸企業(yè)減負(fù)的關(guān)鍵。假設(shè)全部成本費(fèi)用為c，利潤(rùn)率為g，則b/a=xc/[（1+g）c]=x/（1+g），（x為可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用比例），稅負(fù)率=11%x/（1+g），因此確定稅負(fù)率y與可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用比例x的函數(shù)關(guān)系為：