【文章內(nèi)容簡介】 企業(yè)稅負加重[7]。葉智勇（2012）根據(jù)某公司20092011年的營業(yè)數(shù)據(jù)，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測算了改征增值稅對建筑企業(yè)的稅負影響，結(jié)果表明11%的稅率過高，將明顯加重企業(yè)稅負，作者建議對建筑業(yè)實行7%的稅率[8]。衛(wèi)建澤（2013）也認為稅改會增加建筑企業(yè)稅負[9]。姜明耀（2011）在研究企業(yè)投入和產(chǎn)出表的基礎(chǔ)上，明確了企業(yè)應交增值稅稅基，計算發(fā)現(xiàn)改征增值稅后建筑業(yè)的稅負將降低[10]。類似地，丁洋（2012）以生產(chǎn)法估算消費性增值稅的稅基，根據(jù)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，測算了20072009年最佳的建筑業(yè)增值稅稅率，分析數(shù)據(jù)表明，若以11%作為建筑業(yè)的增值稅稅率，那么企業(yè)的稅負將會有較大幅度的下降趨勢[11]。莊麗杰（2003）從宏觀稅負角度出發(fā)，通過用國家稅收總收入占 GDP 的比例來衡量，發(fā)現(xiàn)從 1990 年到2000 年，我國宏觀稅負從前些年的偏低狀態(tài)，出現(xiàn)了走高趨勢。但通過橫向與發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家比較，我國宏觀稅負仍處于偏低水平[12]。莊麗杰研究時間較早，可能不能代表現(xiàn)在我國的宏觀稅負水平。何茵、沈明高（2009）通過研究發(fā)現(xiàn)，與國際上的發(fā)展中國家理想稅負水平相比，國內(nèi)的稅負處在較高的位置[13][1]。此外還有相關(guān)研究學者表明稅制改革會對我國經(jīng)濟產(chǎn)生深遠影響。高凌江（2011）通過一系列案例研究發(fā)現(xiàn)，目前我國實行的直接稅沒有展現(xiàn)出其應有的作用，而間接稅卻會提高資本的產(chǎn)出率，進一步擴大社會階層的差距 [14]。靳東升、孫矯（2012）則認為選擇增值稅來增加國家的財政收入，會加劇我國目前經(jīng)濟下行的壓力，為了促進我國經(jīng)濟發(fā)展，應該減少企業(yè)稅收。并且從其他國家的經(jīng)驗中可知，歐洲各國企業(yè)的稅收負擔都呈現(xiàn)下降趨勢，因此稅務(wù)改革依然是當前經(jīng)濟政治工作的重中之重[15]。從以上學者的研究得知，“營改增”的推行符合我國實際國情。廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文 本文的思路及結(jié)構(gòu)本文將通過研究國家稅務(wù)局以及國家財政局所頒布的稅收法律文件，聯(lián)系其他學者對于我國“營改增”的分析研究，著重研究此次“營改增”對于我國建筑行業(yè)所是造成的影響以及其相關(guān)的應對策略。本文使用的研究方法包括以下兩種：文獻研究法：為了準確掌握此次稅改的影響，查閱并借鑒了以前學者對于我國之前的稅收制度改革的研究和分析；數(shù)據(jù)分析。結(jié)合相關(guān)文獻以及我國稅收政策和企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)上分析“營改增”對建筑企業(yè)所帶來的沖擊以及后續(xù)的的對策； 建筑行業(yè)進行“營改增”的必要性分析 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式基于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營模式也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，原來的營業(yè)稅征管模式已經(jīng)落后于當前建筑行業(yè)的發(fā)展模式，對行業(yè)出現(xiàn)的新的生產(chǎn)和銷售模式無法規(guī)范。由于建筑行業(yè)的多樣化經(jīng)營，會出現(xiàn)許多混合銷售的行為，雖說可以按照增值稅和營業(yè)稅混合征收的方法對企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過一系列財務(wù)手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務(wù)部門在對企業(yè)進行稽查時，也因稅收法律的缺失無法對企業(yè)進行相關(guān)整改，這無疑對國家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。 消除重復征稅，解決抵扣鏈斷裂問題增值稅作為一種特殊的稅種，其計稅方法是將企業(yè)應繳納的銷項稅款減去企業(yè)獲得的進項稅額，而銷項稅是企業(yè)在發(fā)生應稅勞務(wù)時，對對方收取的全部價款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進項稅額是企業(yè)在進行材料采購，生產(chǎn)設(shè)備的購入時向供應商所支付的增值稅額。建筑業(yè)作為一個體量巨大的行業(yè)，經(jīng)常需要與上下游企業(yè)進行貨物的流通，在這些交易中涉及了大量的資金和貨物往來，若按照營業(yè)稅的征管模式，商品在此過程中容易造成重復征稅的問題，企業(yè)日常用的建筑材料如水泥，沙子，鋼筋等都占用了企業(yè)大量的資金，而這一部分資金在營業(yè)稅模式下無法得到稅收抵扣。實現(xiàn)“營改增”之后，建筑企業(yè)與上下游企業(yè)的聯(lián)系更為密切，宛如一幅巨大的網(wǎng)，在各個企業(yè)之間都可以進行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)到貨物的進口、零售等，企業(yè)能夠從中得到增值稅進項稅抵扣權(quán)限，完善商品貨物的抵扣環(huán)節(jié)，建立起良好的生態(tài)鏈，更加規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，也簡化了稅收機關(guān)的征收工作。 有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備在我國，建筑行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，但是由于建筑業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)資金以及建設(shè)的周期較長，導致許多建設(shè)設(shè)備無法跟進最新的施工要求，機械設(shè)備的更新速度較慢，而在“營改增”之后，這種狀況將會有所改善，依據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)稅收法規(guī)，從2009年開始，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)可以選擇一次性從購入當期前額抵扣進項稅，而建筑廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文業(yè)作為此次“營改增”的目標企業(yè)，也享受了該項政策帶來的優(yōu)惠，建筑企業(yè)的設(shè)備投入資金額巨大，因此也會得到高額的增值稅抵扣額，這對企業(yè)的資金流能夠帶來巨大的補充，企業(yè)有了這些額外的資金可以進行生產(chǎn)設(shè)備的更新和建筑技術(shù)的改進?！盃I改增”對建筑業(yè)的財務(wù)影響建筑企業(yè)是指對外提供建筑勞務(wù)的具有法人資格的經(jīng)濟組織，其主要的產(chǎn)品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉庫、住宅、辦公樓、醫(yī)院學校等。還有其他建筑如橋梁、鐵路、公路、管道的建設(shè)。增值稅作為價外稅，不具有重復增稅的缺點，因而“營改增”將會全面影響我國建筑業(yè)的方方面面。在此之前，我國建筑業(yè)是征收營業(yè)稅的，而建筑業(yè)作為一個需要大量購入材料物資的行業(yè)，沒有增值稅的抵扣權(quán)限，這無疑會加重企業(yè)的稅務(wù)負擔。在此次“營改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會以年營業(yè)收入500萬作為判定的界限，前者將采取簡易征收率計征營業(yè)稅，其變動相對簡單；所以我們著重分析“營改增”對建筑業(yè)一般納稅人的影響。建筑業(yè)作為我國全面推行“營改增”進程的最后一步，將成為我國進行稅制改革，落實結(jié)構(gòu)性減稅工作的重難點，對我國增值稅立法工作的進行，依法征稅的推進有重要意義。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點出發(fā)，著重研究“營改增”對建筑業(yè)營業(yè)收入和利潤的影響，進項稅額的抵扣和納稅相關(guān)問題，以及對企業(yè)現(xiàn)金流和產(chǎn)品定價的問題。 建筑企業(yè)的營業(yè)收入和利潤建筑公司的營業(yè)收入包括工程價款的收入和其他業(yè)務(wù)的收入。稅改之后，與以往繳納營業(yè)稅不同，建筑企業(yè)在發(fā)生相應的應稅勞務(wù)時需要開具增值稅專票，發(fā)票上記錄有該次勞務(wù)的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。當建筑企業(yè)向其收取勞務(wù)價款時，需收齊勞動合同金額和增值稅稅額兩部分。如果對方在建筑項目驗收后不進行出租、出售等行為的，即是產(chǎn)品以及勞務(wù)的最終消費者，那么建筑企業(yè)從業(yè)務(wù)處獲得的增值稅進項稅就無法進行抵扣，其生產(chǎn)成本將大大提高?，F(xiàn)在假設(shè)建筑企業(yè)收取款與“營改增”后的價稅合計一樣，均為Q。設(shè)置增值稅稅率為t，那么稅改后營業(yè)收入為Q/（1+t）。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的方案，建筑企業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，計算可得其營業(yè)收入約為原來的91%，因此企業(yè)的營業(yè)收入將會受到影響，有可能導致利潤的減少。在此之前，建筑企業(yè)應繳的營業(yè)稅=含稅營業(yè)務(wù)收入3% 以建筑業(yè)一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)的應繳稅額=含稅總收入11%/（1+11%）含稅成本可抵扣成本比例進項增值稅率/（1+進項增值稅率）其中，含稅成本＝（1毛利率） 含稅主營業(yè)務(wù)收入因此，“營改增”之后，建筑企業(yè)的稅負變化＝應繳營業(yè)稅應繳增值稅＝收入[3%11%/（1+11%）+（1毛利率）可抵扣成本比例進項增值稅率/（1+進項增值稅廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文率）] 從以上推導可得，有兩個關(guān)鍵因素影響著建筑行業(yè)的利潤，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對稅負變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個結(jié)論。在企業(yè)毛利率較低的情況下，若企業(yè)的可抵扣成本較高，則可以相應地增加企業(yè)的利潤；據(jù)估算，當建筑企業(yè)可抵扣成本占總成本的比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，若低于70%則會下降。而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無法達到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤都有所下降。從毛利率下降幅度來看，企業(yè)可抵扣成本占比越低，利潤的降幅則越大；原來的毛利率越高，則毛利潤下降的幅度越大。 進項稅額抵扣問題目前我國建筑企業(yè)的經(jīng)營項目較多，并且包括多個工序，除了日常的項目施工以外，還會進行勞務(wù)的分包，建筑材料也一般由企業(yè)自主采購為主，而建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多從個體戶處采購，而這些個體戶一般沒有增值稅發(fā)票的開票權(quán)，導致建筑企業(yè)進項稅額進一步減少，并且由于稅法規(guī)定，各個行業(yè)對于進項稅額抵扣都有不同的規(guī)定，這更加加劇了進項稅額抵扣難的問題。 企業(yè)現(xiàn)金流由于增值稅自身的特點，在建筑企業(yè)發(fā)生增值稅應稅勞務(wù)時就需要繳納稅款，因此會對企業(yè)現(xiàn)金流動產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)要提前考慮在進貨提交貨款時和收取增值稅專用發(fā)票時兩者的時間差所帶來的影響，貨幣是具有時間價值的，尤其是當數(shù)額到達一定額度時，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時間差越大，其資金占用的機會成本就越高，進而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個過程中要盡量避免因“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來的不利影響。 增值稅納稅時間的確定我國建筑企業(yè)經(jīng)營模式多樣，與其他行業(yè)不相同的是，建筑物一般需要較長的生產(chǎn)周期，企業(yè)必須要依據(jù)專業(yè)的測評報告才能確認每一個階段的收入，而大多數(shù)建筑企業(yè)都有自己固定的測評團隊，導致測評報告可能不夠客觀，有時更會被建筑企業(yè)所利用，作為其故意推遲納稅時間、遞延納稅收益的手段。除此之外，由于建筑項目的復雜性，因而需要進行不同程度的工程測量，而建筑產(chǎn)品的完工核算通常由三個部分構(gòu)成：工程預算管理、項目進行時的管理以及工程竣工后的結(jié)算。部分復雜項目還會聘請第三方的審計機構(gòu)（如會計師事務(wù)所）進行審核計量，因此無法準確地估算其增值稅納稅義務(wù)的時間。廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文 對建筑產(chǎn)品造價的影響增值稅作為一種價外稅，而消費者才是價外稅的最終承擔者。在此次稅改后完全改變了以往產(chǎn)品的價格構(gòu)成，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，因此企業(yè)要制定新的內(nèi)部產(chǎn)品估價系統(tǒng)，重新設(shè)立定價標準以應對此次改革。所以說“營改增”會讓建筑企業(yè)對自身產(chǎn)品的定價方式進行調(diào)整。建筑企業(yè)對“營改增”的對策建議 重視法律文件，加強員工培訓因為增值稅自身的特點，決定了增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容將比營業(yè)稅更加繁多。由于此次的“營改增”將影響建筑企業(yè)的日常工作內(nèi)容和部門，因此企業(yè)應該強調(diào)內(nèi)部財會部門，了解“營改增”的相關(guān)動態(tài)，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作者要進行全面的培訓和系統(tǒng)的學習，可以邀請專業(yè)的稅務(wù)培訓機構(gòu)或者有經(jīng)驗的企業(yè)員工進行增值稅知識培訓，了解國家相關(guān)的最新法規(guī)和政策，做好稅收籌劃的準備。 爭取增值稅進項稅抵扣額在稅改之后，增值稅進項稅可以作為企業(yè)減輕稅務(wù)負擔的一種手段，除了個別情況外，增值稅專用發(fā)票都會作為企業(yè)進項稅額抵扣的依據(jù)。目前，建筑企業(yè)許多工程用料是從沒有增值稅開票權(quán)的個體經(jīng)營戶處取得的，因此減少了企業(yè)可抵扣稅額，加大了企業(yè)的負擔。為了避免這種狀況的加劇，企業(yè)在對外進行物資采購時，盡可能地與有增值稅開票權(quán)的供應商合作。但是盡管如此，因為小規(guī)模納稅人知道自身沒有增值稅的開票權(quán)，會選擇降低自己產(chǎn)品的售價，吸引建筑企業(yè)。因此企業(yè)在確定采購方案時，應該分別估算兩者的差異，做出最優(yōu)的選擇。 向勞務(wù)派遣公司雇用員工隨著人才市場的逐漸完善，市面上浮現(xiàn)了許多的勞務(wù)派遣公司，而建筑業(yè)作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，在人力方面投入的成本較高，因此企業(yè)在決定項目建筑工人的時候，應該改變以往的方式，向勞務(wù)公司雇用建筑工人。一方面由于“營改增”之后，建筑企業(yè)可以通過這個方式取得勞務(wù)派遣公司的增值稅進項稅發(fā)票，增加稅負可抵扣額；另一方面，勞務(wù)公司的員工素質(zhì)較高，專業(yè)性強，無需企業(yè)另外花費成本培養(yǎng)工人。 形成規(guī)模效應，打造增值稅抵扣鏈在此次稅改之前，建筑業(yè)需要交納營業(yè)稅，而營業(yè)稅其中一個缺點就是會出現(xiàn)重復征稅的問題，而建筑企業(yè)作為一個與上下游聯(lián)系密切的行業(yè)，這往往會限制其自身專業(yè)化、一體化的發(fā)展，企業(yè)無法形成規(guī)模效應，建立完整的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈。而增值稅的出現(xiàn)，則大大改善了這種狀況，增值稅作為新型稅種，不但不會重復征稅，還能在一定程度上讓企業(yè)之間形成抵扣鏈條，減輕企業(yè)負擔，增加企業(yè)利潤。而建筑行業(yè)日常建材消耗量廣東海洋大學管理學院2017屆本科生畢業(yè)論文巨大，材料的成本占到其生產(chǎn)經(jīng)營總成本的一半以上，而企業(yè)進行材料采購時，無法確保每一項業(yè)務(wù)都能取得相關(guān)的進項稅抵扣權(quán)限，在稅改之后，建筑企業(yè)可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產(chǎn)到產(chǎn)品建造完成，建立完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，規(guī)范各個環(huán)節(jié)，還能進一步樹立企業(yè)的品牌口碑，在區(qū)域內(nèi)形成示范效應。達到最優(yōu)的經(jīng)營目標。“營改增”對上海建筑企業(yè)的稅負影響上海作為“營改增”的先行試點城市，其本土的建筑企業(yè)對此項研究的樣本企業(yè)具有典型性和代表性，本文選取了10家資產(chǎn)總額排名靠前的建筑企業(yè)作為研究對象，通過摘取其2014年公司年報中的營業(yè)收入、營業(yè)稅額和增值稅額等數(shù)據(jù)進行分析研究。其中稅費增減率計算公式為（增值稅營業(yè)稅）/營業(yè)收入；稅負變動率為（增值稅營業(yè)稅）/營業(yè)稅額。表1 上海建筑企業(yè)營收及部分稅額數(shù)據(jù)表營業(yè)收入（元）營業(yè)稅額（元）增值稅（元）稅負增減率% 稅負變動率% 陸家嘴 5116898755 245026445 387410959 % % 中華企業(yè) 4415231580 216115122 %% 上實發(fā)展 3803102102 158902146 192445841 % % 張江高科 3002212758 133250623 191757923 % % 浦東金橋 1914250968 96114600 127508281 % % 萬業(yè)企業(yè) 1825900473 938845***%% 嘉寶集團 1637371483 67474680 93700728 % % 新黃浦 1011787798 48796512 %% 華鑫股份 597387036 18885967 19836192 % % 華麗家族 411962798 19718761 %% 數(shù)據(jù)來源：，在全面推行增值稅后，這10家上市企業(yè)中，有6家出現(xiàn)稅負增加的情況，其余4家的稅負都有不同程度的降低。其中稅負增加最高的是陸家嘴，%，減少最多是中華企業(yè)，%，%，呈現(xiàn)輕微的上漲趨勢。其中有6家企業(yè)的稅負變動率都