【正文】 .......6 形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈............................................6 5 6 “營改增”對(duì)上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響..........................................7 結(jié)論及展望..................................................................7 鳴 謝...........................................................................9 參考文獻(xiàn)........................................................................10摘 要摘 要我國建筑企業(yè)普遍存在著成本高、資金量大、高利潤、資金流動(dòng)周期長等諸多特點(diǎn)。本篇文章所研究的是如何改進(jìn)我國的稅收制度，結(jié)合各方面的數(shù)據(jù)實(shí)例，闡述“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的實(shí)際影響以及潛在的作用。IABSTRACTABSTRACT China39。s infrastructure and the government’s further regulations on the market, the petition is being more and more order to improve China39。s national economy to develop steadily, The Ministry of Finance and the State Administration of Taxation have decided to incorporate the construction industry into the pilot sectors since May dissertation bines with all aspects of data examples, and elaborates the impact of the reform of replacing the sales tax with a valueadded tax on the construction enterprises and the potential role of national structural tax : Tax reform。Construction industryII廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響財(cái)務(wù)管理，201311531329，張德先指導(dǎo)教師：劉蕊 前言 寫作背景及意義為了適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的新格局，促進(jìn)國內(nèi)需求，引導(dǎo)居民樹立良好的消費(fèi)觀念，我國從2008年來就一直推行積極的財(cái)政政策和貨幣政策，而推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅是其中的重要一環(huán)，擴(kuò)大商品稅負(fù)的抵扣范圍，減少商品流轉(zhuǎn)稅額，在成本上降低各種商品的價(jià)格，在國內(nèi)形成良好的消費(fèi)意識(shí)，是其中的關(guān)鍵一環(huán)。在我國社會(huì)主義初級(jí)階段的建設(shè)中，建筑行業(yè)顯得尤為重要，其發(fā)展的狀況直接影響了我國的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，建筑業(yè)作為一個(gè)基礎(chǔ)行業(yè)，在國家稅收方面以及對(duì)國家經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)都發(fā)揮著巨大的作用，對(duì)其進(jìn)行稅收方面的調(diào)整可能深遠(yuǎn)影響整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)。由于我國基礎(chǔ)建設(shè)的需要，存在著許多的建筑企業(yè)，因此企業(yè)間的競爭顯得異常的激烈，在與施工業(yè)主洽談業(yè)務(wù)時(shí)，施工方往往處于被動(dòng)的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項(xiàng)目，各個(gè)企業(yè)通常都會(huì)盡量地壓低合同價(jià)款。 文獻(xiàn)綜述增值稅從誕生到還只有一百年左右，第一次出現(xiàn)建立增值稅的說法是在1918年，由德國的企業(yè)家西蒙斯提出，在此之后，由于增值稅自身特有的優(yōu)勢，開始在全世界范圍推廣。Atkinson 和 Stiglitz(1972)認(rèn)為如果代表性消費(fèi)者的偏好在商品和休閑之間是可分的，且效用函數(shù)類似，那么最優(yōu)的商品稅應(yīng)該是統(tǒng)一的[2]。并認(rèn)為增值稅應(yīng)覆蓋所有的商品和勞務(wù)，否則生產(chǎn)者的投入決策可能會(huì)受到干擾，造成不必要的效率損失[3]。桑廣成、焦建玲（2012）從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，分析了改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)收入、成本、折舊、納稅、利潤以及工程分包的影響[5]。萬建國（2012）從企業(yè)稅負(fù)、建筑產(chǎn)品造價(jià)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理及會(huì)計(jì)核算等角度闡述了“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，作者指出由于建筑企業(yè)有較多項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅改后將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重[7]。衛(wèi)建澤（2013）也認(rèn)為稅改會(huì)增加建筑企業(yè)稅負(fù)[9]。類似地，丁洋（2012）以生產(chǎn)法估算消費(fèi)性增值稅的稅基，根據(jù)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，測算了20072009年最佳的建筑業(yè)增值稅稅率，分析數(shù)據(jù)表明，若以11%作為建筑業(yè)的增值稅稅率，那么企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有較大幅度的下降趨勢[11]。但通過橫向與發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家比較，我國宏觀稅負(fù)仍處于偏低水平[12]。何茵、沈明高（2009）通過研究發(fā)現(xiàn)，與國際上的發(fā)展中國家理想稅負(fù)水平相比，國內(nèi)的稅負(fù)處在較高的位置[13][1]。高凌江（2011）通過一系列案例研究發(fā)現(xiàn)，目前我國實(shí)行的直接稅沒有展現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而間接稅卻會(huì)提高資本的產(chǎn)出率，進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)階層的差距 [14]。并且從其他國家的經(jīng)驗(yàn)中可知，歐洲各國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都呈現(xiàn)下降趨勢，因此稅務(wù)改革依然是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政治工作的重中之重[15]。廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文 本文的思路及結(jié)構(gòu)本文將通過研究國家稅務(wù)局以及國家財(cái)政局所頒布的稅收法律文件，聯(lián)系其他學(xué)者對(duì)于我國“營改增”的分析研究，著重研究此次“營改增”對(duì)于我國建筑行業(yè)所是造成的影響以及其相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)以及我國稅收政策和企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)上分析“營改增”對(duì)建筑企業(yè)所帶來的沖擊以及后續(xù)的的對(duì)策； 建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的必要性分析 征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式基于我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營模式也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，原來的營業(yè)稅征管模式已經(jīng)落后于當(dāng)前建筑行業(yè)的發(fā)展模式，對(duì)行業(yè)出現(xiàn)的新的生產(chǎn)和銷售模式無法規(guī)范。 消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問題增值稅作為一種特殊的稅種，其計(jì)稅方法是將企業(yè)應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅款減去企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷項(xiàng)稅是企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，對(duì)對(duì)方收取的全部價(jià)款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)在進(jìn)行材料采購，生產(chǎn)設(shè)備的購入時(shí)向供應(yīng)商所支付的增值稅額。實(shí)現(xiàn)“營改增”之后，建筑企業(yè)與上下游企業(yè)的聯(lián)系更為密切，宛如一幅巨大的網(wǎng)，在各個(gè)企業(yè)之間都可以進(jìn)行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)到貨物的進(jìn)口、零售等，企業(yè)能夠從中得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，完善商品貨物的抵扣環(huán)節(jié)，建立起良好的生態(tài)鏈，更加規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，也簡化了稅收機(jī)關(guān)的征收工作?！盃I改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響建筑企業(yè)是指對(duì)外提供建筑勞務(wù)的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，其主要的產(chǎn)品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉庫、住宅、辦公樓、醫(yī)院學(xué)校等。增值稅作為價(jià)外稅，不具有重復(fù)增稅的缺點(diǎn)，因而“營改增”將會(huì)全面影響我國建筑業(yè)的方方面面。在此次“營改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會(huì)以年?duì)I業(yè)收入500萬作為判定的界限，前者將采取簡易征收率計(jì)征營業(yè)稅，其變動(dòng)相對(duì)簡單；所以我們著重分析“營改增”對(duì)建筑業(yè)一般納稅人的影響。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，著重研究“營改增”對(duì)建筑業(yè)營業(yè)收入和利潤的影響，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和納稅相關(guān)問題，以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和產(chǎn)品定價(jià)的問題。稅改之后，與以往繳納營業(yè)稅不同，建筑企業(yè)在發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)需要開具增值稅專票，發(fā)票上記錄有該次勞務(wù)的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。如果對(duì)方在建筑項(xiàng)目驗(yàn)收后不進(jìn)行出租、出售等行為的，即是產(chǎn)品以及勞務(wù)的最終消費(fèi)者，那么建筑企業(yè)從業(yè)務(wù)處獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就無法進(jìn)行抵扣，其生產(chǎn)成本將大大提高。設(shè)置增值稅稅率為t，那么稅改后營業(yè)收入為Q/（1+t）。在此之前，建筑企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅=含稅營業(yè)務(wù)收入3% 以建筑業(yè)一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅額=含稅總收入11%/（1+11%）含稅成本可抵扣成本比例進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）其中，含稅成本＝（1毛利率） 含稅主營業(yè)務(wù)收入因此，“營改增”之后，建筑企業(yè)的稅負(fù)變化＝應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳增值稅＝收入[3%11%/（1+11%）+（1毛利率）可抵扣成本比例進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文率）] 從以上推導(dǎo)可得，有兩個(gè)關(guān)鍵因素影響著建筑行業(yè)的利潤，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對(duì)稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個(gè)結(jié)論。而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無法達(dá)到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤都有所下降。 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題目前我國建筑企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目較多，并且包括多個(gè)工序，除了日常的項(xiàng)目施工以外，還會(huì)進(jìn)行勞務(wù)的分包，建筑材料也一般由企業(yè)自主采購為主，而建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多從個(gè)體戶處采購，而這些個(gè)體戶一般沒有增值稅發(fā)票的開票權(quán)，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步減少，并且由于稅法規(guī)定，各個(gè)行業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣都有不同的規(guī)定，這更加加劇了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難的問題。企業(yè)要提前考慮在進(jìn)貨提交貨款時(shí)和收取增值稅專用發(fā)票時(shí)兩者的時(shí)間差所帶來的影響，貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，尤其是當(dāng)數(shù)額到達(dá)一定額度時(shí)，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時(shí)間差越大，其資金占用的機(jī)會(huì)成本就越高，進(jìn)而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個(gè)過程中要盡量避免因“營改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量帶來的不利影響。除此之外，由于建筑項(xiàng)目的復(fù)雜性，因而需要進(jìn)行不同程度的工程測量，而建筑產(chǎn)品的完工核算通常由三個(gè)部分構(gòu)成：工程預(yù)算管理、項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)的管理以及工程竣工后的結(jié)算。廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文 對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響增值稅作為一種價(jià)外稅，而消費(fèi)者才是價(jià)外稅的最終承擔(dān)者。所以說“營改增”會(huì)讓建筑企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)品的定價(jià)方式進(jìn)行調(diào)整。由于此次的“營改增”將影響建筑企業(yè)的日常工作內(nèi)容和部門，因此企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部財(cái)會(huì)部門，了解“營改增”的相關(guān)動(dòng)態(tài)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作者要進(jìn)行全面的培訓(xùn)和系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，可以邀請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)員工進(jìn)行增值稅知識(shí)培訓(xùn)，了解國家相關(guān)的最新法規(guī)和政策，做好稅收籌劃的準(zhǔn)備。目前，建筑企業(yè)許多工程用料是從沒有增值稅開票權(quán)的個(gè)體經(jīng)營戶處取得的，因此減少了企業(yè)可抵扣稅額，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但是盡管如此，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人知道自身沒有增值稅的開票權(quán)，會(huì)選擇降低自己產(chǎn)品的售價(jià)，吸引建筑企業(yè)。 向勞務(wù)派遣公司雇用員工隨著人才市場的逐漸完善，市面上浮現(xiàn)了許多的勞務(wù)派遣公司，而建筑業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，在人力方面投入的成本較高，因此企業(yè)在決定項(xiàng)目建筑工人的時(shí)候，應(yīng)該改變以往的方式，向勞務(wù)公司雇用建筑工人。 形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈在此次稅改之前，建筑業(yè)需要交納營業(yè)稅，而營業(yè)稅其中一個(gè)缺點(diǎn)就是會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，而建筑企業(yè)作為一個(gè)與上下游聯(lián)系密切的行業(yè)，這往往會(huì)限制其自身專業(yè)化、一體化的發(fā)展，企業(yè)無法形成規(guī)模效應(yīng)，建立完整的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈。而建筑行業(yè)日常建材消耗量廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文巨大，材料的成本占到其生產(chǎn)經(jīng)營總成本的一半以上，而企業(yè)進(jìn)行材料采購時(shí)，無法確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都能取得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，在稅改之后，建筑企業(yè)可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產(chǎn)到產(chǎn)品建造完成，建立完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)，還能進(jìn)一步樹立企業(yè)的品牌口碑，在區(qū)域內(nèi)形成示范效應(yīng)?！盃I改增”對(duì)上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響上海作為“營改增”的先行試點(diǎn)城市，其本土的建筑企業(yè)對(duì)此項(xiàng)研究的樣本企業(yè)具有典型性和代表性，本文選取了10家資產(chǎn)總額排名靠前的建筑企業(yè)作為研究對(duì)象，通過摘取其2014年公司年報(bào)中的營業(yè)收入、營業(yè)稅額和增值稅額等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。表1 上海建筑企業(yè)營收及部分稅額數(shù)據(jù)表營業(yè)收入（元）營業(yè)稅額（元）增值稅（元）稅負(fù)增減率% 稅負(fù)變動(dòng)率% 陸家嘴 5116898755 245026445 387410959 % % 中華企業(yè) 4415231580 216115122 %% 上實(shí)發(fā)展 3803102102 158902146 192445841 % % 張江高科 3002212758 133250623 191757923 % % 浦東金橋 1914250968 96114600 127508281 % % 萬業(yè)企業(yè) 1825900473 938845***%% 嘉寶集團(tuán) 1637371483 67474680 93700728 % % 新黃浦 1011787798 48796512 %% 華鑫股份 597387036 18885967 19836192 % % 華麗家族 411962798 19718761 %% 數(shù)據(jù)來源：，在全面推行增值稅后，這10家上市企業(yè)中，有6家出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，其余4家的稅負(fù)都有不同程度的降低。其中有6家企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)率都超過了10%，%，%,%，均有不同程度的變化，因此可以推測出大部分的建筑企業(yè)在“營改增”初期的稅負(fù)都有上漲的趨勢。由于建筑行業(yè)中間環(huán)節(jié)的投資占用比較大，可以獲得比較大的抵扣空間，但是由于不同的勞務(wù)之間抵扣的規(guī)定不同，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營時(shí)所能取得的增值稅抵扣額會(huì)相對(duì)地減少，因此企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上漲。而建筑企業(yè)的人力成本作為成本項(xiàng)目中的重要一項(xiàng)，若不能取得相關(guān)抵扣權(quán)限，將會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)繳稅款，制約企業(yè)利潤的增長；如果在人工投入的成本可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣額，那么稅改后企業(yè)的凈利潤以及稅負(fù)將和改革之前基本一致。對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的行業(yè)分析是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，本文雖然查閱了大量法律文件和政策，研讀了許多前沿文獻(xiàn)，并在分析過程中力求謹(jǐn)慎，但由于學(xué)識(shí)有限以及數(shù)據(jù)的缺乏，上市建筑企業(yè)的明細(xì)成本數(shù)據(jù)難以獲得，因此本文尚有許多不足之處。隨著企業(yè)數(shù)據(jù)愈加透明化，也有利于其他研究者進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析和挖掘?；貞浧鹪诤４蟮拿總€(gè)角落，給我留下最多的是各位老師講課時(shí)候的畫面和各位同學(xué)的關(guān)愛，如果沒有他們給予我的這份經(jīng)歷，我的內(nèi)心也無法得到那么大的滿足，老師的傳道受業(yè)解惑，讓我在獲取知識(shí)的路上走得很順利，而與各位同學(xué)共同學(xué)習(xí)，