【正文】 下，我國(guó)推出了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策，以更好地適應(yīng)社會(huì)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以收到制造業(yè)稅負(fù)與服務(wù)業(yè)稅負(fù)同時(shí)降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。受此影響，有許多企業(yè)故意地將服務(wù)項(xiàng)目納入到增值稅范圍。因此，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)必然會(huì)受到影響，需要企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)做出新的調(diào)整。然而，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是否對(duì)企業(yè)一定是減稅就說(shuō)不定了。因而對(duì)不同的企業(yè)影響是不同的。從整體來(lái)看，根據(jù)統(tǒng)計(jì)上海市有89%的試點(diǎn)企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。與純生產(chǎn)制造業(yè)相比，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的增值稅可能更高，因此可能繳納比原先繳納營(yíng)業(yè)稅更多的稅款，最后導(dǎo)致稅負(fù)反而更高。如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的好處，享受結(jié)構(gòu)性減稅，如何享受出口服務(wù)零稅率和免稅的優(yōu)惠，如何應(yīng)對(duì)增值稅下的納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)，無(wú)疑讓眾多交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)翹首企盼。取消營(yíng)業(yè)稅降影響到地方政府的稅收收入。到2008年除黑龍江與山西省增值稅分享收入高于營(yíng)業(yè)稅外，其他省份都是營(yíng)業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上營(yíng)業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍。因此，本次改改革后，增值稅的分享比例可能會(huì)發(fā)生變化，以減少營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)地方政府的財(cái)政收入的影響。為了幫助我國(guó)中小企業(yè)逐步擺脫歐債和美債危機(jī)的沖擊，同時(shí)為了加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)步伐，我國(guó)政府通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)稅。如此，企業(yè)只能是接受這一改革，來(lái)通過(guò)自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整來(lái)適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)政策。在1994年稅制改革方案的研究過(guò)程中，因?yàn)樵鲋刀惡退枚惍?dāng)時(shí)占整個(gè)稅收比重百分之九十以上，所以是研究的重點(diǎn)。所謂生產(chǎn)型，機(jī)器設(shè)備稅款不能抵扣，你可以扣除購(gòu)進(jìn)的原材料、燃料、動(dòng)力，這些都可以扣，但是買(mǎi)的機(jī)器設(shè)備，基本建設(shè)，比如說(shuō)蓋房子這些，里面的稅款不能抵扣，這是生產(chǎn)型。所謂消費(fèi)型就是不管買(mǎi)什么，只要買(mǎi)的東西，那么里面含的稅款都要抵扣。因此，1993年我們給國(guó)務(wù)院提出的建議方案是所有的商品和服務(wù)，全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅。就所得稅而言，1994年以前，我們有國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅，還有外商投資企業(yè)所得稅，當(dāng)時(shí)是按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分，實(shí)際上就是按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分，不同的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所得稅是不一樣的。所以，這種按產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分所得稅的制度顯然跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方向不一致，因此當(dāng)時(shí)我們提出的建議是合并成一個(gè)所得稅，叫企業(yè)所得稅或者是法人所得稅。為什么？這里面有很多原因，一是增值稅的問(wèn)題很復(fù)雜，首先1992年小平南巡講話，經(jīng)濟(jì)上投資開(kāi)始熱起來(lái)了，所以1993年通貨膨脹的速度比較快，投資過(guò)熱。這是一個(gè)遺留問(wèn)題。這么設(shè)計(jì)給我們提了一個(gè)難題，因?yàn)楫?dāng)時(shí)所得稅比重很低，只有百分之十幾，而且國(guó)營(yíng)企業(yè)虧損很多，所得稅每年增長(zhǎng)很慢，所以在計(jì)算整個(gè)中央收入、地方收入時(shí)，中央政府也好，地方政府也好，眼睛都盯著流轉(zhuǎn)稅。如果商品和服務(wù)都實(shí)行增值稅的話，那么地方的固定收入最多只有20%多。中央的目標(biāo)是收入份額從20%多提高到60%，一次性調(diào)整到50%以上，然后每年增量中中央多分一點(diǎn)，若干年后增加到60%的目標(biāo)。把勞務(wù)部分的營(yíng)業(yè)稅不改增值稅了，保留下來(lái)，作為地方固定收入，這么一算，地方政府覺(jué)得可以接受。就為了這個(gè)，就把我們?cè)瓉?lái)報(bào)的商品和勞務(wù)、服務(wù)統(tǒng)統(tǒng)實(shí)行增值稅的方案，一切兩半，把增值稅的適用范圍只限制在商品范圍內(nèi)。是出于這個(gè)考慮，犧牲了稅制的規(guī)范性，稅制不規(guī)范就先不規(guī)范吧，先把分稅制保證了。所以當(dāng)時(shí)相當(dāng)于從一個(gè)規(guī)范的增值稅制，倒退了兩大步。因?yàn)?994年的稅制改革還有一個(gè)原則，就是要保持原總體稅負(fù)。但是總數(shù)不變，不一定意味著每個(gè)行業(yè)不變，不意味著每個(gè)企業(yè)不變。如果當(dāng)時(shí)按照規(guī)范化的增值稅算，不說(shuō)營(yíng)業(yè)稅，光是機(jī)器設(shè)備的稅款，要允許扣的話，要想保持原來(lái)的稅負(fù)增值稅稅率就得定為23%。歐洲一般非福利國(guó)家，像英國(guó)、法國(guó)都是17%上下到20%之間。我們這么多不能扣的，稅率定17%，跟歐洲這個(gè)扣，那個(gè)也扣，什么都扣的，人家基本上也是17%，可見(jiàn)當(dāng)時(shí)我們流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)比歐洲國(guó)家要高很多。這樣就為今后稅制改革中在規(guī)范稅制，擴(kuò)大扣除范圍時(shí)保持稅率不提高提供了可能。我們從1994年開(kāi)始實(shí)行這樣一個(gè)增值稅制，操作起來(lái)以后，原來(lái)預(yù)定的目標(biāo)，可以說(shuō)基本都在逐步的實(shí)現(xiàn)之中。大于1就是每年稅收的增長(zhǎng)比經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度快，所以稅收占GDP的比重開(kāi)始上升，我們的預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了。結(jié)果頭兩年中央比重下降，從55%降到54%、53%。但這只是短期的，因?yàn)閷?duì)于過(guò)去這些小稅種流失的征收，在達(dá)到一定水平以后，征收率會(huì)保持一個(gè)水平，增長(zhǎng)速度就慢了，最后決定中央與地方分配關(guān)系的還是增值稅。另一個(gè)是關(guān)于所得稅的問(wèn)題。一種意見(jiàn)強(qiáng)烈主張，為了吸引外資，我們必須給外商投資很多優(yōu)惠，這些優(yōu)惠決不能給內(nèi)資。所以不管規(guī)范不規(guī)范，對(duì)外商要搞一個(gè)單獨(dú)的稅制，要比內(nèi)資優(yōu)惠一大塊，不能給內(nèi)資，這樣才能保證我們引進(jìn)外資戰(zhàn)略的實(shí)施。按照這個(gè)原則，我們先把內(nèi)資的國(guó)營(yíng)、集體、私營(yíng)合并，這個(gè)大家覺(jué)得不能再分了，因?yàn)橐粋€(gè)股份制企業(yè)里面，無(wú)法分股份交所得稅。這些類(lèi)似的問(wèn)題不予解決。對(duì)我們稅務(wù)局來(lái)說(shuō)，當(dāng)時(shí)面臨的主要問(wèn)題還不是稅制的那些缺陷，而是稅收特別是增值稅的征收管理問(wèn)題，是控制虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。當(dāng)時(shí)虛開(kāi)的發(fā)票滿天飛，2001年，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)講，如果稅務(wù)局解決不了發(fā)票管理問(wèn)題，那我們的增值稅就得倒退回去，還得搞過(guò)去的產(chǎn)品稅。當(dāng)時(shí)全國(guó)大概判死刑，包括死緩的100多人，執(zhí)行的也有幾十個(gè)，但就是這種這么嚴(yán)厲的刑法都控制不住，犯罪分子還是“前仆后繼”。潮汕案、遠(yuǎn)華案、金華案等等，可謂“村村點(diǎn)火、戶戶冒煙”，全國(guó)范圍內(nèi)虛開(kāi)發(fā)票泛濫。決策層不再考慮退回產(chǎn)品稅的問(wèn)題，以增值稅分配為主體的分稅制才最終站穩(wěn)了。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話）2003年開(kāi)始提出了兩條改革的意見(jiàn)，第一條，先把購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備的稅款允許抵扣，就是實(shí)行消費(fèi)型增值稅。第二條，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩個(gè)所得稅法要合并，因?yàn)槲覀兾赓Y是靠市場(chǎng)機(jī)制，不能再靠稅收優(yōu)惠來(lái)吸引了，而且國(guó)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)那么重，發(fā)展確實(shí)有障礙，應(yīng)該享受到國(guó)民待遇，所以這個(gè)也形成了共識(shí)。搞消費(fèi)型的增值稅主要還是怕減少收入，因此2003年先從發(fā)改委搞振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略開(kāi)始。然后第二步擴(kuò)大到中部崛起的六個(gè)省的26個(gè)城市按照東北方案辦，但是只限定在26個(gè)城市的城區(qū)，其他市縣和這26個(gè)城區(qū)的郊區(qū)都不能抵扣，這就更加扭曲了消費(fèi)型增值稅。這樣扭曲的消費(fèi)型增值稅“試點(diǎn)”了6年，中央2008年決定，從2009年1月1日起，所有的企業(yè)購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備的稅款都可以抵扣了，不再受稅收增量和地區(qū)的限制。還有一種說(shuō)法是兩法合并是必要的，但是時(shí)機(jī)尚不成熟，還需要做更多的準(zhǔn)備。所以2003年提出兩法合并，2007年人大審議才通過(guò)，2008年開(kāi)始實(shí)施，2009年開(kāi)始征收合并以后的所得稅。機(jī)器設(shè)備稅款全國(guó)實(shí)行抵扣，兩法合并使內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)下降這兩個(gè)政策的效果都恰恰體現(xiàn)在2009年金融危機(jī)的時(shí)間段里，當(dāng)時(shí)沒(méi)有想過(guò)這兩項(xiàng)改革是應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，但這個(gè)時(shí)間段正好和金融危機(jī)撞上了。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話）1994年稅制改革遺留的問(wèn)題，到2009年，花了17年才解決掉了兩個(gè)，從稅制上講，遺留的最大問(wèn)題就是營(yíng)業(yè)稅了。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，講道理，沒(méi)有爭(zhēng)論，沒(méi)有人反對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅。關(guān)鍵在于改這個(gè)營(yíng)業(yè)稅和原來(lái)說(shuō)那兩個(gè)政策的修改，難度和影響的面都不一樣。所以影響面相對(duì)比較小。現(xiàn)在大概企業(yè)所得稅占到了21%、22%的樣子，個(gè)人所得稅大概是6%到7%，加在一起是27%、28%，這個(gè)比重慢慢往上升。為什么？首先，營(yíng)業(yè)稅改增值稅，基本的要求是減輕負(fù)擔(dān)。重復(fù)征稅不利于企業(yè)專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)，越是大而全的，稅負(fù)越輕。你把某一個(gè)領(lǐng)域做的非常專(zhuān)，做的科技含量非常高，但是你是單獨(dú)一個(gè)小的領(lǐng)域的一個(gè)企業(yè)，那么重復(fù)征稅之后稅負(fù)重。這比1994年的改革，應(yīng)該說(shuō)制度環(huán)境寬松了一點(diǎn)，如要求稅負(fù)保持不變，那更復(fù)雜了，增值稅稅率就不知道該定多少了。重復(fù)征稅不利于企業(yè)在市場(chǎng)上專(zhuān)業(yè)化，不利于提高技術(shù)含量。營(yíng)業(yè)稅就是這么一個(gè)稅制導(dǎo)向，所以很多企業(yè)都把本來(lái)應(yīng)該單獨(dú)搞一個(gè)企業(yè)的服務(wù)業(yè)，并到制造業(yè)里面。這影響了很多公司企業(yè)架構(gòu)的設(shè)計(jì)。所以營(yíng)業(yè)稅對(duì)于企業(yè)集團(tuán)化，怎么搞專(zhuān)業(yè)化，有這么一個(gè)導(dǎo)向的作用。第三個(gè)很重要的是原來(lái)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅出口不退稅，增值稅出口退稅。營(yíng)業(yè)稅是什么概念？出口，不但購(gòu)進(jìn)的稅不允許抵扣、不給退稅，出口的這個(gè)服務(wù)還要征稅。后來(lái)是哪個(gè)政策最先把出口不征稅解決了？是文化體制改革里面的一條。這是最早解決了營(yíng)業(yè)稅出口不征稅的政策。后來(lái)陸陸續(xù)續(xù)有一點(diǎn)免稅了，比如說(shuō)遠(yuǎn)洋貨輪，你往境外運(yùn)輸，免稅，類(lèi)似這樣的境外服務(wù)開(kāi)始有點(diǎn)政策了。免稅只是免最后一個(gè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅，購(gòu)進(jìn)的稅，還由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這兩個(gè)政策力度差的不可同日而語(yǔ)。如果1994年不堅(jiān)決的實(shí)行出口退稅，中國(guó)制造業(yè)大國(guó)是形不成的。這個(gè)政策對(duì)于商品的出口起到了非常重要的、其他政策不可替代的作用。我國(guó)十一五規(guī)劃中制定的各項(xiàng)指標(biāo)，經(jīng)評(píng)估唯獨(dú)兩項(xiàng)沒(méi)有完成計(jì)劃，一個(gè)是節(jié)能減排，就是治理污染這部分，另一個(gè)沒(méi)有完成的就是服務(wù)業(yè)發(fā)展，其他的都是超額完成。所以考慮十二五規(guī)劃的時(shí)候，現(xiàn)行稅制遺留的營(yíng)改增這個(gè)大問(wèn)題，就提到議事日程上來(lái)了。所以，現(xiàn)在提出營(yíng)業(yè)稅改增值稅，就是要跟國(guó)家的大形勢(shì)連在一起。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，首先服務(wù)業(yè)要降低稅負(fù)，服務(wù)業(yè)不降低稅負(fù)，營(yíng)業(yè)稅改革沒(méi)有意義，這是第一條。因?yàn)橹圃鞓I(yè)增加了扣除的范圍。所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，不但降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，也降低了制造業(yè)的稅負(fù)。因?yàn)闆](méi)有一個(gè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的全部都是商品，沒(méi)有一點(diǎn)服務(wù)，不可能的，多多少少都會(huì)有服務(wù)的。也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅這件事情，是一個(gè)全面減稅的措施。第二個(gè)問(wèn)題是服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是地方的收入，而且是作為地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展收入上升的一個(gè)稅種。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，地方減少的部分，中央不給上海補(bǔ)貼，其他地方中央給不給補(bǔ)貼？二是營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)大稅種，去年稅收總收入10萬(wàn)億，增值稅4萬(wàn)億，改成增值稅后，是共享稅還是地方稅？原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是地方稅，上海改增值稅以后，仍保留為地方稅，其他地方也必然保留為地方稅，但今后增值稅不可能有兩種分成辦法，如果改成共享稅，按75%、25%與中央分成，那么地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅收沒(méi)了，地方政府接受不接受？分稅制要不要改？當(dāng)然，這是今后的問(wèn)題。原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)不均等并不影響相鄰地方之間的收入。買(mǎi)外面服務(wù)少的地方，它賣(mài)出去多的地方，它收入就要增加。所以從這個(gè)意義上說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)影響到所有政府的收入，因?yàn)槊恳患?jí)都有服務(wù)業(yè)，縣里也有服務(wù)業(yè)，市里也有服務(wù)業(yè)。所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)企業(yè)的影響是全面的，對(duì)政府收入的影響也是全面的，而且影響的數(shù)額大小，差別很大。具體數(shù)額有多少，不經(jīng)過(guò)測(cè)算不知道，但是可以肯定地講，一定有這個(gè)結(jié)果。實(shí)事求是說(shuō)，財(cái)政部、稅務(wù)局在研究這個(gè)問(wèn)題時(shí)，討論的多，形成共識(shí)很難。對(duì)剛才的幾個(gè)問(wèn)題，首先是對(duì)減輕負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，上海說(shuō)就是要減輕負(fù)擔(dān)，不減輕負(fù)擔(dān)，上海服務(wù)業(yè)怎么發(fā)展？上海作為國(guó)際化大都市，以后不能寄托于制造業(yè)。上海本身要發(fā)展服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)污染少，各種好處又多的很。所以上海在2009年開(kāi)始專(zhuān)門(mén)研究上海要想發(fā)展服務(wù)業(yè)，有什么問(wèn)題需要解決，應(yīng)該怎么發(fā)展。別的東西不管怎么說(shuō)，反正營(yíng)業(yè)稅不改增值稅，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來(lái)。這是一個(gè)很重要的決策，因?yàn)橐虢o企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，如向中央財(cái)政要補(bǔ)貼，中央給不給補(bǔ)貼，給多少補(bǔ)貼，都難以在短期內(nèi)形成決策，上海的改革就遙遙無(wú)期了。這幾個(gè)決策都是上海做出來(lái)的。最后報(bào)到國(guó)務(wù)院，那么國(guó)務(wù)院就批準(zhǔn)了。稅基做