【正文】 議費可以抵扣，但是要有度(例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)。該附件第十條第二項、第三項規(guī)定，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。，例如商鋪、商場、寫字樓由自己持有經營，以上開發(fā)產品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。六、建筑施工企業(yè)產生不能抵扣的進項稅票的原因據(jù)調查，建筑施工企業(yè)不能抵扣進項稅票的問題的關鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。而人工費占合同造價20%~30%，外購商品砼的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%，此項支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大，對企業(yè)影響很明顯。固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發(fā)票。水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發(fā)票。企業(yè)在項目上取得的合同毛利(約3%左右)，也不可能得到進項稅發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒拿到錢當然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業(yè)稅負增加。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務局通用機打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進項稅額。七．開具發(fā)票的注意事項營改增之前，去地稅局開不區(qū)分接受方資格營改增之后，去國稅局開。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。出租不動產應如何開具發(fā)票增值稅一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票，或者不能自行開具增值稅普通發(fā)票的，可向主管國稅機關申請代開。納稅人如何開具紅字增值稅專用發(fā)票納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額?！靶畔⒈怼彼鶎乃{字專用發(fā)票應經稅務機關認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。（2）專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內在增值稅發(fā)票系統(tǒng)中上傳“信息表”。（4）銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的“信息表”，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)中開具紅字專用發(fā)票。（5）稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當前的重要趨勢，“營改增”對建筑業(yè)的影響是顯而易見的。關鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃增值稅改革是稅制改革的重要內容，2011年財政部、國家稅務總局發(fā)布關于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知，營業(yè)稅為價內稅，增值稅為價外稅。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進行一系列的調整。目錄摘要營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響...........................................................................1二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響....................................................................2三、對建筑施工企業(yè)定價機制產生的影響..............................................................3四、對建筑施工企業(yè)財務報表的影響....................................................................3（一）對企業(yè)資產負債表的影響....................................................................3（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................................................................4（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關鍵點分析....................................................5（一）宏觀分析...........................................................................................5（二）微觀分析...........................................................................................5（三）企業(yè)收入...........................................................................................6（四）企業(yè)成本費........................................................................................6（五）企業(yè)稅負...........................................................................................6七、應對措施....................................................................................................7八、結束語........................................................................................................8 參考文獻............................................................................................................9營改增對建筑企業(yè)的影響一、對建筑施工企業(yè)稅負的影響建安工程費用構成里面包含直接費、間接費、利潤以及稅金，其中稅金又包含營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加，建筑企業(yè)承接項目總成本里應包含稅負。另外，從企業(yè)整體角度來看，稅負也是企業(yè)成本一部分。稅改前，建筑企業(yè)按營業(yè)額的3%繳納營業(yè)稅，同時需繳納以流轉稅為計算基數(shù)的城市維護建設稅和教育費附加。稅改前繳納的營業(yè)稅=1003%=3萬元；繳納城市建設維護稅及教育費附加=3（7%+3%）=；營業(yè)稅、城市建設維護稅及教育費附加可在企業(yè)所得稅稅前扣除，帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=25%=；企業(yè)實際稅負=3+=。由于建設市場為買方市場，建筑企業(yè)議價能力弱，其向業(yè)主單位總要價保持不變，企業(yè)營業(yè)額為100247。假設企業(yè)本期增值稅進項為x，則企業(yè)繳納增值稅=11%增值稅進項x；繳納城市維護建設稅和教育費附加=（）（7%+3%）=；增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，只有城市維護建設稅和教育費附加可在企業(yè)所得稅前扣除，所以其帶來企業(yè)所得稅節(jié)約=（）25%；企業(yè)實際稅負=。[4]在這三項成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務公司進項較少，且一般規(guī)模不大，其應是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進項抵扣。綜合上述幾點，建筑企業(yè)可取得進項抵扣較少。其營業(yè)成本=%=，材料成本=55%=，即使假設建筑企業(yè)購進材料都可按17%取得增值稅發(fā)票，則其進項=17%=?；谠摻Y果可知，“營改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進項進行抵扣，其整體稅負將增大二、對建筑施工企業(yè)收入確認的影響建筑施工企業(yè)在沒有實行“營改增”前，合同收入中包含營業(yè)稅（屬于價內稅），而實行“營改增”后，合同收入中不包含增值稅（屬于價外稅）。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同預計總成本將發(fā)生較大的變 化，增值稅進項稅額不再被記入到總成本中去，這就造成合同預計總成本大大減少，實行“營改增”后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。相應的，建設單位制定招標概預算也要有較大的變化，包括招投標書的內容也要按照“營改增”的標準進行重新調整，這種變化給建筑施工企業(yè)的投標工作帶來較大的難度，與過去相比，建筑施工企業(yè)投標書中，原材料、燃料等直接成本將不再包括在增值稅進項稅額中。而且營業(yè)稅改征增值稅后，標書中要包括增值稅，增值稅與營業(yè)稅不同，屬于價外稅。四、對建筑施工企業(yè)財務報表的影響（一）對企業(yè)資產負債表的影響對于施工企業(yè)而言，固定資產是其最重要的資產部分，如果施工企業(yè)固定資產發(fā)生價值變化將會帶來施工企業(yè)總資產的變動，也相應的會引起企業(yè)資產負債表的變化。在應交稅費的財務核算中，原來的應交營業(yè)稅取消，期末余額也會明顯減少。從一個較長的時期看，建筑施工稅負減輕，利潤增加，企業(yè)的資產規(guī)模和負債總額都會一定程度的增加。從長遠的時期來觀察，由于施工企業(yè)營業(yè)稅的取消，企業(yè)成本降低，利潤增加，就會在一定程度上刺激施工企業(yè)不斷增加企業(yè)規(guī)模、拓展業(yè)務，有利于施工企業(yè)的健康發(fā)展。（2）對投資活動的影響：建筑施工企業(yè)投入巨大，企業(yè)業(yè)務的拓展和規(guī)模的擴大，必然要購買大量的機械設備等固定資產資產，這也是建筑施工企業(yè)投資的主要來源。（3）對籌資活動的影響：隨著建筑市場競爭日益加劇，建筑施工企業(yè)只有不斷吸納資金、做大做強，才能在激烈的市場中獲得長遠發(fā)展。從長遠的趨勢看，給企業(yè)的還債帶來了壓力。這些特點對建筑施工企業(yè)如何執(zhí)行好“營改增”政策，需認真的學習、研究和分析。（1）在經營結構方面，根據(jù)增值稅政策，“營改增”后企業(yè)要按主營業(yè)務來確定增值稅率，對于一業(yè)為主，多種經營同時發(fā)展的 企業(yè)，必須按照增值稅條例的規(guī)定來研究確定經營結構，有必要進行合理的整合或分離。（3）在勞務費用方面，“營改增”后勞務成本會有較大幅度提高，企業(yè)應積極引進先進的機械設備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設備進項稅的抵扣額。在稅改之前，建筑企業(yè)與其相關的合作企業(yè)的納稅方式不同，其相關合作企業(yè)為了提高自身利益，經常采取提高售價的方式，這種方法直接的影響了建筑企業(yè)的財務指標。（二）微觀分析宏觀分析主要是對建筑企業(yè)的稅負變化進行了分析，而微觀分析主要針對稅改對建筑行業(yè)的財務指標和企業(yè)管理造成的影響進行分析，分析的項目包括企業(yè)收入、企業(yè)消費成本、企業(yè)的稅負和企業(yè)所得凈利潤。如果業(yè)主個人是建筑企業(yè)產品的最終消費者，并且在項目完工之后不對產品進行銷售轉讓等行為，業(yè)主直接支付合同中的建筑費用即可，不需要額外支付稅金，在這樣的情況下，建筑企業(yè)的產品沒有增值稅，建筑企業(yè)在納稅時不能享受進項折扣。（四）企業(yè)成本費企業(yè)成本費就是就是指企業(yè)在經營過程中產生的成本消耗，也就是建筑企業(yè)在項目實施過程中投入的資金的總和，企業(yè)成本費不僅是監(jiān)督項目勞動消耗的工具，也是補償生產耗費的度量。但不是所有的企業(yè)或者納稅人都能夠無條件的享受進項折扣，就建筑企業(yè)而言，不能享受進項折扣的費用占多數(shù)，所以說進項折扣給建筑企業(yè)帶來的優(yōu)惠并不多。企業(yè)所得稅和企業(yè)營業(yè)稅有很大的聯(lián)系，企業(yè)營業(yè)稅實際上減少了企業(yè)所得利潤。根據(jù)以上的分析，可以總結出，當可以抵扣的成本費用占營業(yè)收入的50%以上的時候，不管是稅負還是營業(yè)利潤，都呈現(xiàn)出上升趨勢。在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個人單位采購生產資料。采購的越多，抵扣的就越多。所以，這類企業(yè)可以通過設備的更新等方法來利用進行稅額的抵扣。營改增對于企業(yè)財務、稅收相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與處理都是一個極大的挑戰(zhàn)，對財務人員的素質特別是對能夠適應新的納稅政策的會計人員的要求更高了。加強發(fā)票管理。在采購環(huán)節(jié)，向供應商取得增值稅發(fā)票，并且能夠辨別發(fā)票的真?zhèn)?；在保管環(huán)節(jié)，做到專人保管發(fā)票，其他人員不能隨意接觸發(fā)票。建筑業(yè)“營改增”處于開始階段，又加之增值稅涉及的環(huán)節(jié)很多，所以稅務籌劃的空間相對來說就大了，而且還存在很多稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)要善于發(fā)掘稅改過程中對自己有利的政策，降低企業(yè)稅收負擔。營業(yè)稅改增值稅是我國當前稅制改革的重頭戲，也是一項十分負責的系統(tǒng)工程。同時也對建筑相關