【正文】 改增之前，去地稅局開不區(qū)分接受方資格營改增之后，去國稅局開。工程款被拖幾年時間，但稅款已全額扣繳，時間差造成了施工企業(yè)稅負增加。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發(fā)票。固定資產(chǎn)折舊與設備租金無法取得進項稅發(fā)票。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。六、建筑施工企業(yè)產(chǎn)生不能抵扣的進項稅票的原因據(jù)調(diào)查，建筑施工企業(yè)不能抵扣進項稅票的問題的關鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。，例如商鋪、商場、寫字樓由自己持有經(jīng)營，以上開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務部分的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是住宿費、會議費可以抵扣，但是要有度(例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)。商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)?？偨Y(jié)：營改增前發(fā)生或應該發(fā)生的增值稅專用發(fā)票都不能抵扣四、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進項稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票 “材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。如果因多計收入而增加的扣除金額被稅務機關有證據(jù)證明是人為造假時，稅務機關可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，對納稅人進行處罰?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了多種扣除項目，有許多費用扣除項目以銷售收入為基礎?！队』ǘ悤盒袟l例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受購銷合同的單位和個人，是印花稅的納稅義務人。沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。一般納稅人發(fā)生退貨業(yè)務應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。部分納稅人認為，用發(fā)票對開這種方法解決“銷貨退回”問題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又“賣回”了銷貨方，并不造成購銷雙方的稅款流失，因為退貨方已將這張發(fā)票作了賬務處理，也計提了銷項稅金，不存在少繳或逃繳稅款問題；對于供貨一方來說，也只是拿這張進項發(fā)票抵頂了原來應計提的銷項稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問題?？梢缘挚鄣膽{證 稅控機可全額抵（重要的事情說三遍)購買置換稅控系統(tǒng)費用，取得服務單位開具的發(fā)票，可價稅合計全額抵 五“營改增”后不能抵扣的情形一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第（三）項規(guī)定：“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。項目部各項利息支出，都無法取得增值稅發(fā)票。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票。②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款。甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應商的發(fā)票開給業(yè)主。同時，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。大部分土建項目大量需要周轉(zhuǎn)材料。確實無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務機關代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。（五）采購要注意的事項 、水泥采購鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應可取得增值稅發(fā)票。此次稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。建議： 1）資金流向方面：聯(lián)合體甲方分別付款至聯(lián)合體各方；2）發(fā)票流向方面：有聯(lián)合體各方分別開具發(fā)票給聯(lián)合體甲方； 3）計價方面：聯(lián)合體甲方分別對聯(lián)合體各方計價。建筑施工企業(yè)人員都增值稅政策法規(guī)了解較少，因此應加強增值稅相關知識的培訓工作，參與培訓人同不應僅僅只限于財務人員，還應包括項目部管理人員、經(jīng)營人員、采購人員等，通過培訓提高全體人員對增值稅的認識。增值稅的抵扣嚴格執(zhí)行“三流合一”原則，必須嚴格按合同的約定收款方付款，避免被稅務機關認定為虛假取得增值稅專用發(fā)票。分包商除具備相應的施工資質(zhì)外，還應取得增值稅一般納稅人資格?！盃I改增”后要求企業(yè)在今后的經(jīng)濟活動中做到：所有支出應取得發(fā)票，凡以取得發(fā)票的應取得增值稅專用發(fā)票，凡取得增值稅專用發(fā)票的應做進項稅抵扣。企業(yè)增值稅繳納水平。在簽訂合同時應對不同稅率的金額進行明確的約定，同進在進行做好分項的會計核算工作。5%）征收增值稅，這種方法也是價外稅，如100元按3%征收為100(1+3%)*3%,相比以前的營業(yè)稅略不同。集團公司從建設單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進項稅額后應在企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，建設單位和集團公司都不能再代扣代繳稅費。法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規(guī)，稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。并且，試點推行階段還會發(fā)生諸多意想不到的問題，施工企業(yè)要針對不能進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大。建筑施工企業(yè)項目部除主材外，大部分輔材一般就近采購，項目部所處施工環(huán)境一般遠離中心城市、縣城，因而大部分急需、零星就近采購的材料是無法取得可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票。一部分由施工方直接采購，供應商一般按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅，按3%征收率開具增值稅票，此項稅額差異至少達8%。主要的影響因素主要有：。建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。對于聯(lián)營項目，由于營業(yè)稅與成本費用基本沒有關系，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會計核算體系，沒有索取發(fā)票的意識。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)(從發(fā)包方承接工程的單位)應按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人(從第一承包人處承接工程的單位)取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，從其賬務處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)。另外，“營改增”后，招投標的造價計算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應提前研究對策。（二）對造價管理及核算的影響一是建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內(nèi)容也要有相應的調(diào)整。增值稅為價外稅，營業(yè)收入為不含稅收入。小規(guī)模納稅人可以自己開具增值稅普通發(fā)票，如需專用發(fā)票則要憑銷售合同向當?shù)囟悇站稚暾埓_發(fā)票。營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，因此能夠抵扣進項稅額為870萬元[9990(55%+5%)247。其中200元是產(chǎn)品價格，34元是增值稅額，我們要交的部分是3417=17元這就叫抵扣。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，多環(huán)節(jié)且重復收稅。所謂增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，是價外稅。假如購進原材料的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票，則17元不能抵扣銷項稅額，那就交34元增值稅。(1+17%)17%]銷項稅額為1100萬元[11100247。一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票。因此，“營改增”之后，必然會導致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的下降。二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。營改增”后應針對不同施工板塊，不同施工地域，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部定額標準，進行具體施工項目的綜合流轉(zhuǎn)稅率分析，確定企業(yè)的平均流轉(zhuǎn)稅負率，改進標前測算體系，調(diào)整現(xiàn)有的投標成本價測算方式，并制定適合企業(yè)自己的較為準確的增值稅制下的一套投標報價體系及管理制度。一旦稅務機關確認為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，對于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。實行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實際稅負加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。建筑施工企業(yè)履約項目業(yè)主實行甲供、甲控材料時，供應商往往給業(yè)主開具材料采購發(fā)票，而不是開具給建筑施工企業(yè)，造成企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票。從而大大提高了建筑施工企業(yè)稅負水平。建筑施工企業(yè)勞務分包成本，無法取得可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票。另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營特點，納稅地點也會產(chǎn)生較大變化。因此，企業(yè)所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。(二)培養(yǎng)稅務人才，做好稅收籌劃 目前，有的大型建筑施工企業(yè)已經(jīng)提前儲備稅收籌劃人才，做好相關稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。企業(yè)必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實現(xiàn)涉稅零風險。如前所述，營改增對于非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營項目等經(jīng)營方式更容易實現(xiàn)監(jiān)督。營改增以后可以按簡易計價方式征收增值稅的有（，項目終結(jié)后不再適用） (三)重視合同管理。二、明確若可以開兩種以上不同稅率的增值稅發(fā)票按高稅率業(yè)務。四、是合同材料的約定。發(fā)票的取得應做到“合同流、資金流、發(fā)票流”三流一致才能進行抵扣，因此在今后的經(jīng)濟業(yè)務交往中，應嚴格按合同約定付款、按合同約定取得發(fā)票。二是做好分包合同簽訂工作。七、積極經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變工作?！盃I改增”是一項系統(tǒng)工程，建筑施工企業(yè)應充分認識稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，應早著手、早準備、早策劃，積極應對“營改增”工作，確保企業(yè)經(jīng)營成果，降低企業(yè)稅負。十、對于已簽未完的合同，盡快開具營業(yè)稅發(fā)票，及早結(jié)算支付 ，與建設單位協(xié)商合同調(diào)整事項，并簽訂補充協(xié)議，或選擇按簡易計稅方法計算3.“甲供材”明確是否計入施工企業(yè)的收入，如果計入應開該部分發(fā)票給施工企業(yè)，對于不能取得甲供材發(fā)票的，應積極與建設單位協(xié)商，不要計入施工企業(yè)收入，應盡量降低“甲供材”的比例或改為“甲控材”，由施工企業(yè)支付貨款，給施工企業(yè)提供增值稅發(fā)票。加強稅法培訓，做好相應報價調(diào)整。但在實際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。 “營改增”后，施工企業(yè)應盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應商的現(xiàn)象。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決?！盃I改增”后，固定資產(chǎn)采購可全額抵扣進項稅。業(yè)主要付工程款時扣回甲供材料價款。③甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票給公司。作為項目部，應努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項目成本的額度，例如通過用銀行承兌匯票支付供應商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應商開具增值稅專用發(fā)票。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。用發(fā)票對開解決銷貨退回問題，其實質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售，法律并無禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題，從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果?！秶叶悇湛偩株P于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》?！皩﹂_發(fā)票”將面臨稅務局的罰款納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務機關在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開增值稅專用發(fā)票：一、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；二、有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；三、進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。發(fā)票對開是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書立合同，還需要繳納印花稅，應按購銷金額的萬分之三貼花，對比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負擔。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）%，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除。三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增過渡期間的三種不能抵扣進項稅金的增值稅專用發(fā)票（一）營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應商而收到材料供應商開