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“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策研究-在線瀏覽

2025-01-05 13:52本頁(yè)面
  

【正文】 .. 3 三、論文進(jìn)度安排及預(yù)期達(dá)到研究結(jié)果 ..................................... 3 (一)論文進(jìn)度安排 ..................................................... 3 (二)期 望達(dá)到研究結(jié)果 ................................................. 4 四、文獻(xiàn)綜述 ........................................................... 4 (一)關(guān)于“營(yíng)改增”背景的研究 ......................................... 4 (二)關(guān)于“營(yíng)改增”效應(yīng)成果分析 ....................................... 5 (三)針對(duì)“營(yíng)改增”過(guò)程中存在的問(wèn)題所提出的建議 ....................... 6 (四)主要參考文 獻(xiàn)資料 ................................................. 7 1 營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策研究 摘要 : 營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題在我國(guó)服務(wù)行業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)中廣泛存在,隨著現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)等行業(yè)的不斷轉(zhuǎn)型和升級(jí),營(yíng)業(yè)稅本身的稅制缺陷給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了阻力。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不 斷完善,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)國(guó)際化趨勢(shì)不斷加強(qiáng),在這個(gè)背景下必須不斷完善稅收體制,加快與國(guó)際接軌,然而我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制存在著許多問(wèn)題,制約著經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這一稅制結(jié)構(gòu)一定程度上破壞了增值稅抵扣鏈條,不利于增值稅作用的發(fā)揮,而“營(yíng)改增”有望破解這一問(wèn)題。 前 言 “ 營(yíng)改增 ” 顧名思義是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅,而增值稅是對(duì)于產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅,從而改變了營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額全額納稅,并且無(wú)法抵扣的做法,真正減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。長(zhǎng)期以來(lái)增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并行:一方面增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣,而營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅也不能抵扣。作為我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策中的重要部分,“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響?!盃I(yíng)改增”可以促進(jìn)可以促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),減少企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展,對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等有著重要的影響。增值稅和營(yíng)業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅稅種,營(yíng)業(yè)稅對(duì)銷售收入全額計(jì)稅而增值稅只對(duì)每一流通環(huán)節(jié)的增值額計(jì)稅。 我國(guó)自 1994 年引入增值稅以來(lái),先后為增值稅在我國(guó)的全面施行和推廣做出了三次重大的改革。稅收政策作為國(guó)家的宏觀財(cái)政手段,利用稅收政策作為杠桿通過(guò)減稅的形式降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本,以減負(fù)的方式刺激企業(yè)更多的投資意愿,推動(dòng)我國(guó)服務(wù)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)“營(yíng)改增”在改革路徑、改革方向、稅率設(shè)計(jì)等方面都有了重大突破,在優(yōu)化稅制、結(jié)構(gòu)性減稅、推動(dòng)行業(yè)發(fā)展等方面也已經(jīng)取得了重大成就,但在很多方面仍存在不足之處,例如稅率級(jí)次太多、一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高等。同時(shí)需完善相關(guān)配套,包括實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型、構(gòu)建地方主體稅種、加大政府轉(zhuǎn)移支付等方面的措施。 Enterprise tax burden。 Transportation industry。我們舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明增值稅的問(wèn)題,如果某一個(gè)產(chǎn)品在銷售的過(guò)程中已經(jīng)繳納了很大一部分的稅金,某位客戶購(gòu)買了這個(gè)產(chǎn)品,購(gòu)買之后再次銷售賣出了比原本價(jià)格略高的價(jià)格,那么他在最初買來(lái)的時(shí)候所繳納的 相應(yīng)的稅金就可以減免,只用對(duì)所增值的部分繳納稅金就可以。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后,企業(yè)所最為關(guān)注的問(wèn)題必然是自身在這種新型的稅收體系下的稅負(fù)是增加了還是減少了。 (一)研究背景 20 世紀(jì) 50 年代,增值稅由法國(guó)創(chuàng)建,經(jīng)由歐盟發(fā)展,到 80 年代中期新西蘭建立了現(xiàn)代增值稅,它經(jīng)歷了從初期 不定型到逐步發(fā)展完善的過(guò)程。例如, 1994 年根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素,我國(guó)進(jìn)行增值稅改革,釆用生產(chǎn)型增值稅。因此國(guó)家從 2020 年 7 月 1日起,在我國(guó)東北地區(qū)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn),并取得顯著成果。為了落實(shí)上級(jí)改革的精神,在認(rèn)真總結(jié)東 北地區(qū)等地區(qū)改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》從 2020 年 7 月 1 日起正式實(shí)施。這每一階段的改革,既不脫離原有的稅制基礎(chǔ),又與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的巨大變化,國(guó)民經(jīng)濟(jì)從限制非理性投資 向擴(kuò)大內(nèi)需和提高經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)行了戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移,進(jìn)行 “營(yíng)改增”改革就成為當(dāng)今社會(huì)的熱門話題。建議中指出,“擴(kuò)大增值稅的征收范圍,相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收,合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu),完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策”。 目前,我國(guó)貨物勞務(wù)領(lǐng)域是三稅并存,而營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩者在征稅范圍、征稅方式 、抵扣方面都存在問(wèn)題。增值稅、營(yíng)業(yè)稅 (以下簡(jiǎn)稱兩稅 )并存,存在交叉混亂征收問(wèn)題,嚴(yán)重制約服務(wù)業(yè)的發(fā)展。改革后,現(xiàn)代增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲最小,對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)最少,可以提高資源的配置效率,有利于行業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng),適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀需要。特別 是在 2020 年上海市進(jìn)行“營(yíng)改增”以前,國(guó)內(nèi)很多學(xué)者對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)題進(jìn)行研究時(shí),主要論述的是其必要性和可行性。 1. 國(guó)外研究現(xiàn)狀 截止 2020 年底,全球范圍內(nèi)已經(jīng)實(shí)施增值稅的國(guó)家有 166個(gè)。 第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后,各國(guó)學(xué)者出于促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)與發(fā)展的目的,紛紛開(kāi)始對(duì)增值稅理論進(jìn)行研究,對(duì)當(dāng)時(shí)各 國(guó)所實(shí)行的周轉(zhuǎn)稅制提出改革建議。同時(shí)也提出了具有增值稅意義的銷售稅,建議用此銷售稅代替公司所得稅,專家認(rèn)為對(duì)營(yíng)業(yè)毛利課稅比對(duì)利潤(rùn)課稅的公司所得稅更加合理。 長(zhǎng)期以來(lái),各國(guó)在最初考慮是否引進(jìn)增值稅以及如何完善增值稅稅制的過(guò)程中,許多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了大量的分析研究。 美國(guó)一些學(xué)者認(rèn)為,由于美國(guó)一般零售稅的納稅人較少且便于管理,所以一般零售稅的管理效率相比于增值稅要高。另外一些學(xué)者認(rèn)為增值稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)囊括從生 產(chǎn)到零售的各個(gè)環(huán)節(jié)才更加合理。當(dāng)勞務(wù)購(gòu)進(jìn)作為一種投入使用時(shí),也應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收增值稅。當(dāng)增值稅的征稅范圍覆蓋從生產(chǎn)到零售的各個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)才更有效率,才能使一個(gè)國(guó)家的稅制更加完善有效。 2. 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展,按照行業(yè)分別適用不同稅制的做法,已逐漸顯現(xiàn)出營(yíng)業(yè)稅的一些不合理性,其對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成的扭曲,嚴(yán)重不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。以下選取一些具有代表性的觀點(diǎn)進(jìn)行介紹,主要可以分為兩個(gè)方面: ( 1)“營(yíng)改增”的行業(yè)選擇及進(jìn)程的研究 對(duì)原營(yíng)業(yè)稅行業(yè)進(jìn)行改征增值稅應(yīng)如何進(jìn)行,是“分布實(shí)施”還是“一步到位”,國(guó)內(nèi)學(xué)者持有不同的觀點(diǎn),可謂眾說(shuō)紛紜。如劉志堅(jiān)( 2020)在分析了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性和充分性的基礎(chǔ)上,提出改革過(guò)程應(yīng)分兩步走的建議,認(rèn)為應(yīng)先將物流業(yè)和建筑業(yè)改征增值稅,下一步再考慮將其他行業(yè)納入。第二階段,在第 一階段實(shí)施較為完善與成熟時(shí),再把與貨物交易關(guān)系不密切的服務(wù)業(yè)(如金融、保險(xiǎn)和咨詢業(yè)等)納入增值稅的征收范圍。第二步,選擇適當(dāng)時(shí)機(jī),將代理、廣告、倉(cāng)儲(chǔ)、旅游業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)銷售等服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍。趙麗萍( 2020)同樣認(rèn)為改征范圍應(yīng)首選交通運(yùn)輸業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)。 還有部分學(xué)者支持“一步到位”的觀點(diǎn),如韓紹初( 2020)認(rèn)為:除特殊行業(yè)如金融保險(xiǎn)業(yè)外,最大限度地把商品及勞務(wù)服務(wù)納入增值稅征稅范圍;將現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加合并,統(tǒng)一征收增值稅。龔輝文( 2020)認(rèn)為分行業(yè)擴(kuò)大增值稅征收范圍“治標(biāo)不治本”,這樣的做法增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的問(wèn)題始終存在。靳東升、倫玉君( 2020)認(rèn)為從稅制建設(shè)角度考慮,最理想的改革方案和改革目標(biāo)應(yīng)是對(duì)增值稅全面擴(kuò)大征稅范圍,在全國(guó)各行業(yè)全面實(shí)施,一步到位,從根本上解決目前增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行所帶來(lái)的重復(fù)征稅、出口不能實(shí)現(xiàn)徹底退稅等積弊。最終得出結(jié)論:假如對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行 13%的“消費(fèi)型”增值稅,實(shí)際稅負(fù)會(huì)達(dá)到 %,仍高于交通運(yùn)輸企業(yè)原先的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。 由于稅負(fù)測(cè)算是建立在大量的公司數(shù)據(jù) 基礎(chǔ)上的,可信度高并且也常被其他學(xué)者所引用,較權(quán)威。由此可以看出在這一外購(gòu)勞務(wù)的比例不僅僅包含目前增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)修理修配勞務(wù),也包括了從其他交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)進(jìn)的勞務(wù),如港口費(fèi)和裝卸費(fèi)。因?yàn)閷?shí)施稅改的行業(yè)并不僅僅只有交通運(yùn)輸業(yè)還包括部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),具體有研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、 文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢服務(wù)。 樊勇( 2020)從增值稅抵扣制度的角度出發(fā),論述了增值稅抵扣制度的變化對(duì)我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)影響。并在測(cè)算過(guò)程中采用了稅負(fù)的變動(dòng)幅度、排序變動(dòng)和差異系數(shù)等指標(biāo)對(duì)行業(yè)增值稅稅負(fù)的影響進(jìn)行定量分析。但總的來(lái)說(shuō)擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍能夠有效地縮小行業(yè)間的稅負(fù)差異,促進(jìn)行業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。他對(duì)增值稅改革各行業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)影響的測(cè)算分為兩個(gè)方面:一方面為原本屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的行業(yè)若改征增值稅后的稅負(fù)變化,另一方面更進(jìn)一步分析原屬于增值稅征收范圍的行業(yè)因?yàn)榇舜巍盃I(yíng)改增”所引起的稅負(fù)變化情況。商務(wù)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)將減輕,但交通運(yùn)輸業(yè)、租賃業(yè)等部分服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)卻有可能上升。 綜上所述,我國(guó)學(xué)者對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的研究大多集中在改革的必要性、充分性以及改革進(jìn)程上,對(duì)“營(yíng)改增”后具體企業(yè)的稅負(fù)變化情況研究較少。 (三)主要內(nèi)容 本文按照背景研究、現(xiàn)狀分析、效應(yīng)研究、提出存在的問(wèn)題,給出對(duì)策的研究思路。從理論上論證了在當(dāng)前形勢(shì)下我國(guó)進(jìn)行“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)狀況及重大意義。 第二部分詳細(xì)介紹了稅收的相關(guān)理論知識(shí)。比如對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō),指出了我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)用中存在的制度性缺陷,論證了現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不利影響,系統(tǒng)闡述了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)急需要進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性。盡管中國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在近年來(lái)得到了較大發(fā)展,由于起點(diǎn)低發(fā)展遲,我國(guó)離一個(gè)服務(wù)業(yè)發(fā)展大國(guó)還相差甚遠(yuǎn)不僅如此,在制約中國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的諸多因素中,稅負(fù)已經(jīng)成為一個(gè)很重要的制度因素。 9 第四部分分析了“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的影響。 第六部分主要通過(guò)對(duì)前幾個(gè)章節(jié)的研究分析,提出建議對(duì)策。 (四)研究方法 本文主要采用了以下幾種論證方法: 本文通過(guò)大量收集關(guān)于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的有關(guān)資料,為全面充分論證本文觀點(diǎn)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 通過(guò)上網(wǎng)查找交通運(yùn)輸業(yè)典型企業(yè)的案例,分析了“營(yíng)改增”政策的施 行效果。 二、 相關(guān)理論知識(shí) (一)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的相關(guān)理論概述 營(yíng)業(yè)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)行為的單位和個(gè)體工商戶,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,該納稅人所取得的營(yíng)業(yè)額乘以各行業(yè)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率即為該單位和個(gè)體工商戶在本納稅期限所繳納的營(yíng)業(yè)稅。其中,條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)及金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)的勞務(wù),涉及范圍非常廣泛,因此營(yíng)業(yè)稅也是地方稅收收入的主要收入來(lái)源。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅根據(jù)不同的稅目按不同的稅率征稅,稅率為 3%20%。 增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè) 人根據(jù)其實(shí)現(xiàn)的增值額而征收的一種稅。 2020 年 11 月對(duì)增值稅條例進(jìn)行了細(xì)化修訂,現(xiàn)行的增值稅實(shí)施細(xì)則是在 2020年 10月 28日重新頒布的。按照現(xiàn)行財(cái)政體制,增值稅大部分由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收,從稅收級(jí)次來(lái)看,增值稅收入中 75%為 中央級(jí)收入, 25%為市、區(qū)級(jí)收入;進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收,并且全部為中央級(jí)收入。我國(guó)在制定增值稅稅收政策的時(shí)候采用了國(guó)際比較常用的抵扣稅款的方式,也就是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的差值就是該商品或者勞務(wù)的增值額,乘以相應(yīng)的稅率就是應(yīng)繳納的增值稅額,這種計(jì)稅方式體現(xiàn)了增值稅按增值計(jì)稅的原則。該觀點(diǎn)是由英國(guó) 17 世紀(jì)末著名古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng) .斯密提出的,作為稅收實(shí)踐重要的指導(dǎo)理論,世界各國(guó)在制定稅收政策時(shí)都將其作為重要的參考依據(jù)。即國(guó)家在征稅過(guò)程中必須把握好“量”和“度”,使納稅人和社會(huì)付出的額外代價(jià)最低,提高稅收的效率,盡量保持稅收中性。對(duì)稅收中性認(rèn)識(shí)從古典學(xué)派的稅收絕對(duì)中性論向現(xiàn)代相對(duì)中性稅收理論的發(fā)展,標(biāo)志著對(duì)稅收中性原理認(rèn)識(shí)已由片面趨于全面。我國(guó)現(xiàn)行稅制是 1994 年稅制改革以后經(jīng)過(guò)不斷完善而形成的,這種演變正是稅收中性原則的具體體現(xiàn)。這就沒(méi)有較好地體現(xiàn)中性原則,對(duì)經(jīng) 濟(jì)也存在干擾和扭曲作用。 11 從國(guó)外城市化進(jìn)程來(lái)看,城市化首先推動(dòng)的是工業(yè)的發(fā)展,但發(fā)展到一定程度后(國(guó)外經(jīng)驗(yàn)是城市化率超過(guò) 50%),城市化則開(kāi)始推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展,而 59 對(duì)工業(yè)的推動(dòng)則開(kāi)始下降。依據(jù)現(xiàn)行稅收制度,我國(guó)增值稅稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值,營(yíng)業(yè)稅稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)之外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額 (三)稅收宏觀調(diào)控理論 財(cái)政政策和貨幣政策是宏觀調(diào)控的兩大主要手段。稅收政策本身就是財(cái)政政策的重要組成部分,它在國(guó)家宏觀調(diào)控中作用巨大。稅收調(diào)控理論指出,稅收對(duì)貫徹政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)決策、實(shí)施有效宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控具有十分重要的作用。現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過(guò)程中存在的市場(chǎng)失靈問(wèn)題已成為理論界共識(shí),而市場(chǎng)失靈原因包括外部性、信息的不對(duì)稱、壟斷、收入分配不公等,要解決上述問(wèn)題只能依靠國(guó)家的宏觀調(diào)控政策。宏觀調(diào)控主要目的之一就是要調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),而稅收政策的調(diào)整又與產(chǎn)業(yè)政策有著密切 聯(lián)系,它通過(guò)利益的轉(zhuǎn)移,誘導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家相關(guān)的產(chǎn)業(yè)
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