【正文】 交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)因?yàn)闆](méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票造成這部分成本不能進(jìn)行抵扣。近年來(lái)，地稅部門(mén)收入正在逐漸萎縮，如果營(yíng)業(yè)稅再全面改征增值稅，而增值稅又確定由國(guó)稅部門(mén)征管的話(huà)，那么地稅部門(mén)除了喪失對(duì)營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)，還將面臨著因營(yíng)業(yè)稅變動(dòng)而造成的所得稅管轄范圍的縮小。而只 有可產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的成本達(dá)到 60%左右的情況下，增值稅方案所產(chǎn)生的稅務(wù)負(fù)擔(dān)才與之前營(yíng)業(yè)稅方案相當(dāng)，也就新增固定資產(chǎn)額占收入的 30%左右。 （ 3） 可以促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)向大型化發(fā)展 首先，實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)置運(yùn)輸設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，可減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)向大型化發(fā)展。 由此可見(jiàn)，在企業(yè)沒(méi)有可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，服務(wù)業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”后實(shí)際的稅負(fù)如不考慮企業(yè)所得稅則增加 %.以上數(shù) 據(jù)是在企業(yè)沒(méi)有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下測(cè)算的結(jié)果 。 應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加（城建稅 7%，教育費(fèi)附加 3%） =50 （ 7%+3%） =50 10%=5（萬(wàn)元）。 一年應(yīng)繳納的增值稅 = 3%=（萬(wàn)元） 。 同時(shí)，增值稅具有中性稅收的特點(diǎn)，稅負(fù)的公平可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間尤其是第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的融合，甚至產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的分工 、 合作與競(jìng)爭(zhēng)，有益于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和效率的提高 。交通運(yùn)輸業(yè)涉及公路、稅務(wù)、保險(xiǎn)、運(yùn)管、工商等政府部門(mén)，可以搭建“信息高速公路”，實(shí)現(xiàn)多部門(mén)間的信息共享，共同參與交通運(yùn)輸業(yè)各階段的綜合整治工作，共享車(chē)輛、船舶管理的相關(guān)政策規(guī)定，把好運(yùn)輸發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具等各關(guān)口。交通運(yùn)輸業(yè)外購(gòu)貨物主要有燃料、通訊導(dǎo)航器材、備用品配件、修理材料、輪胎以及其它易耗品等等；交通運(yùn)輸業(yè)的 外購(gòu)勞務(wù)主要有修理費(fèi)、港口費(fèi)、外購(gòu)裝卸費(fèi)；交通運(yùn)輸業(yè)新增固定資產(chǎn)主要有鐵路運(yùn)輸行業(yè)中的機(jī)車(chē)、軌道、橋梁、隧道和涵洞等，公路運(yùn)輸中的運(yùn)輸車(chē)輛和場(chǎng)站等，水路運(yùn)輸中的船舶及碼頭等，航空運(yùn)輸中的飛機(jī)、跑道和停機(jī)坪，裝卸搬運(yùn)中的設(shè)備、機(jī)械以及集裝箱等。但是由于燃油價(jià)格高位運(yùn)行，使交通運(yùn)輸行業(yè)成本壓力增大，特別是公交行業(yè)和民航業(yè)面臨虧損的境地。改征增值稅使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使交通運(yùn)輸成為增值稅鏈條中的一環(huán)，使運(yùn)輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣。上海更是自 2020 年 1 月 1 日起率先進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改革試點(diǎn)，并將交通運(yùn)輸業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的兩大行業(yè)之一。所以應(yīng)當(dāng)而且應(yīng)該進(jìn)入減稅視野的，主要是那些走價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的間接稅或流轉(zhuǎn)稅。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)因其單一的服務(wù)業(yè)務(wù)，不會(huì)形成長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)鏈，所以在傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)盛行的時(shí)代營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問(wèn)題并沒(méi)有引起足夠的重視，針對(duì)比較突出的矛盾釆用部分差額的方式便得到了解決。 1． 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的必要性 我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的現(xiàn)代服 務(wù)業(yè)無(wú)論是在研究還是實(shí)踐探索上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)，不僅因?yàn)槠淦鸩皆纾€有一個(gè)重要原因是國(guó)外與國(guó)內(nèi)截然不同的稅制機(jī)構(gòu)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了激勵(lì)和促進(jìn)作用。目前迫切需要發(fā)展的是能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)此的適應(yīng)性和傾斜度還不夠。 經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要問(wèn)題是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展又是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心。根據(jù)《 2020 年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》， 2020 年中國(guó)城市化率為 46.%，接近 50%臨界點(diǎn)；而與此同時(shí)，中國(guó)工業(yè)化開(kāi)始出現(xiàn)下降的態(tài)勢(shì)，這表明中國(guó)當(dāng)前城市化對(duì)工業(yè)化推動(dòng)效應(yīng)已開(kāi)始下降，而對(duì)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的推 動(dòng)效應(yīng)則出現(xiàn)上升。但不可否認(rèn)，絕對(duì)的稅收中性在當(dāng)代社會(huì)并不現(xiàn)實(shí)，因?yàn)閹缀跛械亩愂斩紩?huì)對(duì)市場(chǎng) 機(jī)制產(chǎn)生影響，而稅收政策對(duì)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用已被各國(guó)政府高度重視，因此目前大部分學(xué)者推崇的是更為實(shí)際的次優(yōu)原則。目前增值稅已經(jīng)成為我國(guó)主要稅收形式，增值稅在 2020 年累計(jì)稅收收入占到全國(guó)稅收收入總額的 27%，將近 1/3。我國(guó)現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》是從 2020年 1月 1日起開(kāi)始執(zhí)行。 第五部分主要是在第四部分分析的基礎(chǔ)上指出了“營(yíng)改增”過(guò)程中所存在的問(wèn)題。 文章分為六大部分，將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行論證： 第一部分為緒論部分，緒論部分對(duì)本文的研究背景及其研究現(xiàn)狀，主要內(nèi)容和研究方 法進(jìn)行了詳盡的闡述，并且通過(guò)文獻(xiàn)綜述的方式詳述了國(guó)內(nèi)外對(duì)于“營(yíng)改增”的問(wèn)題和稅制改革問(wèn)題的研究現(xiàn)狀。其結(jié)論顯示： 1)因?yàn)榉?wù)中間投入能得到抵扣使得原本的增值稅行業(yè)的稅負(fù)略有下降；2)改革后受增值稅稅率水平和中間投入比率兩大因素 的影響，改革的服務(wù)行業(yè)稅負(fù)變化差異較大。也就是說(shuō)交通運(yùn)輸業(yè)從這些服務(wù)型企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)同樣可以抵扣，這會(huì)使增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)變小，實(shí)際稅負(fù)相比該文中計(jì)算的低。 （ 2）“營(yíng)改增”后的稅率選擇及稅負(fù)分析 邵 瑞慶、巫珊玲、勞知雷（ 2020）通過(guò)向 300多家交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)出問(wèn)卷調(diào)查表，最終采用了 61 家企業(yè) 1998 年至 2020 年 3年有關(guān)外購(gòu)貨物、外購(gòu)勞務(wù)、外購(gòu)固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)年折舊額的有效數(shù)據(jù)，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)改征增值稅后的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，并分別分析了“生產(chǎn)型”和“消費(fèi)型”兩種情況。第三步，視經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)布局結(jié)構(gòu)狀況考慮將文化體育業(yè)、娛樂(lè) 業(yè)及服務(wù)業(yè)等行業(yè)與征收增值稅的各個(gè)行業(yè)的稅收抵扣關(guān)系不密切，重復(fù)征稅的矛盾不突出的產(chǎn)業(yè)在適當(dāng)時(shí)機(jī)納入增值稅。因此，全面擴(kuò)大增值稅征稅范圍的增值稅改革早已引起許多學(xué)者的關(guān)注，得到了我國(guó)理論界和實(shí)際工作者的充分重視。但在其他發(fā)展中國(guó)家，規(guī)模小的零售店較多時(shí)，一般零售稅的管理成本就會(huì)大大高于增值稅，且消費(fèi)型增值稅由于購(gòu)入資本可扣除進(jìn)項(xiàng)稅，加上憑票抵扣法使增值稅具有獨(dú)特的自我約束功能，使得增值稅在發(fā)展中國(guó)家 6 實(shí)行時(shí)比一般零售稅更具效率。值得注意的是，世界上所有實(shí)行規(guī)范化增值稅制度的國(guó)家?guī)缀醵家褜⒔煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍。營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅嚴(yán)重，稅負(fù)不公制約了服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，雖然推行“差額征稅”的方法在一定程度上緩解了重復(fù)征稅的問(wèn)題，但并沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題，這只是權(quán)宜之計(jì)。為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，我國(guó)從 2020 年 1月 1日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)推行消費(fèi)型增值稅。 本文通過(guò)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅后的稅負(fù)變化的影響，論述了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的積極作用以及改革過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)提出了一些解決方案。 關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)；影響 2 “Camp changed to increase” the impact on enterprises and countermeasures Abstract: Business tax double taxation problem widely exists in the service industry in China,with the transformation and upgrading of the modern service industry,the business tax tax system defects of itself brings resistance to the development of modern service industry. Value added tax and business tax both belong to the circulation tax, business tax number rely on sales ine and valueadded tax on on added value in each circulation It is because of the tax system design is different, lead to the business tax of the industry in the industrial chain in a rolling snowball in the process of circulation,this expanding tax burden has serious impact on the development of modern service industry in our country and the country transformation and upgrading of industrial structure, Fundamentalism institutional reform of the tax has been imminent. Since the 1994 introduction of value added tax in our country, government has made three major reforms for VAT to fully implement and promote in our country. Business tax change paid VAT is under the background of structural tax reduction policy in our country,by changing the part with the collection of business tax VAT method, to solve the problems that the double taxation of business tax,and through to the tax burden is increasing with decreasing selectivity for upgrading the industrial structure adjustment,business tax chang to VAT is made experiments and promotion in the whole country is not only to s the problem of double taxation of business tax is the institutional problems,especially for modern service industry as the main direction of the tertiary industry vigorously development create a favorable tax environment. Tax policies as a means of national macro fiscal, using tax policy as a lever through the form of tax breaks to reduce the enterprise the management cost,stimulate the enterprise more willing to invest in the form of burden,promote our country service industry of economic development and optimization of industrial structure adjustment. Th pilot program of substituting the VAT for Business Tax in modern service industry has theoretical significances on eliminating double taxations,reducing tax burden, improving tax system and optimizing tax structure. And it also has practical nonsignificance deepening industrial division,driving industrial upgrading and changing the mode of economic development as well as revenue growth. Now there are great break though in reform path,reform orientation and tax design. Besides,there are great achievements in tax structure improvement, structural tax reduction and industry promotion. However,there are also many shortages,such as too much rates and high 3 standard for mon taxpayer. VAT is not though,and it is necessary to adjust the financial system between central and local government. In the next step,it is need to expand the scope of reform,increase the pilot industry， reduce the rates levels and lower the standard for mon taxpayer. At the same time,the relevant supporting measures should be perfected. For example,pe