【正文】 稅制設計上的不同，使得計征營業(yè)稅的行業(yè)在產業(yè)鏈流動循環(huán)過程中稅負像“滾雪球” 一樣的增長，這種不斷擴大的稅收負擔己經嚴重影響了我國現(xiàn)代服務業(yè)、交通運輸業(yè)等征收營業(yè)稅的行業(yè)的發(fā)展和國家產 業(yè)結構的轉型升級，對營業(yè)稅進行根本上的制度性改革已經迫在眉睫。 現(xiàn) 代服務業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)的“營改增”措施在消除重復征稅、減輕稅收負擔、完善稅制體系、優(yōu)化稅制結構方面具有重要的理論意義，同時在深化產業(yè)分工、帶動產業(yè)升級、轉變經濟發(fā)展方式、改變稅收增長方式等方面有重要的現(xiàn)實意義。 關鍵詞： 營改增；企業(yè)稅負；現(xiàn)代服務業(yè)；交通運輸業(yè)；影響 2 “Camp changed to increase” the impact on enterprises and countermeasures Abstract: Business tax double taxation problem widely exists in the service industry in China,with the transformation and upgrading of the modern service industry,the business tax tax system defects of itself brings resistance to the development of modern service industry. Value added tax and business tax both belong to the circulation tax, business tax number rely on sales ine and valueadded tax on on added value in each circulation It is because of the tax system design is different, lead to the business tax of the industry in the industrial chain in a rolling snowball in the process of circulation,this expanding tax burden has serious impact on the development of modern service industry in our country and the country transformation and upgrading of industrial structure, Fundamentalism institutional reform of the tax has been imminent. Since the 1994 introduction of value added tax in our country, government has made three major reforms for VAT to fully implement and promote in our country. Business tax change paid VAT is under the background of structural tax reduction policy in our country,by changing the part with the collection of business tax VAT method, to solve the problems that the double taxation of business tax,and through to the tax burden is increasing with decreasing selectivity for upgrading the industrial structure adjustment,business tax chang to VAT is made experiments and promotion in the whole country is not only to s the problem of double taxation of business tax is the institutional problems,especially for modern service industry as the main direction of the tertiary industry vigorously development create a favorable tax environment. Tax policies as a means of national macro fiscal, using tax policy as a lever through the form of tax breaks to reduce the enterprise the management cost,stimulate the enterprise more willing to invest in the form of burden,promote our country service industry of economic development and optimization of industrial structure adjustment. Th pilot program of substituting the VAT for Business Tax in modern service industry has theoretical significances on eliminating double taxations,reducing tax burden, improving tax system and optimizing tax structure. And it also has practical nonsignificance deepening industrial division,driving industrial upgrading and changing the mode of economic development as well as revenue growth. Now there are great break though in reform path,reform orientation and tax design. Besides,there are great achievements in tax structure improvement, structural tax reduction and industry promotion. However,there are also many shortages,such as too much rates and high 3 standard for mon taxpayer. VAT is not though,and it is necessary to adjust the financial system between central and local government. In the next step,it is need to expand the scope of reform,increase the pilot industry， reduce the rates levels and lower the standard for mon taxpayer. At the same time,the relevant supporting measures should be perfected. For example,perfect the VAT,build local duty,and increase government transfers. Key words: camp to increase。 impact 4 一、緒論 所謂的“營改增”就是指將原本應該繳納的營業(yè)稅改為增值稅進行繳納，增值稅就是指僅僅對產品的增值部分繳納一定的稅款，這樣可以在一定程度上減少納稅環(huán)節(jié)中重復納稅的過程。 本文通過對交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)改征增值稅后的稅負變化的影響，論述了“營改增”對企業(yè)的積極作用以及改革過程中所出現(xiàn)的問題，同時提出了一些解決方案。隨著我國經濟形勢的變化，生產型增值稅已不適應當時的環(huán)境，暴露出一系列的問題。為適應我國經濟的發(fā)展需求，我國從 2020 年 1月 1日開始在全國范圍內推行消費型增值稅。 2020 年 10 月，中共第十七屆中央委員會第五次全體會議通過了《關于制定國民經濟和社會發(fā)展第十二個五年計劃的建議》。營業(yè)稅重復征稅嚴重，稅負不公制約了服務業(yè)等第三產業(yè)的發(fā)展，雖然推行“差額征稅”的方法在一定程度上緩解了重復征稅的問題，但并沒有從根本上解決問題，這只是權宜之計。 （二）研究現(xiàn)狀 對于營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負變化這一具體問題，國內外學者的專門研究均較少。值得注意的是，世界上所有實行規(guī)范化增值稅制度的國家?guī)缀醵家褜⒔煌ㄟ\輸業(yè)納入增值稅的征收范圍。由于增值稅具有中性化的特點，其在法國成功實施后，在西歐得以快速發(fā)展，逐漸成為世界其他國家增值稅的藍本。但在其他發(fā)展中國家，規(guī)模小的零售店較多時，一般零售稅的管理成本就會大大高于增值稅，且消費型增值稅由于購入資本可扣除進項稅，加上憑票抵扣法使增值稅具有獨特的自我約束功能，使得增值稅在發(fā)展中國家 6 實行時比一般零售稅更具效率。 綜上所述，國外主流觀點認為不僅發(fā)達國家，發(fā)展中國家實行增值稅改革也是必要的、可行的。因此，全面擴大增值稅征稅范圍的增值稅改革早已引起許多學者的關注，得到了我國理論界和實際工作者的充分重視。喻均林（ 2020）針對我國增值稅征收范圍存在的問題和缺陷提出對我國增值稅改革的建議，以及對農業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)征收增值稅的具體構想，認為可分兩階段進行：第一階段，把那些與貨物交易密切相連的服務業(yè)（如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、代理業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)以及廣告業(yè)等）納入增值稅的征收范圍。第三步，視經濟發(fā)展水平、產業(yè)布局結構狀況考慮將文化體育業(yè)、娛樂 業(yè)及服務業(yè)等行業(yè)與征收增值稅的各個行業(yè)的稅收抵扣關系不密切，重復征稅的矛盾不突出的產業(yè)在適當時機納入增值稅。并且提出因為增值稅是消費者負擔的消費行為稅，應當改為單一稅率，達 到進一步簡化增值稅稅制的目的。 （ 2）“營改增”后的稅率選擇及稅負分析 邵 瑞慶、巫珊玲、勞知雷（ 2020）通過向 300多家交通運輸企業(yè)發(fā)出問卷調查表，最終采用了 61 家企業(yè) 1998 年至 2020 年 3年有關外購貨物、外購勞務、外購固定資產以及固定資產年折舊額的有效數(shù)據，對交通運輸企業(yè)改征增值稅后的稅負進行測算，并分別分析了“生產型”和“消費型”兩種情況。但是他們在論述過程中明確了外購勞務主要包括港口費、修理費和外購裝卸費，并且作者按照這一標準統(tǒng)計了各個企業(yè)外購勞務價款占營業(yè)收入的比例。也就是說交通運輸業(yè)從這些服務型企業(yè)所購買的勞務同樣可以抵扣，這會使增值稅的計稅基礎變小，實際稅負相比該文中計算的低。其測算結果表明不同的增值稅抵扣制度對各行業(yè)的影響差異較 大。其結論顯示： 1)因為服務中間投入能得到抵扣使得原本的增值稅行業(yè)的稅負略有下降；2)改革后受增值稅稅率水平和中間投入比率兩大因素 的影響，改革的服務行業(yè)稅負變化差異較大。為此，本文兼顧稅收公平與效率原則，通過對我國目前交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)的分析，不僅指出了“營改增”的必要性和可行性， 而且對在這一改革過程中所出現(xiàn)的稅負變化情況進行了分析。 文章分為六大部分，將從以下幾個方面進行論證： 第一部分為緒論部分，緒論部分對本文的研究背景及其研究現(xiàn)狀，主要內容和研究方 法進行了詳盡的闡述，并且通過文獻綜述的方式詳述了國內外對于“營改增”的問題和稅制改革問題的研究現(xiàn)狀。我國經濟處于一個高速發(fā)展的階段，如何轉變生產發(fā)展方式，大力發(fā)展第三產業(yè)，調整經濟結構滿足可持續(xù)發(fā)展的需要，這些都對稅制的設計和改革提出 了更高的要求。 第五部分主要是在第四部分分析的基礎上指出了“營改增”過程中所存在的問題。 通過采集的多種數(shù)據，運用統(tǒng)計及定量分析的方法，闡述問題存在的原因、論證政策執(zhí)行的依據，為下一步改革的建議提供數(shù)據支持。我國現(xiàn)行的《營業(yè)稅暫行條例》是從 2020年 1月 1日起開始執(zhí)行。然而，營業(yè)稅是按企業(yè)全部交易額為應納稅額，企業(yè)自身成本費用不影響應納稅額，這導致營業(yè)稅的應稅勞務 10 存在較為明顯的重復征稅的問題。目前增值稅已經成為我國主要稅收形式，增值稅在 2020 年累計稅收收入占到全國稅收收入總額的 27%，將近 1/3。 （二）稅收中性理論 稅收中性，是指政府 征稅應避免對市場機制運行產生不良的影響，或使稅收對經濟活動所產生的不良影響減少到最低程度。但不可否認，絕對的稅收中性在當代社會并不現(xiàn)實，因為幾乎所有的稅收都會對市場 機制產生影響，而稅收政策對當代經濟的調控作用已被各國政府高度重視，因此目前大部分學者推崇的是更為實際的次優(yōu)原則。但我國現(xiàn)行的增值稅征收范圍較小，產業(yè)鏈中許多與價值相關的行業(yè)都沒有納入增值稅的征收范圍，如交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等。根據《 2020 年中國