【正文】 而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無法達(dá)到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤都有所下降?！盃I改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響建筑企業(yè)是指對(duì)外提供建筑勞務(wù)的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，其主要的產(chǎn)品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉庫、住宅、辦公樓、醫(yī)院學(xué)校等。但通過橫向與發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家比較，我國宏觀稅負(fù)仍處于偏低水平[12]。由于我國基礎(chǔ)建設(shè)的需要，存在著許多的建筑企業(yè)，因此企業(yè)間的競爭顯得異常的激烈，在與施工業(yè)主洽談業(yè)務(wù)時(shí)，施工方往往處于被動(dòng)的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項(xiàng)目，各個(gè)企業(yè)通常都會(huì)盡量地壓低合同價(jià)款。同時(shí)也對(duì)建筑相關(guān)行業(yè)影響巨大，要想保證營改增改革達(dá)到預(yù)定效果，建筑行業(yè)上游的設(shè)計(jì)、原料運(yùn)輸以及工程勞務(wù)等環(huán)節(jié)也要進(jìn)行同步的“營改增”，只有形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，才能將政策的效果落到實(shí)處，充分利用稅收政策的變化給企業(yè)謀得最大的利益。在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，盡可能選擇一般納稅人，避免從小規(guī)模納稅人或者個(gè)人單位采購生產(chǎn)資料。（3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，“營改增”后勞務(wù)成本會(huì)有較大幅度提高，企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備替代人工，不但可以減少人工成本，還可以增加設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。在應(yīng)交稅費(fèi)的財(cái)務(wù)核算中，原來的應(yīng)交營業(yè)稅取消，期末余額也會(huì)明顯減少。[4]在這三項(xiàng)成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，即使在全行業(yè)完成“營改增”后，由于勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)較少，且一般規(guī)模不大，其應(yīng)是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)的人工成本不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。關(guān)鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知，營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。水、電、氣等能源消耗無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。該附件第十條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（二）營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。九、明晰聯(lián)合體各方的工程界面和各自金額。在合同中應(yīng)對(duì)原材料的種類、數(shù)量、規(guī)格進(jìn)行約定，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做材料的核算工作，并對(duì)超過合同的約定情況進(jìn)行核查，做好合同補(bǔ)充簽訂工作。(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式營改增，給建筑施工企業(yè)的管理提出更高的要求，作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，要從公司組織機(jī)構(gòu)，子分公司的設(shè)立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項(xiàng)目上做出相應(yīng)調(diào)整。（五）加大了集團(tuán)管理模式下的納稅管理難度目前國內(nèi)的大部分國有施工單位都采用集團(tuán)管理模式，諸多二三級(jí)單位借用一級(jí)或者二級(jí)單位的名義去承接工程，這在營業(yè)稅制下，由于建設(shè)單位用工程的全部承包額減去給付分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，用減除后的營業(yè)額計(jì)算最終應(yīng)納稅額，對(duì)二三級(jí)單位而言，在納稅操作上并無難度，但在改革后的增值稅制下，統(tǒng)一納稅的一級(jí)單位對(duì)于遍布全國各地的諸多二三級(jí)單位使用自己名下的諸多項(xiàng)目的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減時(shí)將產(chǎn)生巨大的管理難度，同時(shí)由于諸多項(xiàng)目簽訂的“黑白”合同主體不一致，也將給納稅管理帶來難度。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長的過程，這對(duì)建筑企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙?。如，投?biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例1：以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。假設(shè)建筑企業(yè)的營業(yè)營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元(111003%)。在營改增對(duì)全行業(yè)都會(huì)提高稅負(fù)的情況下，施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價(jià)。從長遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營改增有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。（六）增加了建筑施工企業(yè)的管理難度因施工企業(yè)施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也比較分散，每一筆采購業(yè)務(wù)都按現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理工作量比較大、耗時(shí)長。比如投標(biāo)工作，企業(yè)往往以集團(tuán)公司名義對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)后再分解給集團(tuán)內(nèi)部，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司。五、做好發(fā)票的收集工作。施工過程中實(shí)際聯(lián)合體各方之間工程界面和金額的變動(dòng)時(shí)，建議補(bǔ)簽聯(lián)合體協(xié)議，以保證各自開具發(fā)票的金額、收到的款項(xiàng)和合同內(nèi)容一致，進(jìn)而符合增值稅征管要求。對(duì)這些材料的采購和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。根據(jù)這一點(diǎn)，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進(jìn)行商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來處理：①取消甲供材料，全部歸施工單位采購。（五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。（三）營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。但是自然災(zāi)害、市場原因（貨物過期）則不需轉(zhuǎn)出，可以抵扣?；I資成本。5月1日后發(fā)生應(yīng)稅行為開具地稅發(fā)票的，應(yīng)按照適用稅率或征收率，申報(bào)繳納增值稅。這是我國稅制改革的重要一部分，稅改將對(duì)行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)受到的影響十分深遠(yuǎn)，建筑行業(yè)開始征收增值稅，一般是按照應(yīng)納稅總額的11%比例征收。對(duì)于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在（例如，目前我國對(duì)商品混泥土采用6%的征收率征收增值稅），建筑企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較小。從較短的時(shí)期看，由于上述變化，施工企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債都會(huì)減少，但其資產(chǎn)與負(fù)債的比例將會(huì)有一定幅度的提高。六、“營改增”對(duì)對(duì)建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析（一）宏觀分析建筑行業(yè)的實(shí)質(zhì)是施工企業(yè)，工作的主要內(nèi)容是負(fù)責(zé)建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)，主要產(chǎn)品有房屋和橋梁等建筑物。對(duì)于剛成立的建筑企業(yè)，可以進(jìn)行大規(guī)模的物資采購，包括設(shè)備的采購和材料的采購。同時(shí)，建筑企業(yè)內(nèi)部也有很多問題需要解決，實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)“營改增”的重要性提高認(rèn)識(shí)，積極采取各種有效措施來適應(yīng)“營改增”后的變化，將政策變化給企業(yè)帶來的影響降到最小，保障建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。本文所關(guān)注的問題是關(guān)于“營改增”后更好的改進(jìn)我國的稅收制度，在“營改增”改革的進(jìn)一步推行中，對(duì)我國的稅收制度改革進(jìn)行新的思考，以及會(huì)對(duì)建筑行業(yè)造成怎樣的沖擊和應(yīng)對(duì)這種沖擊的方法。莊麗杰研究時(shí)間較早，可能不能代表現(xiàn)在我國的宏觀稅負(fù)水平。還有其他建筑如橋梁、鐵路、公路、管道的建設(shè)。從毛利率下降幅度來看，企業(yè)可抵扣成本占比越低，利潤的降幅則越大；原來的毛利率越高，則毛利潤下降的幅度越大。在企業(yè)毛利率較低的情況下，若企業(yè)的可抵扣成本較高，則可以相應(yīng)地增加企業(yè)的利潤；據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本占總成本的比例大于70%時(shí)，建筑企業(yè)的毛利率則會(huì)提高，若低于70%則會(huì)下降。 有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備在我國，建筑行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，但是由于建筑業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)資金以及建設(shè)的周期較長，導(dǎo)致許多建設(shè)設(shè)備無法跟進(jìn)最新的施工要求，機(jī)械設(shè)備的更新速度較慢，而在“營改增”之后，這種狀況將會(huì)有所改善，依據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)稅收法規(guī)，從2009年開始，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以選擇一次性從購入當(dāng)期前額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而建筑廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院2017屆本科生畢業(yè)論文業(yè)作為此次“營改增”的目標(biāo)企業(yè)，也享受了該項(xiàng)政策帶來的優(yōu)惠，建筑企業(yè)的設(shè)備投入資金額巨大，因此也會(huì)得到高額的增值稅抵扣額，這對(duì)企業(yè)的資金流能夠帶來巨大的補(bǔ)充，企業(yè)有了這些額外的資金可以進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的更新和建筑技術(shù)的改進(jìn)。莊麗杰（2003）從宏觀稅負(fù)角度出發(fā)，通過用國家稅收總收入占 GDP 的比例來衡量，發(fā)現(xiàn)從 1990 年到2000 年，我國宏觀稅負(fù)從前些年的偏低狀態(tài)，出現(xiàn)了走高趨勢。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015 年建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)突破18萬億元，建筑企業(yè)單位個(gè)數(shù)也超過了8萬家。對(duì)建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅事關(guān)企業(yè)本身的問題，也對(duì)國家和地方政府帶來重要影響。所以，建筑企業(yè)要合理利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）在設(shè)備材料采購方面，分公司必須與總公司在集中統(tǒng)一的計(jì)劃下，分別與具備增值稅發(fā)票的供貨商簽訂合同，各自取得增值稅發(fā)票，各自進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)減少，固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也會(huì)相應(yīng)減少。從2010年上市建筑企業(yè)來看，工程結(jié)算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他費(fèi)用占10%左右。鑒于此，本文地從企業(yè)稅負(fù)、收入確認(rèn)、定價(jià)機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收籌劃、管理模式等方面，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)營業(yè)稅改征增值稅后對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了分析和探討，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)人員有所借鑒意義。小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票，一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票地稅發(fā)票使用期限的規(guī)定自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。按照規(guī)定，只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動(dòng)則上億，甚至十多億元資產(chǎn)(從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多)，如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費(fèi)用無法抵扣，這將是不小的負(fù)擔(dān)。財(cái)稅[2013]106號(hào)附件1第十條第二項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增過渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票（一）營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項(xiàng)目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票?！皩?duì)開發(fā)票”將面臨稅務(wù)局的罰款納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。業(yè)主要付工程款時(shí)扣回甲供材料價(jià)款。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣?！盃I改增”是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，應(yīng)早著手、早準(zhǔn)備、早策劃，積極應(yīng)對(duì)“營改增”工作，確保企業(yè)經(jīng)營成果，降低企業(yè)稅負(fù)。四、是合同材料的約定。企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)勞務(wù)分包成本，無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，也會(huì)使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。假如購進(jìn)原材料的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票，則17元不能抵扣銷項(xiàng)稅額，那就交34元增值稅。營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990(55%+5%)247。另外，“營改增”后，招投標(biāo)的造價(jià)計(jì)算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對(duì)策。主要的影響因素主要有：。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。“營改增”后要求企業(yè)在今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中做到：所有支出應(yīng)取得發(fā)票，凡以取得發(fā)票的應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，凡取得增值稅專用發(fā)票的應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。建議： 1）資金流向方面：聯(lián)合體甲方分別付款至聯(lián)合體各方；2）發(fā)票流向方面：有聯(lián)合體各方分別開具發(fā)票給聯(lián)合體甲方； 3）計(jì)價(jià)方面：聯(lián)合體甲方分別對(duì)聯(lián)合體各方計(jì)價(jià)。確實(shí)無法取得對(duì)方發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款。可以抵扣的憑證 稅控機(jī)可全額抵（重要的事情說三遍)購買置換稅控系統(tǒng)費(fèi)用，取得服務(wù)單位開具的發(fā)票，可價(jià)稅合計(jì)全額抵 五“營改增”后不能抵扣的情形一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。沒有貨物往來的發(fā)票對(duì)開可能被視為虛開發(fā)票?？偨Y(jié)：營改增前發(fā)生或應(yīng)該發(fā)生的增值稅專用發(fā)票都不能抵扣四、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票 “材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)