【正文】 管理面臨較大的挑戰(zhàn)。增值稅以票控稅的特性，使得增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤－ 3 －為重要。例如總分包業(yè)務(wù)。又如：磚、瓦、土、沙、石料等采購業(yè)務(wù)，因銷售方不能提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣，引起企業(yè)稅負(fù)增加。增值稅進(jìn)項稅額抵扣要求業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流“三流一致”，即納稅人購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。目前，許多建筑施工企業(yè)在物資采購過程中，包括但不限于以下采購行為：各分公司采購、分包采購等票據(jù)抬頭名稱填寫、采購業(yè)務(wù)形成的債務(wù)重組、墊資采購等大量不符合增值稅“三流合一”管理規(guī)定，很可能被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票行為。三是存量項目欠繳營業(yè)稅風(fēng)險。存量項目面臨地方稅務(wù)機(jī)關(guān)清理建筑施工企業(yè)積欠的營業(yè)稅風(fēng)險。建筑施工企業(yè)營改增后，海外工程施工在國內(nèi)采購原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項稅額能否抵扣，或者是否辦理出口退稅等，存在較大的政策適用不確定性。由于增值稅的申報納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險大，實(shí)行“營改增”后，企業(yè)需要增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。建筑施工企業(yè)一般都是在法人公司下設(shè)臵分公司、工程項目部、指揮部等組織架構(gòu)，同時多在異地施工，涉及的供應(yīng)商分散、眾多，營改增后，財務(wù)人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務(wù)量－ 5 －將激增。三是建筑施工企業(yè)必然要升級財務(wù)核算軟件，并與增值稅稅控系統(tǒng)對接，增加企業(yè)的運(yùn)營成本。營業(yè)稅模式下，工程造價中包括營業(yè)稅及采購物資對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額。相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。營改增后，建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作將變得更為復(fù)雜，包括但不限于投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項稅額的，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額，在編制標(biāo)書中很難預(yù)測準(zhǔn)確，這將直接影響工程造價金額。建筑施工企業(yè)相應(yīng)的施工預(yù)算也要重新進(jìn)行編制，尤其是在投標(biāo)中的隱蔽工程價格如何確定等，將給投標(biāo)工作帶來較大的預(yù)測難度。－ 6 －營改增實(shí)施后，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。在與聯(lián)營合作方經(jīng)營方面不同程度存在工程轉(zhuǎn)包、分包；資質(zhì)共享；掛靠經(jīng)營等合作方式。（2）企業(yè)擁有眾多子、分公司及項目部，組織架構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長。現(xiàn)行增值稅制下，企業(yè)內(nèi)部非法人獨(dú)立核算的分公司可能會被判定具有獨(dú)立納稅義務(wù)，而分公司通常不具有獨(dú)立的建筑資質(zhì)也不作為合同的簽約主體承攬項目，“營改增”后勢必增加稅務(wù)風(fēng)險和管理成本。如：總分公司架構(gòu)下，增值稅專用發(fā)票的管理，包括領(lǐng)購、開具、保管、認(rèn)證抵扣、－ 7 －整理、歸檔等在哪一級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，將由國稅機(jī)關(guān)重新制定規(guī)則。（1）對于如“資質(zhì)共享、掛靠經(jīng)營”模式，建筑業(yè)營改增后，合同主體與施工主體不一致的情形，造成在計算繳納增值稅時銷項稅額與進(jìn)項稅額不匹配，導(dǎo)致進(jìn)項稅額不得抵扣，增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出，加大了企業(yè)成本和增值稅管理風(fēng)險，進(jìn)而降低項目的整體利潤。實(shí)行增值稅后，增值稅與工程造價、成本費(fèi)用密不可分。特別是有些項目大量存在分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤也隨之減少。例如：、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)涉及的集中采購，包括“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、統(tǒng)付”、“統(tǒng)談、分簽、分付”等，除“統(tǒng)談、分簽、分付”模式可滿足“三流一致”的要求外，其他模式均難以滿足增值稅“三流一致”的抵扣要求。－ 9 －第四篇：營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響分析傳言已久的建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實(shí)。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增會對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理有什么影響？稅負(fù)是否只減不增？下面從財務(wù)管理、稅負(fù)兩個角度分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元[111247。因此，合同預(yù)計總成本將比營改增前減少。由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時建設(shè)單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。二、營改增后對建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，但財稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進(jìn)項稅。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元（111003%）。（1＋17%）17%]，銷項稅額為1100萬元[11100247。以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。從長遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營改增有利于降低整個社會的稅負(fù)水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。建筑業(yè)是營業(yè)稅中體量最大的幾個稅種之一，作為為當(dāng)前的重要趨勢，“營改增”對建筑業(yè)的影響是顯而易見的。關(guān)鍵詞：建筑施工 營業(yè)稅改增值稅 稅收籌劃增值稅改革是稅制改革的重要內(nèi)容，2011年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅。包括建筑業(yè)企業(yè)的各項管理制度、交易行為、合作方式都將隨著稅改進(jìn)行一系列的調(diào)整。目錄摘要營改增對建筑企業(yè)的影響.....................................................................................1一、對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響...........................................................................1二、對建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響....................................................................2三、對建筑施工企業(yè)定價機(jī)制產(chǎn)生的影響..............................................................3四、對建筑施工企業(yè)財務(wù)報表的影響....................................................................3（一）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響....................................................................3（二）對企業(yè)利潤表的影響...........................................................................4（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響....................................................................4五、對建筑施工企業(yè)管理模式的影響....................................................................4六、“營改增”對對建筑行業(yè)的影響關(guān)鍵點(diǎn)分析....................................................5（一）宏觀分析...........................................................................................5（二）微觀分析..................