“營改增”對于建筑業(yè)稅負的影響-在線瀏覽
2024-11-04 14:00本頁面
【正文】 的影響[J].財會研究，2012第二篇：建筑業(yè)“營改增”稅負測算建筑業(yè)“營改增”稅負測算建筑業(yè)“營改增”稅負測算隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負變化到底如何，將面臨哪些變化等是必須考慮的問題。一、建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風(fēng)險：。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。二、建筑業(yè)營改增稅負測算方法為了便于對營改增前后稅負變化進行對比，我們將營改增后的增值稅稅負界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項稅額－工程進項稅額 工程銷項稅額= [工程結(jié)算收入247。(1+材料等適用稅率)] 適用稅率 全部實施營改增后，增值稅鏈條會逐步健全，建筑業(yè)進項稅抵扣范圍會逐步擴大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測算建筑業(yè)營改增后稅負。因為隨著營改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負擔(dān)，必然會選擇增值稅一般納稅人采購材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。三、建筑業(yè)營改增稅負的具體測算 建筑業(yè)“營改增”稅負測算隨著建筑業(yè)營改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負變化到底如何，將面臨哪些變化等是必須考慮的問題。一、建筑業(yè)特點及主要風(fēng)險按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計稅方法計算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點及涉稅風(fēng)險：。這一做法對營業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計稅影響不大。建筑業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工費用占總成本的比例相對較高。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費用占營業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營改增后稅負可能上升較多。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機、吊機等是通過租賃得來，有的則是由勞工帶機作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營改增稅負增加。即：增值稅稅負＝增值稅應(yīng)納稅額247。（1+11%）]11% 工程進項稅額=∑[材料等含稅成本247。第一種情況，假定除人工費用外的全部材料費用都可以取到增值稅專用發(fā)票。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計，目前只有部分項目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。（3）營改增后的稅負變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負Wy項目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負＝1,803,621247。128,500,255＝% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負wy應(yīng)交增值稅額=8,641,4413,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負＝5,148,021247。128,500,255＝%（4）營改增后保持原稅負不變的稅率營改增之前，建筑企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負率為3%。(1+x)] x當(dāng)期可抵扣進項稅額 ，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%；計算出yw項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%；，維持原營業(yè)稅稅負水平，計算出wy項目x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%，yw項目的x=%，即建筑企業(yè)營業(yè)稅保持原稅負3%不變的情況下，%。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測算，%%，遠遠高于營改增之前3%的稅率。由此可見，建筑業(yè)稅負的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進項稅扣除額的大小。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項目沒有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項目不能抵扣，造成企業(yè)實際稅負加重。尤其在“十二五”期間，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅以成為財稅體制改革的重要手段。關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營業(yè)稅 增值稅我國要想合理的轉(zhuǎn)變社會經(jīng)濟發(fā)展模式，并優(yōu)化現(xiàn)行稅制，我國則應(yīng)正確的進行建筑業(yè)營改增，這對我國改革現(xiàn)行稅制具有重要的促進作用。雖然營改增能為我國經(jīng)濟帶來良好的效益，但營增改卻處于初級階段，所以，營造改在發(fā)展時期仍存在大量的問題。一、營改增對建筑業(yè)稅負增加的影響（一）增值稅制度設(shè)計因素增值稅稅率定位偏高會導(dǎo)致稅負增加根據(jù)對建筑業(yè)營改增的研究表明，如果建筑業(yè)在進行營增改之后，稅率可能會增加，但受到建筑行業(yè)其他方面的影響，材質(zhì)稅率也降低，而稅負一定會持續(xù)增高。由于建筑工程施工時間較長，所需要的材料和資金較多，因此，建筑行業(yè)必須要按照合同制的方式建筑工程，這并在一定的時期內(nèi)完成建筑工程，否則，建筑企業(yè)的稅負會增加。營改增試點時間對建筑行業(yè)稅負的影響大部分建筑企業(yè)所建設(shè)的工程都屬于不動產(chǎn)項目，當(dāng)前，我國相關(guān)的政策規(guī)定，進行不動產(chǎn)項目的施工要增加稅負，但也會一定的項目中扣除稅額。（二）經(jīng)營模式因素經(jīng)營合同缺乏管理，財務(wù)核算不準(zhǔn)建筑企業(yè)在施工之前，往往會對建筑方案、建筑設(shè)計、建筑經(jīng)費等相關(guān)的建筑條件進行總結(jié)，從而初步了解基礎(chǔ)的建筑成本。目前，我國現(xiàn)行的政策明確規(guī)定，工勞務(wù)稅率為 11%，設(shè)計勞務(wù)稅率為6%。如果建筑企業(yè)依舊無法合理的管理經(jīng)營合同，建筑企業(yè)在完成營改增后，稅負則會增加。建筑工程缺乏科學(xué)的管理會增加稅負現(xiàn)如今，我國部分建筑企業(yè)在承包項目之后，沒有合理的展開施工，許多建筑企業(yè)為了獲取更多的經(jīng)濟利潤，所采用的施工材料不符合建筑工程的要求，進而導(dǎo)致整個建筑工程的質(zhì)量下降。（三）成本結(jié)構(gòu)建筑工程在施工的過程需要大量的建筑材料，如混凝土、砂石等，如果建
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