【正文】 ，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。 二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。 三、本公告是對納稅人的某一種行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票所做的明確，目的在于既保護(hù)好國家稅款安全，又維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。 比如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成。 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 一般計稅方法 簡易計稅方法 當(dāng)月應(yīng)納稅額 = 當(dāng)月銷項稅額 – 當(dāng)月進(jìn)項稅額 ① 當(dāng)月銷項稅額 = 當(dāng)月銷售額 11% 銷售額通過稅控設(shè)備開具，按月抄稅、保稅。 “營改增”計稅方法 金稅盤 /稅控盤 報稅盤 稅務(wù)發(fā)行子系統(tǒng) 企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng) 發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng) 報稅子系統(tǒng) 認(rèn)證子系統(tǒng) 紅字發(fā)票通知單管理 開票子系統(tǒng) 稅務(wù)端 設(shè)備發(fā)行 企業(yè)端 發(fā)票發(fā)售 抵扣聯(lián) 認(rèn)證 存根聯(lián) 報稅 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 稅務(wù)端各子系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程及功能 發(fā)票發(fā)售與退回 存根聯(lián)明細(xì)數(shù)據(jù) 銷口發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)報稅 報稅存根 存根聯(lián)補(bǔ)錄用于報稅 進(jìn)口發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證 發(fā)行 、 變更與授權(quán) 企業(yè)發(fā)行信息 企業(yè)發(fā)行信息 系統(tǒng)管理 稅務(wù)發(fā)行子系統(tǒng) 設(shè)置所屬行政區(qū)劃 建立所屬稅務(wù)機(jī)關(guān) 認(rèn)證子系統(tǒng) 企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng) 發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng) 報稅子系統(tǒng) 防偽稅控開票子系統(tǒng) 納稅人檔案信息 發(fā)行 存根聯(lián)補(bǔ)錄數(shù)據(jù)報稅 協(xié)查子系統(tǒng) 稽核子系統(tǒng) 抵扣聯(lián)和存根聯(lián)比對有誤 問題發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù) 認(rèn)證相符發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù) 領(lǐng)購發(fā)票 讀入發(fā)票 填開發(fā)票 抄稅報稅 企業(yè)持報稅盤到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票 將報稅盤中的購票信息讀入開票金稅盤 在開票系統(tǒng)中填開打印發(fā)票 在開票系統(tǒng)中抄稅后，持報稅盤及報稅資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅 企業(yè)端工作流程 3. 停止發(fā)售金稅卡 IC卡等稅控專用設(shè)備 （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 44號） 自 2020年 8月 1日起，增值稅防偽稅控系統(tǒng)服務(wù)單位只允許發(fā)售金稅盤（稅控盤）、報稅盤，停止發(fā)售金稅卡、 IC卡等稅控專用設(shè)備。 4.《 關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 》 （財稅 【 2020】 15號） 防偽稅控系統(tǒng) 防偽稅控技術(shù)維護(hù)費 增值稅納稅人 2020年 12月 1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開票機(jī) )支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。從 2020年 3月 1日起，增值稅防偽稅控技術(shù)服務(wù)單位 (以下簡稱服務(wù)單位 )對納稅人首次銷售專用設(shè)備，必須單獨開具增值稅專用發(fā)票，不得與銷售的其他貨物混合開具。在申報抵減應(yīng)繳納增值稅稅款時，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)查驗其發(fā)票原件。從 2020年 3月1日起，服務(wù)單位收取納稅人支付的防偽稅控技術(shù)維護(hù)費時，必須單獨開具合法收費發(fā)票，不得與其他收費項目混合開具。 增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 稅率 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的 五類貨物 稅率為 11% 交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑業(yè) 稅率 6% 有形動產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、增值電信服務(wù) 0 出口 征收率 3% 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額： (一 )納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 應(yīng)納稅額 = 含稅銷售額247。 （ 1＋ 4%） 4% 50%。 二、 (三 )一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： 。 、土、石料。 、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 (僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 )。 三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照 6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。 納稅人應(yīng) 分別核算 ， 否則從高適用 稅率或征收率。 兼營不同業(yè)務(wù)的公司需分別核算不同稅目、稅率業(yè)務(wù)，以避免適用稅率發(fā)生混淆，造成銷項稅額風(fēng)險。 建筑業(yè)“營改增”后，包工包料的建筑安裝合同應(yīng)屬于現(xiàn)行財稅 〔 2020〕 106號規(guī)定的混業(yè)經(jīng)營。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 收訖銷售款項 ， 是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項 。 （ 二 ） 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的 ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 （ 四 ） 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 。試問甲企業(yè)該項勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間？ “營改增”后，總包與業(yè)主、總包與分包結(jié)算時點通常不統(tǒng)一，如總包與業(yè)主已經(jīng)結(jié)算，但總包與分包長時間未結(jié)算，或者應(yīng)付供應(yīng)商的材料款不能及時取得購貨發(fā)票。針對此種情況，在施工管理過程中，要統(tǒng)籌規(guī)劃安排，合理確認(rèn)收入時點，協(xié)調(diào)業(yè)主、總分、分包方結(jié)算和發(fā)發(fā)票開具時點，避免因提前墊付資金繳納稅款占用資金，增加資金流出壓力。 含稅銷售額的換算： 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。但是，下列情形除外： （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； （六）“營改增”進(jìn)項稅額 納稅人支付或負(fù)擔(dān)的增值稅作為進(jìn)項稅額申報扣除，必須滿足兩個條件： 第一：取得符合規(guī)范的扣稅憑證， 第二：購進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)必須用于增值稅項目生產(chǎn)，即必須產(chǎn)生銷項稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。計算公式為： 進(jìn)項稅額 =買價 扣除率 買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 （ 4）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。 增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 （ 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。（ 2020年第 31號 ) 避免出現(xiàn)滯留票 “三流合一”的專票方能準(zhǔn)予扣除 國稅發(fā) [1993]154號文件從受票方的角度規(guī)定對外開具增值稅發(fā)票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一開具發(fā)票方，強(qiáng)調(diào)了是三者“一致”。 【 2020】 39號公告從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方，強(qiáng)調(diào)了是“同一受票方”。 《 試點實施辦法 》 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 試點納稅人 原增值稅納稅人 第二十五條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及 被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 比較： 試點納稅人增加“被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物”為非正常損失。 （七）納稅地點 《 試點實施辦法 》 第 42條 《 營業(yè)稅條例 》 第 14條 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 。 （ 《 細(xì)則 》 26條） 無需取得營業(yè)執(zhí)照的建筑企業(yè)項目部不是法定意義上的分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。每年的第一個納稅申報期結(jié)束后，對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算 。 建筑企業(yè)受總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)，分支機(jī)構(gòu)提供建筑業(yè)服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。 （ 1+11%） = 合同總價款 % 增值稅銷項稅 = 合同總價款 % 結(jié)論：在增值稅制下，同一建筑工程合同，向客戶收取的總價款不變的情況下，企業(yè)營業(yè)收入總額下降 %，對企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模、企業(yè)排名、利潤指標(biāo)等產(chǎn)生負(fù)面影響。 鋼材和水泥適用增值稅率均為 17%，還原成不含稅價格后成本將減少 %； 木材適用增值稅率為 13%，不含稅成本將減少 %； 地材按小規(guī)模納稅人適用 3%增值稅率或 3%征收率，不含稅成本將減少 %。 對成本費用的影響 ⑶新增固定資產(chǎn)的折舊費用下降