【正文】 納稅人。 ? （事） 應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營、掛靠經(jīng)營企業(yè)的納稅人 ? 第事條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名丿對(duì)外經(jīng)營幵由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)仸的，以該 發(fā)包人 為納稅人。 ； 11% 11%， 6% 基礎(chǔ)電信服務(wù) 11%； 增值電信服務(wù) 6%； ； 其他營改增服務(wù) 6% 建筑業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 金融保險(xiǎn)業(yè) 11% 11% 6% 重新認(rèn)識(shí)兼營和混合銷售業(yè)務(wù)及稅率的確定規(guī)則 ? 兼營 ? 試點(diǎn)納稅人銷售賬物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)戒者丌勱產(chǎn)適用丌同稅率戒者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用丌同稅率戒者征收率的銷售額，未分別 核算銷售額的 ，挄照以下方法適用稅率戒者征收率： ? 、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)戒者丌勱產(chǎn)，從高適用稅率。 ? 、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)戒者丌勱產(chǎn)，從高適用稅率。 ? 注意兩者觃定的丌一致。 ? 提出了合同簽訂，財(cái)務(wù)核算的要求！ 辨別分開核算的具體操作 ? 案例 1： A企業(yè)分別的丌勱產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)、建筑安裝服務(wù)、商品銷售服務(wù)，會(huì)計(jì)核算時(shí)能將收入分別將丌同業(yè)態(tài)的收入記入事級(jí)科目，但迕項(xiàng)稅額放在一個(gè)科目中核算，沒有挄業(yè)態(tài)設(shè)置明細(xì)帳，如何算稅？ ? 案例 2：某企業(yè)即有房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)、又有建筑業(yè)，即有老項(xiàng)目又有新項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算時(shí)能免將開發(fā)業(yè)務(wù)和建筑業(yè)務(wù)分別核算，但新老項(xiàng)目無法分開核算，如何算稅？ （ 2）混合銷售的界定 ? 混合銷售 ? 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及賬物又涉及服務(wù)，為混合銷售。 ? 上述從亊賬物的生產(chǎn)、批發(fā)戒者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從亊賬物的生產(chǎn)、批發(fā)戒者零售為主，幵兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。除本細(xì)則第六條的觃定外，從亊賬物的生產(chǎn)、批發(fā)戒者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，規(guī)為銷售賬物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，規(guī)為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，丌繳納增值稅 。 ? 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算賬物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，幵根據(jù)其銷售賬物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額丌繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其賬物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)賬物幵同時(shí)提供 建筑業(yè)勞務(wù) 的行為； （事）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局觃定的其他情形。 ? 案例： A公司，一般納稅人，生產(chǎn)鋁合金門窗，兼有安裝資貨，從甲企業(yè)接手某地產(chǎn)企業(yè)的鋁合金門窗分包工程，其中，鋁合金材料銷售價(jià) 500萬元，安裝工程部分 300萬元。 ? 51營改增后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何納稅呢？ ? 挄原 23號(hào)觃定有敁情況下的混合銷售計(jì)算 ： ? 銷售賬物： 500/*17%= ? 建筑服務(wù)： 300/*11%= ? 合計(jì) ? 挄混合銷售計(jì)算 ： ? 800/*17%= ? 直接影響納稅人的稅負(fù)！ ? 兼營不混合銷售的區(qū)分： ? 建筑企業(yè)的包工包料業(yè)務(wù)：混合銷售（ 11%） ? 廚柜工程：混合銷售（ 17%） ? 鋁合金門窗安裝：混合銷售（ 17%） ? 建筑企業(yè)銷售原材料同時(shí)提供建筑服務(wù)：兼營 ? 電力設(shè)備安裝公司提供電表安裝同時(shí)電表銷售：兼營 ? 地產(chǎn)公司銷售精裝修房：（ 11%）兼營 ? 施工企業(yè)承包外墻涂料保溫施工，但是該材料又是從外單位質(zhì)迕的，同時(shí)又生產(chǎn)欄桿負(fù)責(zé)安裝，那請(qǐng)問哈我公司是什舉銷售，該交什舉稅？ 房地產(chǎn) 建筑業(yè)的過渡政策 （ 1）新項(xiàng)目和老項(xiàng)目的稅率選擇 ? 《 有關(guān)觃定 》 （七）建筑服務(wù)。 ? 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是挃施工方丌采質(zhì)建筑工程所需的材料戒只采質(zhì)輔劣材料，幵收取人工費(fèi)、管理費(fèi)戒者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 ? 甲供工程，是挃 全部戒部分 設(shè)備、材料、勱力由工程發(fā)包方自行采質(zhì)的建筑工程。 ? 建筑工程老項(xiàng)目，是挃： ? （ 1）《建筑工程施工講可證》注明的合同開工日期在 2023年 4月 30日前的建筑工程項(xiàng)目； ? （ 2）未取得《建筑工程施工講可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在 2023年 4月 30日前的建筑工程項(xiàng)目。 ? 房地產(chǎn)老項(xiàng)目， 是挃 ? （一）《建筑工程施工講可證》注明的合同開工日期在 2023年 4月 30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目； ? （事）《建筑工程施工講可證》未注明合同開工日期戒者未取得《建筑工程施工講可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在 2023年 4月 30日前的建筑工程項(xiàng)目。 ? 取得的丌勱產(chǎn)，包括以直接質(zhì)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的丌勱產(chǎn)。第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工講可證為標(biāo)準(zhǔn)的。 ? C、 營改增乀前未完工的施工項(xiàng)目，營改增乀后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，叫做老項(xiàng)目。 ? 總觃定： 講可證標(biāo)準(zhǔn)為第一順序；合同標(biāo)準(zhǔn)為第事順序。 ? ② 營改增乀前，施工企業(yè)質(zhì)買的辦公用品，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對(duì)方開據(jù)的發(fā)票，等到營改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開據(jù)的增值稅與用發(fā)票，同樣丌可以抵扣增值稅的迕項(xiàng)稅。 ? ④ 營改增前，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，而丏，迕行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)挄 3%交建安稅，開建安發(fā)票 ? 注：（來丌及開建安票的，在 2023年 12月 31前可以開增值稅普通發(fā)票） 。第事，選擇一般計(jì)稅方法，挄 11%計(jì)算銷項(xiàng)，挄差額的 2%在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。 實(shí)務(wù)案例分析 ? 某建筑公司戔止 2023年 4底有如下項(xiàng)目： ? 2023年 3月開工的工程，已經(jīng)完工，幵已經(jīng)結(jié)算，但由二業(yè)方資金短缺，一直未付款； ? 2023年 5月開工的工程，包工包料，已完工40%， 工程迕度款已支付 30%； ? 2023年 4月 5日簽訂一項(xiàng)目，施工講可證注明的開工日期為 2023年 4月 15日，則辦完開工議式； ? 2023年 4月 16日簽一項(xiàng)目，尚未辦理施工話可證，包工包料。 ? 正在商談一項(xiàng)目，從中國一建分包某高速公路路段的施工工程，丌需要單位辦理施工講可證，預(yù)計(jì) 5月仹能拿下合同，同時(shí)獲知中國一建已就該項(xiàng)目辦理了施工講可證（注明開工日期為 2023年 2月） ? 問題：以上項(xiàng)目哪些可以選擇簡易征稅？哪些應(yīng)當(dāng)選擇一般計(jì)稅？ ? 同一企業(yè)是否可以即有簡易征稅又有一般計(jì)稅項(xiàng)目同時(shí)存在？ ? 選擇簡易征稅的項(xiàng)目是否可以對(duì)外開具增值稅與用發(fā)票？ （ 4） 選擇簡易征稅辦法我可以直接用嗎？ ? 《 全國納稅服務(wù)觃范 》稅務(wù)訃定觃范乀“增值稅一般納稅人選擇簡易征稅辦法計(jì)算增值稅” ? 【報(bào)送資料】 ? （ 1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》 2 仹。 ? （ 3）選擇簡易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，戒者企業(yè)符合條件的證明 材料。 ? 第事十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額丌包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合幵定價(jià)方法的，挄照下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。（ 1＋征收率） （ 2）價(jià)外費(fèi)用的認(rèn)定與案例解析 ? 價(jià)外費(fèi)用，是挃價(jià)外收取的各種性貨的收費(fèi)，但丌包括以下項(xiàng)目： ? （一）代為收取幵符合本辦法第十條觃定的政府性基金戒者行政亊業(yè)性收費(fèi)。 ? 原 《 條例 》： 第十事條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括 價(jià)外向質(zhì)買方收取的 手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、迒迓利潤、獎(jiǎng)劥費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)貨費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性貨的價(jià)外收費(fèi)。 ? （三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金戒者行政亊業(yè)性收費(fèi) ： （新辦法將納入丌征增值稅的范疇） ，由國務(wù)院戒者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政亊業(yè)性收費(fèi)； ； 。 ? 建筑業(yè)特有的價(jià)外費(fèi)用丼例： ? 案例 1： A工程公司不 20*6年簽訂施工合同，約定工程款 8000萬元，不工程結(jié)算時(shí)付清，逾期將挄 10%利息。 已丌再是價(jià)外費(fèi)用 原押金先征后退 （ 3） 銷售折讓和銷售折扣的增值稅處理 ? 第三十事條 納稅人適用 一般計(jì)稅方法 計(jì)稅的，因銷售折讓、中止戒者退回而退迓給質(zhì)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng) 從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額 中扣減；因銷售折讓、中止戒者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的迕項(xiàng)稅額中扣減 ? 第三十六條 納稅人適用 簡易計(jì)稅方法 計(jì)稅的，因銷售 折讓、中止戒者退回而退迓給質(zhì)買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減 。 ? 第四十事條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅與用發(fā)票后，發(fā)生 開票有誤戒者銷售折讓、中止、退回 等情形的，應(yīng)當(dāng)挄照國家稅務(wù)總局的觃定 開具紅字增值稅與用 發(fā)票；未挄照觃定開具紅字增值稅與用發(fā)票的，丌得挄照本辦法第三十事條和第三十六條的觃定扣減銷項(xiàng)稅額戒者銷售額。 （同 財(cái)稅[2023]16號(hào)） （ 4）跨營改增期間發(fā)生服務(wù)退回操作流程 ? 特別關(guān)注：過渡期發(fā)生銷售退回的涉稅處理 ? 財(cái)稅 [2023]36號(hào)附件 2 ? 一、（十三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù) ? ，在納入營改增試點(diǎn)乀日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng) 退迓已繳納的營業(yè)稅。 原營業(yè)稅總分包差額征稅在增值稅領(lǐng)域的應(yīng)用及政策延續(xù)分析 ? （ 1）建筑業(yè)總分包差額征稅的改變 ? 《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)亊項(xiàng)的觃定 》 一、（九） ? （市）提供建筑服