【正文】 銷事實的前提上，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金； 39 建筑業(yè)營改增政策設計展望 虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處 10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處 5萬元以上 50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。 40 建筑業(yè)營改增政策設計展望 取得虛開： 除依照 《 稅收征管法 》 及有關規(guī)定追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額 5倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，應當調減其留抵的進項稅額。構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。 從某公司向 A購買 運 輸勞務 ，但是 A公司不是增 值稅一般 納 稅人，那么 A公司 讓 A的關 聯(lián) 公司 B代開專 用 發(fā) 票， 這 種就屬于代開。 掛靠 經(jīng)營 。 字跡清晰，不得涂改 財務 章或 發(fā) 票 專 用章。 44 建筑業(yè)營改增政策設計展望 跨月了或已 經(jīng) 抄稅 →→ 重開 先開具 紅 字 發(fā) 票沖 銷 原 發(fā) 票，再重新開具正確的專 用 發(fā) 票。 45 建筑業(yè)營改增政策設計展望 各位經(jīng)理人員、采購人員、財務人員，增值稅發(fā)票是對你們傳統(tǒng)觀念的顛覆，千萬不能馬虎?。?！ 46 建筑業(yè)營改增政策設計展望 砂石等材料 面向個體戶，無法取得專用發(fā)票。 47 建筑業(yè)營改增政策設計展望 關于租賃 建筑業(yè)涉及機械設備、設施以及相關周轉材料 專業(yè)租賃公司： 17%，租賃費升高 小型租賃： 3%，不得抵扣 企業(yè)如何應對？ 48 所需 建筑業(yè)營改增政策設計展望 人工成本 勞務分包如何取得發(fā)票？ 層層轉包如何處理？ 外包如何處理？ 臨時用工如何處理？ 49 建筑業(yè)營改增政策設計展望 勞務用工無法取得進項稅發(fā)票 ，這也是增值稅征稅的主要依據(jù)，對 V+M部分征稅。 展望：主要是超稅負即征即退 稅收優(yōu)惠可能性不大，地方財政支持的能力差異較大。 50 建筑業(yè)營改增政策設計展望 關于建筑勞務 專業(yè)勞務分包： 11%，勞務費升高 小型勞務： 3%，不得抵扣 企業(yè)如何應付？ 51 建筑業(yè)營改增政策設計展望 幾個奇葩的想法： 按農(nóng)產(chǎn)品征管方式。得不到任何實惠。 由于交通運輸業(yè)是第一批營改增，其稅負增長較多，相當多的企業(yè)分立成小規(guī)模納稅人，其實際稅負值得測算。 律師費等有增值稅發(fā)票，但如是小規(guī)模就沒有。 成立獨立的財務公司或貸款公司分解 制訂合理的收款政策且防范風險。 如為掛靠，稅收風險較大，如不能完整核算，要求被掛靠單位開具相當金額發(fā)票沖抵，轉嫁風險，形式上同轉包（分包）。 B公司承攬了一筆建筑業(yè)務，合同總價為 100萬元，掛靠 A建筑公司施工。 公司 應對 措施 60 公司 應對 措施 《 營業(yè)稅條例實施細則 》 第 11條 “單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人。 61 公司 應對 措施 假定附加為 10%，則建安營業(yè)稅與附加為：100萬 ＝ 。由于這 稅義務是 《 營業(yè)稅條例實施細則 》 規(guī)定的，所以，它屬于 A的納稅義務，必須在 A公司列支?！? 63 公司 應對 措施 張三公司會計處理： 收到工程款時 借銀行存款 100萬 貸其他業(yè)務收入 8萬 貸其它應付款 92萬 同時計提建筑業(yè)稅金，向客戶提供 100萬元的建安業(yè)發(fā)票 借營業(yè)稅金及附加 貸應交稅費 64 公司 應對 措施 同時計提服務業(yè)稅金， 8萬 %＝ ，向李四公司提供 8萬的服務業(yè)發(fā)票?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。一般認為分支機構是領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書）可以獨立從事經(jīng)營業(yè)務的分公司或者分店 現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)項目部不必在勞務發(fā)生地申報納稅，而是向其機構所在地申報納稅。 參考 《 郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 》 （國家稅務總局公告 2022年第 5號）、 《 鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法 》 （國家稅務總局公告 2022年第 6號）、 《 電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法 》 （總局令[2022]10號） 70 公司 應對 措施 營改增”后，建筑企業(yè)納稅地點確定原則不同，利弊也不同。但是，由于異地施工的項目部，一般財務配置較薄弱，材料、設備等由機構統(tǒng)一采購，扣稅憑證在機構所在地，不便于勞務發(fā)生地主管稅務機關對工程項目的進項稅額審核，也與現(xiàn)行增值稅政策“以機構所在地為納稅地點的”原則規(guī)定不相符，企業(yè)固定資產(chǎn)進項稅額抵扣也存在一定難度。 71 公司 應對 措施 建筑企業(yè)存在固定業(yè)戶異地施工及勞務工期長等行業(yè)特點，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)、公共基礎設施建設密切相關，在目前的財政體制下，要妥善解決建筑業(yè)“營改增”涉及的有關問題，許多方面需要綜合考慮。在試行期內，實行增值稅申報繳納和原營業(yè)稅申報備案制度，做好兩稅收入的比較分析和地方預算收入分析，及時修正、完備政策制度，并適時開展房地產(chǎn)業(yè)“營改增”的試點。 納稅地點爭論不斷，也是核心問題。 我們面臨什么困難，應該怎么辦？ 73 公司 應對 措施 成熟項目部的子公司成立 成立目的：解決掛靠問題和異地施工問題 成立方式：全資子公司 關鍵點把握：報表匯總上報 注意點：法人主體的不相融性。 內部承包和分公司經(jīng)營有利于企業(yè)業(yè)務拓展，但是也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。施工企業(yè)應當對承包人和分公司及時進行培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發(fā)票。 管理權限比較混亂，項目所在地是否有管理權、檢查權，預征方式都有待明確，估計企業(yè)將接受多頭管理。 76 公司 應對 措施 試點前發(fā)生的業(yè)務 財稅 〔 2022〕 106附件 2： 《 營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項 》 對動產(chǎn)租賃規(guī)定的“試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅”的方法值得借鑒。 77 公司 應對 措施 一是要求分段結算，在試點期內結算完成并申報繳納營業(yè)稅，后面的按增值稅申報。 三是統(tǒng)一按一般納稅人處理，實行超稅負返還。 79 公司 應對 措施 現(xiàn)場材料庫存的處理 待確定劃分時限后最終明確，但總的前提時盡量適時取得增值稅發(fā)票 由于建筑業(yè)營改增進行地區(qū)試點的可能性較小，而且即使進行地區(qū)性試點，江蘇也肯定上試點地區(qū)，因此盡量在營改增實施后做到推遲結算，以取得增值稅發(fā)票，但由于經(jīng)營是雙向的，如何與對手達成共識并取得先機是采購人員運用智慧的膽識的時候了。 增值稅設定有最低負擔率，具有中國特色。 如果未取得增票又用于試點后的工程，將升高稅負，建議在試點前保持零庫存甚至是負庫存。 如何應對： 在最后時刻開具營業(yè)稅發(fā)票。 82 公司 應對 措施 混業(yè)經(jīng)營問題 財稅 〔 2022〕 106號取消了混合銷售的概念，取而代之的是混業(yè)經(jīng)營的概念。 DBB模式 EPC模式 83 對于項目在自用同時兼營對外加工、修理修配及梁場、板場、攪拌站銷售的，應做好增值稅的銷項稅和進項稅的核算工作。 自制與外購混泥土區(qū)別。因此，建筑業(yè)“營改增”應考慮包工包料建筑安裝合同下是否適用混業(yè)經(jīng)營的問題。因此企業(yè)會處于被動。 這是營改增的原始推動力之一，會產(chǎn)生馬太效應。 86 公司 應對 措施 固定資產(chǎn)折舊與設備租金 有購大型設備的打算的先觀望一下。 建議對凈值占原值 80%以上的允許再抵扣 5年，對凈值占原值 50%以上的允許再抵扣 3年，對凈值占原值 20%以上的允許再抵扣 2年（美好愿望） 設備租賃向一般納稅人租。 87 公司 應對 措施 內部租金 問題 內部 組織鋼 管、扣件等材料出租 給 企 業(yè) 。一般情況下在 3年內不會有稅 繳 。 廢 舊物 資 做 報 耗。 要求發(fā)包方開具增票進行抵扣 按要求進行分割抵扣。 由于施工項目分散性大，地方性政策及環(huán)境決定了部分采購于當?shù)氐妮o助材料無法取得合法抵扣發(fā)票，建議參照 《 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法 》 （財稅 [2022]38號）的規(guī)定 ，憑雙方簽認的采購單核定合理的進項稅抵扣率。 90 公司 應對 措施 “三角債”