【正文】 務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 3/2/2023 29 大成方略納稅人俱樂部 ? 營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 ? 第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； （二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。 ? 2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 3/2/2023 31 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 32 ?進(jìn)項稅額 ? 進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 3/2/2023 32 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 33 四種票據(jù)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣 ? 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 ? 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 ? 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。 3/2/2023 34 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 35 大成方略納稅人俱樂部 ? 認(rèn)證后才能抵扣，逾期不認(rèn)證抵扣 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函 [2023]617號） ? 一、增值稅一般納稅人取得 2023年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。 3/2/2023 37 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 38 四類進(jìn)項稅額不得抵扣 ? 用于適用簡易計稅方法計稅項目、 非增值稅應(yīng)稅項目 (面臨取消 )、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 3/2/2023 38 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 39 大成方略納稅人俱樂部 食堂買菜 送貨上門 3/2/2023 40 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 41 ? 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 ? 接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 ? 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。 ? 分析：產(chǎn)權(quán)屬于政府、全體業(yè)主所有的配套設(shè)施，其成本費(fèi)用中的進(jìn)項稅是否可以抵扣？ 3/2/2023 43 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 44 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 ? 舉例：某房地產(chǎn)一般納稅人 2023年 4月進(jìn)項稅額 700萬元，其中不能抵扣的 100萬元。 ? 銷售額 =8000 247。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。應(yīng)納稅額計算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。 ? 小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅 3/2/2023 49 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 房地產(chǎn)現(xiàn)行增值稅政策 ? 財稅【 2023】 9號 ? 小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 ? 例：收入 100，稅收 =100247。 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財稅 [2023]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行。 3/2/2023 51 大成方略納稅人俱樂部 ? （除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 3/2/2023 52 大成方略納稅人俱樂部 ? 國稅函? 2023? 90號 ? 一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) ? （一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅? 2023? 170號和財稅? 2023?9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 3/2/2023 53 大成方略納稅人俱樂部 ? 四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額 ? （一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： ? 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 ? （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： ? 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 3/2/2023 54 大成方略納稅人俱樂部 ? 二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 ? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知 .doc ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 .doc 3/2/2023 55 大成方略納稅人俱樂部 三、增值稅征收管理 ? 掛靠經(jīng)營納稅人 ? 財稅 [2023]106號 ? 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。 3/2/2023 56 大成方略納稅人俱樂部 ? 增值稅納稅地點 ? 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 ? 非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 3/2/2023 58 大成方略納稅人俱樂部 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 ? ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 3/2/2023 60 大成方略納稅人俱樂部 ? 現(xiàn)行營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間 ? 《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第 24條 .doc ? 《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅處理辦法》 .doc ? 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入問題的通知 .doc ? 國稅函發(fā) [1995]156號： 預(yù)收款包括預(yù)收定金。 3/2/2023 61 大成方略納稅人俱樂部 ? 舉例：甲公司于 2023年 12月 1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為 3個月，合同總收入 300萬元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi) 220萬元，實際發(fā)生安裝費(fèi)用 140萬元，估計還會發(fā)生 60萬元。賬務(wù)處理如下： ? 完工進(jìn)度 :140247。 ? 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： ? （一）向消費(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。 3/2/2023 64 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 65 ? 開紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 3/2/2023 65 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 66 大成方略納稅人俱樂部 ? 國稅發(fā) [2023]156號 ? 第二十條 同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件： （一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月； （二）銷售方未抄稅并且未記賬； （三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。 3/2/2023 67 大成方略納稅人俱樂部 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 73號 ? 一、一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理： ? 專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》 (以下稱《信息表》 )。 3/2/2023 68 大成方略納稅人俱樂部 ? 經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出；未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進(jìn)項稅額，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。 3/2/2023 70 大成方略納稅人俱樂部 ? 已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。 ? （三）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。 3/2/2023 71 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 72 四、增值稅業(yè)務(wù)會計處理 ? —— 在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ” 二級明細(xì)科目下按 “ 進(jìn)項稅額 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 營改增抵減的銷項稅額 ”