【正文】 位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形財(cái)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。計(jì)稅方法a．銷售額 納稅人的銷售額通常按納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確定。與此同時(shí)，36號文對混合銷售作出了規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。c．進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額——在106號文原有規(guī)定的基礎(chǔ)之上，36號文新增了如下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。同時(shí)，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)如果發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形，應(yīng)按下面公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的凈值*適用稅率新取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣——適用一般計(jì)稅方法的納稅人，在2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者在2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。不適用分2年抵扣規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目融資注入的不動(dòng)產(chǎn)施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模247。 特此公告國家稅務(wù)總局2016年3月31日第三條 納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十一條 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。第十二條 納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料。用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺賬中記錄。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品特有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。d．建筑服務(wù)特殊規(guī)定1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目（即開工日期在2016年4月30日前）提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。但應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。若該不動(dòng)產(chǎn)不屬于自建不動(dòng)產(chǎn)，則納稅人在計(jì)算預(yù)繳稅款時(shí)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為基礎(chǔ)。2）過渡原則：一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。第十七條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。可以差額征稅的項(xiàng)目試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。中國證券登記結(jié)算公司的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金等資金項(xiàng)目。（1+11%）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積247。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可視為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（2）以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。1一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。以清包工方式提供的建筑服務(wù)。為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)。1一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。申報(bào)期限根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十七條的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。2014年6月1日起，電信業(yè)納入“營改增”范圍。2016年5月1日擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)（不動(dòng)產(chǎn)）、生活服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)等各個(gè)領(lǐng)域，相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅制度，適時(shí)完成增值稅立法。符合條件但未按要求申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。增值稅合并納稅的規(guī)定：兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅?！矩?cái)稅2019號】房地產(chǎn)建筑業(yè)一般計(jì)稅方法的計(jì)算銷項(xiàng)稅額：房地產(chǎn)建筑業(yè)務(wù)的主要業(yè)務(wù)收入（不含稅收入）乘以稅率（11%）銷售額：一般方法：銷售額為不含稅銷售額合并定價(jià)方法：銷售額=含稅銷售額247。營改增應(yīng)對整體思路一、整體應(yīng)對原則領(lǐng)導(dǎo)須關(guān)注 其他部門參與 項(xiàng)目部最重要 財(cái)務(wù)部牽頭二、改善內(nèi)部控制發(fā)票管理 合同管理 采購管理 預(yù)算管理三、梳理業(yè)務(wù)流程企業(yè)組織架構(gòu) 掛靠業(yè)務(wù)杜絕 業(yè)務(wù)模式：EPC等 潛規(guī)則：結(jié)算中的材料四、營改增前期準(zhǔn)備工作整體營改增意識發(fā)票管理試運(yùn)行營業(yè)稅梳理內(nèi)部控制修改等發(fā)票管理營改增后企業(yè)取得發(fā)票的重要性分析查賬必查票 查案必查票 查稅必查票發(fā)票比現(xiàn)鈔更重要！其一：發(fā)票額比鈔票面額更大其二：發(fā)票會過期失效第一節(jié) 發(fā)票違法責(zé)任2．1增值稅現(xiàn)金18個(gè)稅種中，唯一在刑法中規(guī)定的稅種：刑法的規(guī)定：第二百零五條 【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。2．2．2建筑業(yè)實(shí)務(wù)中存在“虛開”的情形：預(yù)算賣發(fā)票實(shí)際1000萬920萬差：80萬材料發(fā)票材料建筑企業(yè)供應(yīng)商開票企業(yè)款項(xiàng)貨物發(fā)票建筑企業(yè)供應(yīng)商款項(xiàng)購買汽車發(fā)票—材料建筑企業(yè)業(yè)主業(yè)主關(guān)聯(lián)企業(yè)款項(xiàng)合同或服務(wù)發(fā)票建筑企業(yè)業(yè)主資質(zhì)借用企業(yè)合同款項(xiàng)發(fā)票干活建筑企業(yè)業(yè)主掛靠企業(yè)合同款項(xiàng)發(fā)票干活建筑企業(yè)業(yè)主掛靠企業(yè)款項(xiàng)款項(xiàng)開票企業(yè)買發(fā)票利潤部分—發(fā)票2．3．4 180天管理付款出納認(rèn)證失敗 退回更換金稅系統(tǒng)供應(yīng)商報(bào)賬人初核（復(fù)核）會計(jì)抵扣聯(lián)稅務(wù)崗開出發(fā)票發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)請款報(bào)賬財(cái)務(wù)初核錄入票面信息取消初核的公司可直接傳遞復(fù)核會計(jì)財(cái)務(wù)崗掃描認(rèn)證抵扣聯(lián)財(cái)務(wù)復(fù)核會計(jì)核算發(fā)票聯(lián)內(nèi)部傳遞業(yè)務(wù)審核特殊情況 快速提交會稅差異比對應(yīng)對策略第一時(shí)間發(fā)起報(bào)賬流程：要求業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門在收到增值稅扣稅憑證當(dāng)天即時(shí)發(fā)起報(bào)賬流程；超過30天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起30天內(nèi)報(bào)賬流程未提交至財(cái)務(wù)部門的，需對業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門進(jìn)行通報(bào)處罰超過60天處罰：在增值稅扣稅憑證開具之日起60天內(nèi)報(bào)賬流程未提交至財(cái)務(wù)部門的，需對業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門進(jìn)行考核處罰超過120天處罰：超過增值稅扣稅憑證/發(fā)票開具日期120天的原則上不允許發(fā)起報(bào)賬，如各單位確實(shí)需發(fā)起報(bào)賬流程的，至少需要經(jīng)過公司業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字審批后進(jìn)行超期未認(rèn)證處罰：對于超期無法認(rèn)證的增值稅扣稅憑證，各單位應(yīng)制定相應(yīng)的考核辦法，對責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰丟失發(fā)票處罰：對于丟失增值稅扣稅憑證的情形，各單位應(yīng)制定考核辦法，對當(dāng)事人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰發(fā)票流轉(zhuǎn)：公司內(nèi)部增值稅扣稅憑證的傳遞，應(yīng)做到有效交接第三節(jié) 提前應(yīng)對2．3．6發(fā)票管理細(xì)節(jié)2014年9月哈爾濱市阿城區(qū)國家稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書（哈阿國稅通【2014】0903號）事由：要求企業(yè)作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出通知內(nèi)容：2012年18月，冀東水泥黑龍江有限公司（納稅識別號：230112571929075）從哈爾濱泉興水