【文章內(nèi)容簡介】 使用過的物品。 3/2/2023 52 大成方略納稅人俱樂部 ? 國稅函? 2023? 90號 ? 一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) ? （一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅? 2023? 170號和財稅? 2023?9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 ? （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 3/2/2023 53 大成方略納稅人俱樂部 ? 四、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額 ? （一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： ? 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 ? （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： ? 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） ? 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 3/2/2023 54 大成方略納稅人俱樂部 ? 二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 ? 三、一般納稅人銷售貨物適用財稅? 2023?9號文件第二條第（三）項、第（四）項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。 ? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知 .doc ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 .doc 3/2/2023 55 大成方略納稅人俱樂部 三、增值稅征收管理 ? 掛靠經(jīng)營納稅人 ? 財稅 [2023]106號 ? 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 3/2/2023 56 大成方略納稅人俱樂部 ? 增值稅納稅地點 ? 固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? 非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 3/2/2023 57 大成方略納稅人俱樂部 ? 現(xiàn)行營業(yè)稅納稅地點 ? 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 3/2/2023 58 大成方略納稅人俱樂部 ? 納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。 3/2/2023 59 大成方略納稅人俱樂部 ? 收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。 ? ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天。 ? 值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。 3/2/2023 60 大成方略納稅人俱樂部 ? 現(xiàn)行營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和企業(yè)所得稅收入確認時間 ? 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第 24條 .doc ? 《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅處理辦法》 .doc ? 關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入問題的通知 .doc ? 國稅函發(fā) [1995]156號： 預(yù)收款包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收定金的當天。 3/2/2023 61 大成方略納稅人俱樂部 ? 舉例：甲公司于 2023年 12月 1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為 3個月，合同總收入 300萬元，至年底已預(yù)收安裝費 220萬元，實際發(fā)生安裝費用 140萬元，估計還會發(fā)生 60萬元。 ? 假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度，不考慮其他因素。賬務(wù)處理如下： ? 完工進度 :140247。（ 140+60） =70% ? 12月確認的提供勞務(wù)收入 :300 70%=210 ? 12月結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 :（ 140+60) 70%=140 3/2/2023 62 大成方略納稅人俱樂部 ? 發(fā)生成本費用時， ? 借：工程施工 合同成本 1400000 ? 貸：銀行存款 1400000 ? 結(jié)算時，借 :應(yīng)收賬款 2100000 ? 貸：工程結(jié)算 2100000 ? 收到工程款，借：銀行存款 2202300 ? 貸：應(yīng)收賬款 2202300 ? 確認收入，借：主營業(yè)務(wù)成本 1400000 ? 工程施工 合同毛利 700000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2100000 3/2/2023 63 大成方略納稅人俱樂部 ? 發(fā)票管理 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 ? 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： ? （一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。 ? （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 3/2/2023 64 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 65 ? 開紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 3/2/2023 65 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 66 大成方略納稅人俱樂部 ? 國稅發(fā) [2023]156號 ? 第二十條 同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件： （一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月； （二）銷售方未抄稅并且未記賬； （三）購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。 本規(guī)定所稱抄稅，是報稅前用 IC卡或者 IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。 3/2/2023 67 大成方略納稅人俱樂部 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 73號 ? 一、一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理： ? 專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》 (以下稱《信息表》 )?！缎畔⒈怼匪鶎?yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證(不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外 )。 3/2/2023 68 大成方略納稅人俱樂部 ? 經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出；未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認證結(jié)果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。 3/2/2023 69 大成方略納稅人俱樂部 ? 專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。 ? 主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。 ? 銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。 ? 納稅人也可憑《信息表》到稅務(wù)機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。 3/2/2023 70 大成方略納稅人俱樂部 ? 已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。 ? （二）稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。 ? （三）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。 3/2/2023 71 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 72 四、增值稅業(yè)務(wù)會計處理 ? —— 在 “ 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 ” 二級明細科目下按 “ 進項稅額 ” 、 “ 減免稅款 ” 、 “ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ” 、 “ 營改增抵減的銷項稅額 ” 設(shè)臵借方欄目。 ? —— 按 “ 銷項稅額 ” 、 “ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ” 、“ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ” 設(shè)臵貸方 3個欄目。 3/2/2023 72 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 73 ? 實現(xiàn)銷售時，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” ，貸記 “ 應(yīng)繳稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 。 ? 取得成本費用等含進項稅額專用發(fā)票時，借記成本費用類科目，借記 “ 應(yīng)繳稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 。 ? 減免稅款時，借記 “ 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（減免稅款） ” ，貸記 “ 遞延收益 ” 等科目。 3/2/2023 73 大成方略納稅人俱樂部 3/2/2023 74 ? 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時，借記 “ 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費 — 未交增值稅 ” 。