【正文】 四、建筑企業(yè)實施營改增的意義五、結(jié)束語“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策分析內(nèi)容摘要:營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國稅務(wù)轉(zhuǎn)型的一大舉措，也是我國切實減輕企業(yè)稅負(fù)的重要實踐。隨著營改增稅收政策的不斷改革，建筑業(yè)作為此次“營改增”的主要行業(yè)之一，應(yīng)充分認(rèn)識到此項政策給企業(yè)帶來的影響，并考慮充分的應(yīng)對措施，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。關(guān)鍵字：營業(yè)稅 ；增值稅 ； 建筑業(yè) ；改革建筑業(yè)作為關(guān)系國計民生的一個大行業(yè)，在“營改增”后，對建筑企業(yè)會造成什么影響，建筑企業(yè)又應(yīng)該如何應(yīng)對，是目前建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動尋求的答案。前者主要適用于服務(wù)業(yè)，后者主要適用于制造業(yè)，這兩種稅種在整個稅收收入中占有很大的比例。后者不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，因此，稅負(fù)相對較輕。（二）現(xiàn)行稅制在一定程度上制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。這樣服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化?！盃I改增”可進(jìn)一步解決采購與勞務(wù)方面的重復(fù)征稅問題，有效推動第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。但是，由于中國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，不能在出口退稅，導(dǎo)致服務(wù)在出口的時候包含了稅收，與其他國家對服務(wù)業(yè)征收增值稅相比，中國的服務(wù)出口從而在國際競爭中處于劣勢。二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響（一）對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響首先，企業(yè)期初投入的機械設(shè)備、材料庫存等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額就可以分期抵扣，促進(jìn)企業(yè)積極改善自身財務(wù)狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；其次，“營改增”后，企業(yè)從能開具增值稅發(fā)票的供貨商處進(jìn)購新的材料、配件、維修、辦公用品、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進(jìn)項稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，就能將人力資源進(jìn)項稅額抵扣，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)競爭力。但是，目前我國建筑行業(yè)普遍存在著企業(yè)資質(zhì)參差不齊，市場票據(jù)管理不規(guī)范的亂象，很多輔料和零星材料供應(yīng)商往往無法提供正規(guī)增值稅發(fā)票，這導(dǎo)致建筑企業(yè)實行“營改增”后，可能因無法抵扣進(jìn)項額而導(dǎo)致稅負(fù)不降反增，降低增值稅減稅效果。（二）“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)管理的影響“營改增”首先將改變建筑企業(yè)的財務(wù)制度。此外，“營改增”后，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量將發(fā)生變化，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應(yīng)新形勢的需要。這就要求施工企業(yè)加大對相關(guān)財務(wù)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，為企業(yè)施行“營改增”積累相應(yīng)人力資源?！盃I改增”將影響建筑企業(yè)的財務(wù)報表。此外“營改增”后，由于營業(yè)稅金及附加項不存在，成本負(fù)擔(dān)減輕后，利潤就會因此增加。對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。（三）“營改增”對建筑企業(yè)經(jīng)營管理的影響“營改增”后，“營改增”后，對于以轉(zhuǎn)包方式經(jīng)營的建筑企業(yè)，往往通過收取一定比例的管理費等方式來獲利，但這種方式就不會得到可抵扣的進(jìn)項稅票，因此使稅收增加。有些企業(yè)在工程承包后將整個工程轉(zhuǎn)包給他人，這種行為是建筑法所禁止的，作為第一承包人的建筑企業(yè)，應(yīng)把從發(fā)包方獲得的全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包商取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，因此很容易確定交易的實質(zhì)為全部轉(zhuǎn)包。然而，若總承包方與野豬結(jié)算時并未與分包方進(jìn)行結(jié)算，則結(jié)算時點的不通使總承包方因未取得進(jìn)項稅票而需按全額繳納增值稅，從而導(dǎo)致稅額抵扣的滯后。一旦被認(rèn)定為違法分包，稅務(wù)機關(guān)將禁止第一承包人抵扣進(jìn)項稅，由此產(chǎn)生的影響就是第一承包人將大大增加自身的稅負(fù)，利潤將大大縮水，對那些利潤空間已經(jīng)很小了的建筑企業(yè)將產(chǎn)生較大影響，從而對違法分包起到遏制作用。增值稅作為價外稅，將使得建筑產(chǎn)品造價構(gòu)成發(fā)生變化，這將導(dǎo)致建設(shè)單位的各種定額標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算編制等相關(guān)工作都必須做出相應(yīng)調(diào)整，而且更為細(xì)致和繁瑣。雖然稅務(wù)機關(guān)能為小規(guī)模納稅人（即小供應(yīng)商）代開增值稅專用發(fā)票，但是有較多的限制條件，且數(shù)額有限，因此小供應(yīng)商并不是最好的選擇。對于建筑公司，外購的材料和勞動力成本占項目總成本的比例很高，因此企業(yè)需要加強對這兩個方面的進(jìn)項稅票取得的管理，尤其是采購合同的管理。與此同時，在轉(zhuǎn)包、分包時，建筑企業(yè)應(yīng)明確增值稅發(fā)票的承擔(dān)者。提高會計核算水平，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。2，積極提升企業(yè)財務(wù)管理水平“營改增”實施后，企業(yè)應(yīng)及時改變自己的經(jīng)營管理理念，強化細(xì)化企業(yè)管理，降低企業(yè)成本。企業(yè)要健全內(nèi)部管理制度，加強財務(wù)管理，監(jiān)督和管理現(xiàn)金流的運轉(zhuǎn)。企業(yè)還應(yīng)該深入了解有關(guān)增值稅的法律法規(guī)，熟悉掌握國家隊增值稅發(fā)票管理的所有要求，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用與管理，并按時按規(guī)定報稅和誰去扣稅憑證。“營改增”后可以延長增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存稅制下對建筑業(yè)的多層級重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收 的“公平原則”，進(jìn)而增強企業(yè)的經(jīng)營活力。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方連成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展?？梢?，增值稅的實施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。建筑業(yè)實行“營改增”后，支付總、分包單位的工程結(jié)算款的進(jìn)項稅額抵扣將成為稅務(wù)部門監(jiān)管的重點內(nèi)容之一，屆時，稅務(wù)部門必然要求工程建設(shè)單位和相關(guān)施工企業(yè)向其報送總、分包單位的相關(guān)詳細(xì)資料以備案審核。這些也必將對規(guī)范業(yè)主行為和施工企業(yè)的經(jīng)營行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，有利于進(jìn)一步規(guī)范建筑市場的正常秩序。增值稅是針對產(chǎn)品和服務(wù)過程中形成的增加值而征收的稅。建筑業(yè)要發(fā)展就要改變建筑業(yè)的勞動密集型發(fā)展方式，在科技進(jìn)步上找出路，現(xiàn)行的稅收政策大大降低了企業(yè)要求技術(shù)進(jìn)步的積極性?！盃I改增”有利于促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。“營改增”有利于施工企業(yè)提高管理水平，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。但是毋庸諱言，有些企業(yè)的管理模式并不符合行業(yè)發(fā)展的總體要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強的前提下做大。“營改增”有利于國內(nèi)建筑企業(yè)“走出去”，提高國際化水平。五、結(jié)束語“營改增”作為國家重大宏觀經(jīng)濟(jì)政策，能改善我們國的稅制，避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有十分重要的意義。建筑企業(yè)應(yīng)該要積極應(yīng)對，順利度過過渡期，以使企業(yè)能夠享受增值稅帶來的減負(fù)效果，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。“營改征”不僅直接影響企業(yè)的營業(yè)收入、成本、稅費、利潤、現(xiàn)金流等重要財務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場營銷、成本管控、財稅管理、信息化建設(shè)、機構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響。建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對“營改增”的充分準(zhǔn)備，全面梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對措施，及時進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。通常情況下，我國的營業(yè)稅相對較低，但是重復(fù)收稅的問題較為嚴(yán)重。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計稅。對于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以及加快國民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級等具有積極而深遠(yuǎn)的意義。建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務(wù)院又進(jìn)一步擴大了“營改增”的試點。預(yù)計2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動產(chǎn)“營改增”。營業(yè)稅下的營業(yè)成本為價稅合計數(shù)，改征增值稅后，成本需要進(jìn)行價稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進(jìn)項稅額，根據(jù)取得的進(jìn)項稅發(fā)票對銷項稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的營業(yè)成本。然而，實際模擬稅負(fù)測算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而有所增加。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個人，無法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開具不出。同時由于該類材料的采購一般較為零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類材料采購管理將具有一定難度。二是人工成本抵扣率低或無法抵扣?，F(xiàn)勞務(wù)成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務(wù)成本、勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包。三是機械租賃難以足額抵扣。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際稅負(fù)?；谏鲜鲈颍瑢?dǎo)致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負(fù)較重。在建筑施工市場中，由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實際結(jié)算工程款的時間滯后，建設(shè)方業(yè)主拖欠工程款或付款不及時。總分包之間存在的滯驗收、超驗、欠驗的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時取得分包方開具的增值稅專用的發(fā)票。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)提前納稅、延后抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業(yè)前期的資金壓力。加之長期以來，我國 建筑行業(yè)管理并不規(guī)范，存在諸多問題，如工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗工計價時，往往扣除1020%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項目更低。企業(yè)現(xiàn)有管理水平難適應(yīng)新形勢需要。建筑企業(yè)的工程項目遍布全國甚至全世界，通常情況下，會在項目所在地設(shè)立項目部，作為其派出機構(gòu)具體負(fù)責(zé)工程項目的具體組織及管理。因此，大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級。受建筑企業(yè)資質(zhì)管理的影響，資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在，如是內(nèi)部母子公司之間資質(zhì)共享；二級單位與二級單位、三級單位與三級單位之間的平級資質(zhì)共享等。資質(zhì)共享會帶來“增值稅進(jìn)銷項不匹配，無法抵扣進(jìn)項稅”等問題。在“營改增”的大背景下，建筑施工企業(yè)落后的管理模式弊端開始顯現(xiàn)，增值稅較營業(yè)稅有更復(fù)雜的征收管理環(huán)節(jié)、更多的納稅籌劃空間，要求企業(yè)具有較高的人員素質(zhì)、較強的管控能力、較高的財務(wù)管理水平，要求組織管理扁平化，商業(yè)模式創(chuàng)新。三、應(yīng)對措施加強稅法培訓(xùn)，提前做好準(zhǔn)備。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財務(wù)、管理、物資、造價等人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新相關(guān)業(yè)務(wù)知識，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)“營改增”后工作的新要求。財務(wù)部門應(yīng)組織相關(guān)部門對“營改增”后財務(wù)情況進(jìn)行模擬分析，重點分析對企業(yè)損益和現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的影響。調(diào)整發(fā)展思路，合理納稅籌劃。例如：“營改增”后，購買機械設(shè)備等的進(jìn)項稅額可以抵扣，企業(yè)可根據(jù)需要做好準(zhǔn)備，“營改增”后購進(jìn)機械設(shè)備，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機械化裝備水平，減少人工耗費，從而降低人工費用，進(jìn)而可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，而稅改前應(yīng)考慮推遲購買固定資產(chǎn)；根據(jù)企業(yè)實際情況，組建物資、混凝土、物流等子公司，可以取得增值稅專用發(fā)票，籌劃納稅時間，減輕資金流壓力，降低企業(yè)稅負(fù)。建筑施工企業(yè)要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部管控力度，并盡量杜絕聯(lián)營、掛靠等經(jīng)營模式。在建筑施工企業(yè)中，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，若聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較 多，工程實際稅負(fù)有可能達(dá)到６％～１１％，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取。組織管理。資質(zhì)管理。全面分析營業(yè)稅下工程總承包項目的各種資質(zhì)共享模式，以及在建筑業(yè)“營改增”后不同的資質(zhì)共享模式可能帶來的增值稅進(jìn)銷項不匹配的問題及影響，提出符合增值稅抵扣要求的施工生產(chǎn)組織模式和業(yè)務(wù)流程方案，建立和完善增值稅抵扣鏈條，使增值稅進(jìn)銷項相匹配，實現(xiàn)進(jìn)項稅充分抵扣。從工程項目的增值稅銷項管理出發(fā)，針對工 程項目的承接與結(jié)算管理的要點：包括工程造價編制、業(yè)主信息管理、工程結(jié)算等方面，指導(dǎo)各級單位在營改增后順應(yīng)增值稅相關(guān)規(guī)定，規(guī)范營改增后的業(yè)務(wù)管理；從工